第五章經(jīng)營(yíng)決策

1、1第五章第五章 經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)營(yíng)決策2 凡是決策行為的影響期間在一年凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）之內(nèi)，僅對(duì)日常生（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）之內(nèi)，僅對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策稱經(jīng)營(yíng)決策；產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策稱經(jīng)營(yíng)決策；凡是決策行為的影響期間在一年（或一凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）以上，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有個(gè)營(yíng)業(yè)年度）以上，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重大影響重大影響(如企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的改變、重如企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的改變、重大的投資活動(dòng)等大的投資活動(dòng)等)的決策稱投資決策。的決策稱投資決策。 經(jīng)營(yíng)決策與投資決策經(jīng)營(yíng)決策與投資決策3 兩者有著明顯的區(qū)別：兩者有著明顯的區(qū)別： （1）目的不同）

2、目的不同。經(jīng)營(yíng)決策旨在解決經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)決策旨在解決經(jīng)營(yíng)資金的有效使用問(wèn)題，而投資決策則在資金的有效使用問(wèn)題，而投資決策則在于解決企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及投資使用于解決企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及投資使用效益的問(wèn)題。效益的問(wèn)題。 4（2）應(yīng)用的概念及方法不盡相同。）應(yīng)用的概念及方法不盡相同。經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)營(yíng)決策釆用固定成本、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等概念釆用固定成本、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等概念及本量利分析法，而投資決策則釆用資金時(shí)及本量利分析法，而投資決策則釆用資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資本成本等概念及凈現(xiàn)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資本成本等概念及凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法等決策方法。當(dāng)然，經(jīng)營(yíng)值法、現(xiàn)值指數(shù)法等決策方法。當(dāng)然，經(jīng)營(yíng)決策

3、和投資決策也釆用某些相同的概念和方?jīng)Q策和投資決策也釆用某些相同的概念和方法，如機(jī)會(huì)成本、相關(guān)成本、差量成本、差法，如機(jī)會(huì)成本、相關(guān)成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。量分析法、概率分析法等。 5 （3）決策者不同。）決策者不同。經(jīng)營(yíng)決策涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策涉及企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，其決策者一般處于企日常經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，其決策者一般處于企業(yè)較低管理層次；而投資決策往往涉及企業(yè)業(yè)較低管理層次；而投資決策往往涉及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的主要方面，對(duì)企業(yè)未來(lái)影響長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的主要方面，對(duì)企業(yè)未來(lái)影響甚大，因而往往由企業(yè)較高層次的管理者甚大，因而往往由企業(yè)較高層次的管理者（甚至最高管理層）做出。（甚至最高

4、管理層）做出。 6經(jīng)營(yíng)決策需要經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的成本概念考慮的成本概念7 對(duì)不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本對(duì)不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種：形式有兩種： 一是將備選方案的所得一是將備選方案的所得(如收入如收入) 與與所費(fèi)所費(fèi)(如成本如成本) 比較，只要所得大于所費(fèi)，比較，只要所得大于所費(fèi)，該備選方案就具有可取性；該備選方案就具有可取性； 二是將不同備選方案的所費(fèi)進(jìn)行比二是將不同備選方案的所費(fèi)進(jìn)行比較，凡是所費(fèi)最少的就越可取。可見，較，凡是所費(fèi)最少的就越可取?？梢姡瑹o(wú)論采取哪種形式，成本的高低都是決無(wú)論采取哪種形式，成本的高低都是決定備選方案取舍的重要因素。定備選方案取舍的重要因素。 8

5、(1)企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中，選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而中，選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時(shí)，被放棄另外的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。也就最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。也就是說(shuō)，不選其他方案而選最是說(shuō)，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價(jià)，就是已放棄優(yōu)方案的代價(jià)，就是已放棄方案的獲利可能。方案的獲利可能。 機(jī)會(huì)機(jī)會(huì) 成本成本9 (2)選擇方案時(shí)，將機(jī)會(huì)成本的影響考選擇方案時(shí)，將機(jī)會(huì)成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對(duì)所選方案的最終效益進(jìn)行慮進(jìn)去，有利于對(duì)所

6、選方案的最終效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。全面評(píng)價(jià)。10 (3)機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予以考慮。以考慮。 11 差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來(lái)的策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來(lái)的成本差異。成本差異。 例：某公司全年需要例：某公司全年需

7、要1200件甲零件，可以外購(gòu)件甲零件，可以外購(gòu)也可以自制。如果外購(gòu)，單價(jià)也可以自制。如果外購(gòu)，單價(jià)5元；如自制單位變?cè)?；如自制單位變?dòng)成本為動(dòng)成本為3元，固定成本元，固定成本500元元 （單位：元）（單位：元） 差量差量成本成本外購(gòu)自制差量成本采購(gòu)成本12005=6000變動(dòng)成本12003=3600固定成本500總成本60004100190012 從理論上講，邊際成本是從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無(wú)限小變指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無(wú)限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講的，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無(wú)限小事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向

8、無(wú)限小變化，至少應(yīng)為變化，至少應(yīng)為1個(gè)單位的產(chǎn)個(gè)單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。起的成本變動(dòng)數(shù)額。邊際邊際成本成本13例：某企業(yè)沒增加例：某企業(yè)沒增加1個(gè)單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起總個(gè)單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起總成本的變化成本的變化產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 總成本（元）總成本（元） 邊際成本（元）邊際成本（元）10080010180221028042103806210480821059181101069202107922214 由此看來(lái)，邊際成本和變動(dòng)成本是由此看來(lái)，邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加

9、單位有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范成本的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本才能和邊際成本相一致。本才能和邊際成本相一致。 此外，如果把不同產(chǎn)量作為不同方此外，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來(lái)理解的話，邊際成本實(shí)際就是不同案來(lái)理解的話，邊際成本實(shí)際就是不同方案形成的差量成本。方案形成的差量成本。 15 沉沒成本沉沒成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了并無(wú)法由現(xiàn)在或

10、將來(lái)的任何決了并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本。可見，沉沒成策所改變的成本。可見，沉沒成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策都本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策都無(wú)影響的成本。無(wú)影響的成本。 可見，沉沒成本是企業(yè)在可見，沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)支付現(xiàn)金，以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而而 在現(xiàn)在或?qū)?lái)經(jīng)營(yíng)期間攤?cè)氤稍诂F(xiàn)在或?qū)?lái)經(jīng)營(yíng)期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。因此，固定資產(chǎn)、本費(fèi)用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒成本。業(yè)的沉沒成本。 沉沒成本沉沒成本16w例：例：企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備需要提前報(bào)廢，起原企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備需要提前報(bào)廢，起原始成本為始成本為

11、10000元，已提折舊元，已提折舊8000元，折余元，折余凈值為凈值為2000元。假設(shè)處理這臺(tái)設(shè)備有兩個(gè)方元。假設(shè)處理這臺(tái)設(shè)備有兩個(gè)方案可以考慮：案可以考慮： 一是將就設(shè)備直接出售，可獲收入一是將就設(shè)備直接出售，可獲收入500元；元； 二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費(fèi)二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費(fèi)用用1000元，但可得元，但可得1800元元17 付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)?lái)付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所能夠改變其支出數(shù)的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？梢姡冬F(xiàn)成本是決額的成本?？梢?，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。策必須考慮的重要影響因素。 付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本18 固定成本還

12、可以按其所固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為涉及范圍的大小，劃分為專屬成專屬成本和聯(lián)合成本。本和聯(lián)合成本。 專屬成本專屬成本是指可以明確歸是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)閷儆谄髽I(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固企業(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定成本。沒有這些產(chǎn)品或部門，定成本。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專屬就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。險(xiǎn)費(fèi)等。專屬成本專屬成本和和聯(lián)合成本聯(lián)合

13、成本19 聯(lián)合成本聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。如些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合備折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。成本。 在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無(wú)關(guān)的成本，可以不合成本則是與決策無(wú)關(guān)的成本，可以不予以考慮。予以考慮。 20 應(yīng)注意的是應(yīng)注意的是:專

14、屬成本與聯(lián)合成本的劃專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固定成本而言的分是就固定成本而言的,所有的變動(dòng)成本都是所有的變動(dòng)成本都是與決策相關(guān)的成本與決策相關(guān)的成本,無(wú)所謂專屬成本或聯(lián)合成無(wú)所謂專屬成本或聯(lián)合成本本. 21 固定成本按照是否能夠隨管理固定成本按照是否能夠隨管理者的行動(dòng)改變而改變，劃分為可選擇者的行動(dòng)改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。成本和約束性成本兩部分。 由企業(yè)管理者的決策來(lái)決定其由企業(yè)管理者的決策來(lái)決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成可選擇成本本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等。那些管理人

15、員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等。那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等，的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等，稱為稱為約束性成本約束性成本。可選擇成本可選擇成本與與約束性成本約束性成本22 有些固定成本，是依決策者的主觀判斷有些固定成本，是依決策者的主觀判斷將其劃分為可選擇成本或約束性成本的。一將其劃分為可選擇成本或約束性成本的。一般說(shuō)來(lái)，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成般說(shuō)來(lái)，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無(wú)關(guān)成

16、本。本是無(wú)關(guān)成本。 23 企業(yè)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，企業(yè)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，可供選擇的多種方案中所涉可供選擇的多種方案中所涉及到的各種成本，有些與方及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關(guān)，而有些則無(wú)案的抉擇有關(guān)，而有些則無(wú)關(guān)。關(guān)。 相關(guān)成本相關(guān)成本是對(duì)決策有是對(duì)決策有影響的各種形式的未來(lái)成本，影響的各種形式的未來(lái)成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。本、可選擇成本等。相關(guān)成本相關(guān)成本 與與無(wú)關(guān)成本無(wú)關(guān)成本24 那些對(duì)決策沒有影響的成本，稱那些對(duì)決策沒有影響的成本，稱為為無(wú)關(guān)成本無(wú)關(guān)成本。這類成本過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，。這類成本過(guò)

17、去已經(jīng)發(fā)生，對(duì)未來(lái)決策沒有影響，因而在決策時(shí)不對(duì)未來(lái)決策沒有影響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。性成本等。 相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本的區(qū)分并不是相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無(wú)關(guān)成本。是無(wú)關(guān)成本。 25經(jīng)營(yíng)決策需要經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的決策方法考慮的決策方法26 經(jīng)常采用的決策方法有：貢獻(xiàn)毛益分經(jīng)常采用的決策方法有：貢獻(xiàn)毛益分析法、差量分析法、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法、析法、差量分析法、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法、概率分

18、析法等。概率分析法等。 27 貢獻(xiàn)毛益分析法是在成貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過(guò)本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過(guò)比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的分析大小來(lái)確定最優(yōu)方案的分析方法。方法。 貢獻(xiàn)毛益分貢獻(xiàn)毛益分析法析法28 “貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)企業(yè)利是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所作的貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所作的貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時(shí)，才形成貢獻(xiàn)；而有當(dāng)收入大于完全成本時(shí)，才形成貢獻(xiàn)；而管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本，就管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本，就會(huì)形成貢獻(xiàn)。因?yàn)?，固定成本總額在相關(guān)范會(huì)形

19、成貢獻(xiàn)。因?yàn)?，固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量）的增減變動(dòng)而圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量）的增減變動(dòng)而變動(dòng)，因此，收入減變動(dòng)成本后的差額（即變動(dòng)，因此，收入減變動(dòng)成本后的差額（即貢獻(xiàn)毛益）越大，則減去不變的固定成本后貢獻(xiàn)毛益）越大，則減去不變的固定成本后的余額（即利潤(rùn)）也就越大。也就是說(shuō)，貢的余額（即利潤(rùn)）也就越大。也就是說(shuō)，貢獻(xiàn)毛益的大小，反映了備選方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)獻(xiàn)毛益的大小，反映了備選方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)所作貢獻(xiàn)的大小。目標(biāo)所作貢獻(xiàn)的大小。29 在運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備在運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：下幾點(diǎn)： （1） 在不存在專屬成

20、本的情在不存在專屬成本的情況下，通過(guò)比較不同備選方案的況下，通過(guò)比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；擇優(yōu)決策； 30 （2） 在存在專屬成本的情況在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬成本后的余額），然后比較不同成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（或貢備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（或貢獻(xiàn)毛益）總額，能夠正確地進(jìn)行獻(xiàn)毛益）總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；擇優(yōu)決策；31 （3） 在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等

21、）受到限料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來(lái)正選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策；確進(jìn)行擇優(yōu)決策；32 （4） 由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)毛決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻(xiàn)毛益總額益額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻(xiàn)毛益總額也大。也就是說(shuō)，也大。也就是說(shuō)，決策中我們不能只根據(jù)決策中我們不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益額的大小來(lái)?yè)駜?yōu)決策單位貢獻(xiàn)毛益額的

22、大小來(lái)?yè)駜?yōu)決策，而應(yīng)，而應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的方案作為最優(yōu)該選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。的方案。 貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。33例：某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是例：某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個(gè)機(jī)個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%。準(zhǔn)。準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙、丙。備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙、丙。甲甲乙乙丙丙單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）234單價(jià)（元）

23、單價(jià)（元）304050單位變動(dòng)成本（元）單位變動(dòng)成本（元）202630其中生產(chǎn)丙產(chǎn)品需要增加專屬設(shè)備其中生產(chǎn)丙產(chǎn)品需要增加專屬設(shè)備5000元元34生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品最大產(chǎn)量（件）最大產(chǎn)量（件）4 0002 6662 000單單 價(jià)價(jià) （元）（元）304050單位變動(dòng)成本（元）單位變動(dòng)成本（元）202630單位貢獻(xiàn)毛益（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）101420專屬成本（元）專屬成本（元）5000貢獻(xiàn)毛益總額（元）貢獻(xiàn)毛益總額（元）400003732440000剩余貢獻(xiàn)毛益總額剩余貢獻(xiàn)毛益總額3500035 企業(yè)進(jìn)行不同方案的比企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過(guò)程

24、，實(shí)質(zhì)是選擇較、選擇的過(guò)程，實(shí)質(zhì)是選擇最大收益方案的過(guò)程，最大收最大收益方案的過(guò)程，最大收益是在各個(gè)備選方案收入、成益是在各個(gè)備選方案收入、成本比較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個(gè)備選本比較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。擇的方法，就叫差量分析法。 差量分析法差量分析法36 在運(yùn)用差量分析法時(shí)，應(yīng)首先明在運(yùn)用差量分析法時(shí)，應(yīng)首先明確幾個(gè)概念：確幾個(gè)概念： （1） 差量，是指兩個(gè)備選方案同差量

25、，是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異；類指標(biāo)之間的數(shù)量差異； （2） 差量收入，是指兩個(gè)備選方差量收入，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。 （3） 差量成本，是指兩個(gè)備選方差量成本，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。37 （4） 差量損益，是指差量收入與差量差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量損失。入小于差量成本時(shí)，其數(shù)量差異為差量損失。差量損益實(shí)際是

26、兩個(gè)備選方案預(yù)期收益之間差量損益實(shí)際是兩個(gè)備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。的數(shù)量差異。38 當(dāng)差量損益確定后，我們就可以進(jìn)當(dāng)差量損益確定后，我們就可以進(jìn)行方案的選擇：行方案的選擇： 如果差量損益為正（即為差量收益），如果差量損益為正（即為差量收益），說(shuō)明比較方案可取；說(shuō)明比較方案可??； 如果差量損益為負(fù)（即為差量損失），如果差量損益為負(fù)（即為差量損失），說(shuō)明被比較方案可取。說(shuō)明被比較方案可取。 差量分析法的決策過(guò)程可用下圖表示：差量分析法的決策過(guò)程可用下圖表示：39A方案方案B方案方案差量差量預(yù)期收入預(yù)期收入 預(yù)期成本預(yù)期成本預(yù)期收益預(yù)期收益預(yù)期收入預(yù)期收入預(yù)期成本預(yù)期成本預(yù)期收益預(yù)期收益差量

27、收入差量收入差量成本差量成本差量收益差量收益40 當(dāng)差量損益大于零時(shí)當(dāng)差量損益大于零時(shí)A方案可取方案可取; 當(dāng)差量損益小于零時(shí)，當(dāng)差量損益小于零時(shí)，B方案可方案可取。取。 差量分析法并不嚴(yán)格要求哪個(gè)方差量分析法并不嚴(yán)格要求哪個(gè)方案是比較方案，哪個(gè)方案是被比較方案，案是比較方案，哪個(gè)方案是被比較方案，只要遵循同一處理原則，就可以得出正只要遵循同一處理原則，就可以得出正確的結(jié)論。確的結(jié)論。 41 應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個(gè)方案之間的比較，如果有多個(gè)方案兩個(gè)方案之間的比較，如果有多個(gè)方案可供選擇，在采用差量分析法時(shí)，只能可供選擇，在采用差量分析法時(shí)，只能分別兩個(gè)

28、兩個(gè)地進(jìn)行比較、分析，逐步分別兩個(gè)兩個(gè)地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。篩選，選擇出最優(yōu)方案。 42 差量分析的方法，可以應(yīng)用于企業(yè)的各差量分析的方法，可以應(yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策。例如項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策。例如:是出售半成品還是出售完是出售半成品還是出售完工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)、工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)、不需用的機(jī)器設(shè)備是出售還是出租等。不需用的機(jī)器設(shè)備是出售還是出租等。 43例：某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)例：某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品或生產(chǎn)產(chǎn)品或生產(chǎn)B產(chǎn)品。產(chǎn)品。A、B產(chǎn)品預(yù)期銷售單價(jià)、銷售數(shù)量和單位產(chǎn)品預(yù)期銷售單價(jià)、銷售數(shù)量和單位變動(dòng)成本資料如下表：變動(dòng)成本資料如下表：AB預(yù)

29、期銷售數(shù)量預(yù)期銷售數(shù)量（件）（件）200100預(yù)期銷售單價(jià)預(yù)期銷售單價(jià)（元）（元）3250單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本（元）（元）152444差量分析如下：項(xiàng)目項(xiàng)目A方案方案B方案方案差量差量銷售收入銷售收入640050001400銷售成本銷售成本30002400600銷售損益銷售損益3400260080045 前面講的貢獻(xiàn)毛益分析法前面講的貢獻(xiàn)毛益分析法和差量分析法都是適用于收入和差量分析法都是適用于收入成本型（即收益型）方案的選成本型（即收益型）方案的選擇。擇。 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，面在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，面臨許多只涉及成本而不涉及收臨許多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的選擇，如零入即成本型

30、方案的選擇，如零部件自制還是外購(gòu)的決策、不部件自制還是外購(gòu)的決策、不同工藝進(jìn)行加工的決策等。這同工藝進(jìn)行加工的決策等。這時(shí)可以考慮采用成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)可以考慮采用成本無(wú)差別點(diǎn)分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)選擇。分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)選擇。 成本無(wú)差別成本無(wú)差別點(diǎn)分析法點(diǎn)分析法46 在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用何方案的總成本都可以用Y= a+bx表表述。述。 所謂所謂成本無(wú)差別點(diǎn)成本無(wú)差別點(diǎn)是指在該業(yè)是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總成本務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就具有了不同的業(yè)

31、務(wù)量時(shí)，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。方法，稱為成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。 47 假設(shè)：假設(shè)：X為成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量；為成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量； a1、a2分別代表方案工和方案分別代表方案工和方案II的固定成本的固定成本總額；總額； b1、b2分別代表方案分別代表方案I和方案和方案II的單位變動(dòng)成的單位變動(dòng)成本。本。 y1、y2分別代表方案分別代表方案I和方案和方案II的總成本。的總成本。 于是：于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x 48

32、根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本相等的原理，令：相等的原理，令： y1=y2 則則 a1+b1x=a2+b2x 變型得：變型得：X=（a1-a2）/（b2-b1） 49 這時(shí)，整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)這時(shí)，整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)域：域：0X 及及X ，其中，其中X為成本為成本無(wú)差別點(diǎn)。無(wú)差別點(diǎn)。0總成本Yy1y2a1a2業(yè)務(wù)量Xx50 在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案I和方案和方案II的的總成本相等，也就是說(shuō)兩個(gè)方案都可??；總成本相等，也就是說(shuō)兩個(gè)方案都可??；而低于或高于該點(diǎn)，方案而低于或高于該點(diǎn)，方案I和方案和方案II就具就具有了不同的選擇價(jià)

33、值。至于在哪個(gè)區(qū)域有了不同的選擇價(jià)值。至于在哪個(gè)區(qū)域哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)通過(guò)代入哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)通過(guò)代入y1、y2公式試解來(lái)確定。公式試解來(lái)確定。51例：某廠生產(chǎn)例：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇。產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇。有關(guān)年成本數(shù)據(jù)如下表：有關(guān)年成本數(shù)據(jù)如下表：工藝方案工藝方案固定成本總額固定成本總額 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本新方案新方案450 000 300舊方案舊方案300 000 40052 以上三種決策分析方法，都以上三種決策分析方法，都是在有關(guān)條件已知或確定情況下采是在有關(guān)條件已知或確定情況下采用的，但如果企業(yè)決策者對(duì)未來(lái)情用的，但如果企業(yè)決策者對(duì)未來(lái)情況不甚明

34、了，則無(wú)法采用上述三種況不甚明了，則無(wú)法采用上述三種決策分析方法，而應(yīng)采用概率分析決策分析方法，而應(yīng)采用概率分析法進(jìn)行決策。法進(jìn)行決策。 概率分析法就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)概率分析法就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動(dòng)中的諸多因素（如產(chǎn)品售量、變動(dòng)成本、固定成本等），在一定范圍成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動(dòng)程度作出估計(jì)，從而把影內(nèi)的變動(dòng)程度作出估計(jì)，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因而使決策更加接近于實(shí)際情況。而使決策更加接近于實(shí)際情況。 概率概率分析法分析法53 在采用概率分析法時(shí)，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：在采用概率分析法時(shí)，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行： （1） 確定

35、與決策結(jié)果有關(guān)的變量；確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量； （2） 確定每一變量的變化范圍；確定每一變量的變化范圍； （3） 憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；定每一變量的概率； （4） 計(jì)算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率；計(jì)算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率； （5） 將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。得到預(yù)期值。 54產(chǎn)品功能產(chǎn)品功能成本決策成本決策55 在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，通過(guò)改在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，可以大大降低產(chǎn)品成本。進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，可以大大降低產(chǎn)品成本。據(jù)國(guó)內(nèi)外有關(guān)資料據(jù)國(guó)

36、內(nèi)外有關(guān)資料 顯示，通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)顯示，通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低額的得成本降低額的70%8 0%。 可見，大力推廣功能成本決策，不僅可以可見，大力推廣功能成本決策，不僅可以保證產(chǎn)品必要的功能及質(zhì)量，而且可以確定保證產(chǎn)品必要的功能及質(zhì)量，而且可以確定努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本，從而降低產(chǎn)品成本努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本，從而降低產(chǎn)品成本。 56 產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能是將產(chǎn)品的功能(產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用)與成與成本本(為獲得產(chǎn)品一為獲得產(chǎn)品一 定的功能必須支出的定的功能必須

37、支出的費(fèi)用費(fèi)用)對(duì)比，尋找降低產(chǎn)品途徑的管理活對(duì)比，尋找降低產(chǎn)品途徑的管理活動(dòng)。其目的在于以最低的成本動(dòng)。其目的在于以最低的成本 實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)摹⒈匾墓δ?，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)適當(dāng)?shù)摹⒈匾墓δ?，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。效益。 57 產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系，可產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系，可用下面公式表示：用下面公式表示： 價(jià)值價(jià)值(V) 功能功能(F)成本成本(C) 從上式可以看出，功能與價(jià)值成正從上式可以看出，功能與價(jià)值成正比，功能越高，價(jià)值越大，反之則越比，功能越高，價(jià)值越大，反之則越小；成本與價(jià)值成反小；成本與價(jià)值成反 比，成本越高，比，成本越高，價(jià)值越小，反之則越大。價(jià)值越小，反之則越

38、大。 什么是什么是價(jià)值價(jià)值58 提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑可概括如下：提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑可概括如下： 1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。提高，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。59 4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值會(huì)提高產(chǎn)品的

39、價(jià)值 。 5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值 。 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述途企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述途徑著手，運(yùn)用功能成本決策方法確定目徑著手，運(yùn)用功能成本決策方法確定目標(biāo)成本。標(biāo)成本。 60 功能成本決策大致分以下幾個(gè)步驟。功能成本決策大致分以下幾個(gè)步驟。 由于企業(yè)的產(chǎn)品由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件或零件、部件)很很多，實(shí)際工作中不可能都進(jìn)行功能成多，實(shí)際工作中不可能都進(jìn)行功能成本分析，應(yīng)有所選擇本分析，應(yīng)有所選擇 。選擇的一般原。選擇的一般原則是：則是：選擇分

40、析對(duì)象選擇分析對(duì)象611、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。2、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)、減少零部件的選，可以簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類或數(shù)量。種類或數(shù)量。3、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量?？梢钥s小體積、減輕重量。62 4、從投產(chǎn)期長(zhǎng)的老產(chǎn)品中選，可、從投產(chǎn)期長(zhǎng)的老產(chǎn)品中選，可以改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量采用新技術(shù)、新以改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工工藝、新方法加工 。 5、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降、從

41、暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。競(jìng)爭(zhēng)地位。 6、從原設(shè)計(jì)問(wèn)題比較多的產(chǎn)品中、從原設(shè)計(jì)問(wèn)題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進(jìn)設(shè)計(jì)的潛力。選，可以充分挖掘改進(jìn)設(shè)計(jì)的潛力。 7、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡(jiǎn)化工藝、減少工序。中選，可以簡(jiǎn)化工藝、減少工序。63 8、從成本高的產(chǎn)品中選，可、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。以較大幅度地降低成本。 9、從零部件消耗量大的產(chǎn)、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，品中選，可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。優(yōu)化結(jié)構(gòu)。 10、從廢品率高、

42、退貨多、從廢品率高、退貨多、用戶意見大的產(chǎn)品中選，可以提用戶意見大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的效率。高功能成本分析的效率。64 分析對(duì)象確定后，應(yīng)深入進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)分析對(duì)象確定后，應(yīng)深入進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。所需資料大致所需資料大致 包括以下幾個(gè)方面：包括以下幾個(gè)方面： 1、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對(duì)產(chǎn)、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對(duì)產(chǎn)品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價(jià)格水的預(yù)期值、價(jià)格水 平等。平等。 2、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)狀況。如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)狀況。如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)量、分布、能力，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手

43、在產(chǎn)數(shù)量、分布、能力，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上的特點(diǎn)品設(shè)計(jì)上的特點(diǎn) 及推銷渠道等。及推銷渠道等。圍繞分析對(duì)象收集各種資料圍繞分析對(duì)象收集各種資料65 3、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況。結(jié)合市、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況。結(jié)合市場(chǎng)需求及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工場(chǎng)需求及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工技藝加工技 術(shù)方面本廠存在的不足等。術(shù)方面本廠存在的不足等。 4、經(jīng)濟(jì)分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、經(jīng)濟(jì)分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標(biāo)等。成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標(biāo)等。 5、國(guó)內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。、國(guó)內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。 對(duì)于收集到的各種資料，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)分對(duì)于

44、收集到的各種資料，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)分析，去粗取精，去偽存真，增加分析資料的析，去粗取精，去偽存真，增加分析資料的可靠性?？煽啃?。 66 功能評(píng)價(jià)的基本步驟包括：功能評(píng)價(jià)的基本步驟包括： 以功能評(píng)價(jià)系數(shù)為基準(zhǔn)，將功能評(píng)價(jià)以功能評(píng)價(jià)系數(shù)為基準(zhǔn)，將功能評(píng)價(jià)系數(shù)與按目前成本計(jì)算的成系數(shù)與按目前成本計(jì)算的成 本系數(shù)相比，本系數(shù)相比，確定價(jià)值系數(shù)；確定價(jià)值系數(shù)； 將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目確定目標(biāo)成本分配額與目 前成本的差異前成本的差異值；值； 選擇價(jià)值系數(shù)低、降低成本潛力大的選擇價(jià)值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點(diǎn)分析對(duì)象。作為重點(diǎn)分析對(duì)象。 功能評(píng)

45、價(jià)功能評(píng)價(jià)67 功能評(píng)價(jià)的方法很多，現(xiàn)介紹兩種功能評(píng)價(jià)的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方法常用的方法評(píng)分法和強(qiáng)制確定法。評(píng)分法和強(qiáng)制確定法。 68 該方法按產(chǎn)品或零部件的功該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過(guò)確定不同能重要程度打分，通過(guò)確定不同方案的價(jià)值系數(shù)來(lái)選擇最優(yōu)方方案的價(jià)值系數(shù)來(lái)選擇最優(yōu)方案案 。 例：為改進(jìn)某型手表有例：為改進(jìn)某型手表有3個(gè)方個(gè)方案可供選擇，現(xiàn)從走時(shí)、案可供選擇，現(xiàn)從走時(shí)、 夜光、夜光、防水、防震、外觀等五個(gè)方面采防水、防震、外觀等五個(gè)方面采用用5分制評(píng)分，評(píng)分結(jié)果如下表分制評(píng)分，評(píng)分結(jié)果如下表所示。所示。 評(píng)分法評(píng)分法69項(xiàng)目項(xiàng)目走時(shí)走時(shí) 夜光夜光 防水防水防震防

46、震外觀外觀總總分分選擇選擇方案方案1方案方案2方案方案3355454534453544212220可考慮可考慮可考慮可考慮不考慮不考慮 上述幾個(gè)方案中，方案上述幾個(gè)方案中，方案3的總分最低，初的總分最低，初選淘汰。對(duì)于方案選淘汰。對(duì)于方案1和方案和方案2應(yīng)結(jié)合成本資料應(yīng)結(jié)合成本資料進(jìn)行第進(jìn)行第 二輪比較，有關(guān)成本資料如下表所示。二輪比較，有關(guān)成本資料如下表所示。 功能比較表功能比較表 70項(xiàng)目項(xiàng)目預(yù)計(jì)銷售預(yù)計(jì)銷售量（件）量（件）直接材料、直接材料、人工等人工等制造費(fèi)用制造費(fèi)用 制造成本制造成本方案方案1方案方案2500050002802708000050000296280 方案估計(jì)成本比較表方

47、案估計(jì)成本比較表 71 然后，進(jìn)行價(jià)值分析。如果以方案然后，進(jìn)行價(jià)值分析。如果以方案1的成本系數(shù)為的成本系數(shù)為100，則方案，則方案2的成本系數(shù)的成本系數(shù)為：為： （280296）10094.59 方案方案1和方案和方案2的價(jià)值系數(shù)分別為：的價(jià)值系數(shù)分別為： V1211000.21 V22294.590.23 通過(guò)對(duì)比可知，方案通過(guò)對(duì)比可知，方案2不僅成本較不僅成本較低，而且功能成本比值低，而且功能成本比值(價(jià)值系數(shù)價(jià)值系數(shù))高，因高，因而應(yīng)該選擇方案而應(yīng)該選擇方案2 。 72 也稱為一對(duì)一比較法或也稱為一對(duì)一比較法或“0”、“1”評(píng)分法，就是把組成產(chǎn)品的零評(píng)分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來(lái)

48、，一件排列起來(lái)，一 對(duì)一地對(duì)比，凡功對(duì)一地對(duì)比，凡功能相對(duì)重要的零件得能相對(duì)重要的零件得1分，功能相對(duì)分，功能相對(duì)不重要的零件得零分。然后，將各不重要的零件得零分。然后，將各零零 件得分總計(jì)數(shù)被全部零件得分總件得分總計(jì)數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)除，即可求得零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)。數(shù)。 例：假設(shè)甲產(chǎn)品由例：假設(shè)甲產(chǎn)品由A，B， C，D，E，F(xiàn)，G七個(gè)零件組成，按強(qiáng)制七個(gè)零件組成，按強(qiáng)制確定法計(jì)算功能評(píng)價(jià)系數(shù)如下表所確定法計(jì)算功能評(píng)價(jià)系數(shù)如下表所示。示。 強(qiáng)制確強(qiáng)制確定法定法73零件名零件名稱稱一對(duì)一比較結(jié)果一對(duì)一比較結(jié)果得分得分合計(jì)合計(jì)功能評(píng)價(jià)系數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)ABC D E

49、FGA AB BC CD DE EF FG G0 00 01 10 00 00 01 11 10 00 01 11 11 10 01 11 10 00 00 01 10 00 00 01 11 11 10 01 10 00 01 10 01 11 11 10 01 10 01 10 01 11 15 52 23 34 43 32 22 2521=0.2382 21=0.0953 21=0.1434 21=0.1913 21=0.1432 21=0.0952 21=0.095合計(jì)合計(jì)211.0074 上表中上表中A，D兩個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)兩個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)較大，說(shuō)明其功能較為重要，而較大，

50、說(shuō)明其功能較為重要，而B，F(xiàn)，G三三個(gè)零件個(gè)零件 的功能評(píng)價(jià)系數(shù)最小，說(shuō)明其功能較的功能評(píng)價(jià)系數(shù)最小，說(shuō)明其功能較不重要。不重要。 在功能評(píng)價(jià)系數(shù)確定后，應(yīng)計(jì)算各零件在功能評(píng)價(jià)系數(shù)確定后，應(yīng)計(jì)算各零件的成本系數(shù)和價(jià)值系數(shù)：的成本系數(shù)和價(jià)值系數(shù)： 75各零件的成本系數(shù)各零件的成本系數(shù) 某零件的目前成本某零件的目前成本所有所有 零件目前成本合零件目前成本合計(jì)計(jì)各零件的價(jià)值系數(shù)各零件的價(jià)值系數(shù) 某零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)某零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)該零件的該零件的 成本系數(shù)成本系數(shù) 以上表中甲產(chǎn)品的七個(gè)零件為例，說(shuō)明價(jià)值系以上表中甲產(chǎn)品的七個(gè)零件為例，說(shuō)明價(jià)值系數(shù)數(shù) 的計(jì)算的計(jì)算 ：76 項(xiàng)目項(xiàng)目零件零件名稱名稱

51、功能評(píng)功能評(píng)價(jià)系數(shù)價(jià)系數(shù)目前目前成本成本成本系數(shù)成本系數(shù)價(jià)值系數(shù)價(jià)值系數(shù)ABCDCFG0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.0953005004846100801260.2500.4170.0400.0380.0830.0670.1050.9520.2283.5755.0261.7231.4180.905合計(jì)合計(jì)1.0012001.000-77 價(jià)值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價(jià)值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價(jià)值系數(shù)等于價(jià)值系數(shù)等于1或接近于或接近于1(如如A，G零件零件)，則說(shuō)明零件的則說(shuō)明零件的 功能與成本基本相當(dāng)，因而功能與成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本的主

52、要目標(biāo)；如果價(jià)值也就不是降低成本的主要目標(biāo)；如果價(jià)值系數(shù)大于系數(shù)大于1(如如C，D，E ，F(xiàn)零件零件)，則說(shuō)明，則說(shuō)明零件的功能過(guò)剩或成本偏低，在該零件功零件的功能過(guò)剩或成本偏低，在該零件功能得到滿足的情況下，已無(wú)必要能得到滿足的情況下，已無(wú)必要 進(jìn)一步降進(jìn)一步降低成本或減少過(guò)剩功能；如果價(jià)值系數(shù)小低成本或減少過(guò)剩功能；如果價(jià)值系數(shù)小于于1(如如B零件零件)，則說(shuō)明與功能相比成本偏，則說(shuō)明與功能相比成本偏 高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標(biāo)，進(jìn)一高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標(biāo)，進(jìn)一步尋找提高功能、降低成本的潛力步尋找提高功能、降低成本的潛力。 78 那么那么B零件的成本應(yīng)降低到什么程度，零件的成本

53、應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢才能與功能相匹配呢?在產(chǎn)品目標(biāo)成本已在產(chǎn)品目標(biāo)成本已定的情況下，定的情況下， 可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分配給各零件，然后與各零件評(píng)價(jià)系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定的目前成本比較，即可確定 各零件成本各零件成本降低的數(shù)額。假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為降低的數(shù)額。假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為1 000元，則各零件預(yù)計(jì)成本及成本元，則各零件預(yù)計(jì)成本及成本 降低額的計(jì)算如下表所示。降低額的計(jì)算如下表所示。 79 項(xiàng)目項(xiàng)目零件零件名稱名稱功能評(píng)價(jià)系功能評(píng)價(jià)系數(shù)數(shù)按功能評(píng)按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分價(jià)系數(shù)分配目標(biāo)成配目標(biāo)成本本目前目前成本成本

54、成本降成本降低額低額ABCDEFG0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.09523895143191143959530050048461008012662405-95-145-43-1531合計(jì)合計(jì)1.001000120020080 從上表可以看出，目標(biāo)成本比目前成本從上表可以看出，目標(biāo)成本比目前成本應(yīng)降低應(yīng)降低200元，其中元，其中A，B，G零件成本與其零件成本與其功能相比功能相比 偏高，故應(yīng)作為降低成本的對(duì)象，偏高，故應(yīng)作為降低成本的對(duì)象，尤其是尤其是B零件更應(yīng)作為重點(diǎn)對(duì)象；至于零件更應(yīng)作為重點(diǎn)對(duì)象；至于C，D，E，F(xiàn)零件零件(特特 別是別是D零件零件)，只有在功

55、能過(guò)過(guò)，只有在功能過(guò)過(guò)剩的情況下才考慮減少過(guò)剩功能以降低成本，剩的情況下才考慮減少過(guò)剩功能以降低成本，否則應(yīng)維持原狀。否則應(yīng)維持原狀。 81 在功能評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即可對(duì)過(guò)剩功能和在功能評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即可對(duì)過(guò)剩功能和不必要成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的、可供不必要成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗(yàn)的試驗(yàn)的 方案。然后，按新方案進(jìn)行試驗(yàn)生產(chǎn)，方案。然后，按新方案進(jìn)行試驗(yàn)生產(chǎn)，在征求各方面意見的同時(shí)，對(duì)新方案的不足在征求各方面意見的同時(shí)，對(duì)新方案的不足予以改進(jìn)予以改進(jìn) 。新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作為正。新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關(guān)部門審批，批準(zhǔn)后即可組織式方案提交有關(guān)部門審批，批準(zhǔn)后即可組

56、織實(shí)施。實(shí)施。 試驗(yàn)與提案試驗(yàn)與提案82品種決策品種決策83 品種決策旨在解決生產(chǎn)什么品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問(wèn)題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的問(wèn)題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購(gòu)、半成品件是自制還是外購(gòu)、半成品(或或聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品)是否需要進(jìn)一步加工等。是否需要進(jìn)一步加工等。在品種決策中，經(jīng)常以成本作為在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也以判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也以貢獻(xiàn)毛益額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。貢獻(xiàn)毛益額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 84 如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過(guò)時(shí)老產(chǎn)品騰出來(lái)的生產(chǎn)用，

57、或者利用過(guò)時(shí)老產(chǎn)品騰出來(lái)的生產(chǎn)能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時(shí)，應(yīng)選擇提供貢獻(xiàn)毛益總額最多的方時(shí)，應(yīng)選擇提供貢獻(xiàn)毛益總額最多的方案。案。 生產(chǎn)何種新產(chǎn)品生產(chǎn)何種新產(chǎn)品85 如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)固定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益額作為判斷方案優(yōu)劣品的剩余貢獻(xiàn)毛益額作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益額等于貢獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。剩余貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益額等于貢獻(xiàn)毛益額減專屬固定成本。剩余貢獻(xiàn)毛益毛益額減專屬固定成本。剩

58、余貢獻(xiàn)毛益越大，該產(chǎn)品就越可取。越大，該產(chǎn)品就越可取。86 對(duì)于虧損產(chǎn)品，絕不能簡(jiǎn)單地予以停產(chǎn)，對(duì)于虧損產(chǎn)品，絕不能簡(jiǎn)單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)狀況、而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用變生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用變動(dòng)成本法進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、動(dòng)成本法進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。 虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的決策 87 虧損產(chǎn)品真虧嗎？虧損產(chǎn)品真虧嗎？例：光華公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品是虧損產(chǎn)例：光華公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品品 產(chǎn)品產(chǎn)品

59、項(xiàng)目項(xiàng)目甲甲乙乙丙丙合計(jì)合計(jì)銷售收入銷售收入1 8002 9007 30012 000銷售成本銷售成本2 1002 4004 9009 400營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3005002 400 2 600 盈虧計(jì)算表盈虧計(jì)算表 單位：元單位：元88 產(chǎn)產(chǎn)品項(xiàng)目品項(xiàng)目 甲甲乙乙丙丙制造成本制造成本1 2008002 900制造費(fèi)用制造費(fèi)用200 400700管理費(fèi)用管理費(fèi)用192340360財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用220380420營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用288480520 成本分解表成本分解表 單位：?jiǎn)挝唬涸?89項(xiàng)目項(xiàng)目繼續(xù)生產(chǎn)甲繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品產(chǎn)品停止生產(chǎn)甲停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品產(chǎn)品差量差量銷售收入銷售收入1 200010

60、2001 800成本：成本： 制造成本制造成本4 9003 700200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用1 3001 100 200費(fèi)用：費(fèi)用： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8928920 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0201 0200 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1 2881 2880利潤(rùn)利潤(rùn)2 6002 200400 差量分析表差量分析表 單位：元單位：元90 虧損產(chǎn)品的決策是一個(gè)復(fù)雜的多因虧損產(chǎn)品的決策是一個(gè)復(fù)雜的多因素綜合考慮過(guò)程，一般應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：素綜合考慮過(guò)程，一般應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1、如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)、如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，彌補(bǔ)一部分固定成本，除特殊情況外額，彌補(bǔ)一部分固定成本，除特殊情況外(如