合并財(cái)務(wù)報(bào)表習(xí)題及答案

1、第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一部分合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題第一大題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題1 .下列合并形式中，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的是（）。A.吸收合并B.控股合并C.新設(shè)合并D.以上三種形式答案B2 .非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買(mǎi)日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括（）。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表B.合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表C.合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表D.合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表答案A3、對(duì)A公司來(lái)說(shuō)，下列哪一種說(shuō)法不屬于控制（）。A、A公司擁有B公司50%勺權(quán)益性資本，B公司擁有C公司100%勺權(quán)益性資本，A公司和C公司的關(guān)系B、A公司擁有D公司51%勺權(quán)益性資本，A

2、公司和D公司的關(guān)系C、A公司在E公司董事會(huì)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)，A公司和E公司的關(guān)系DA公司擁有F公司60%勺股份，擁有G公司10%勺股份，F(xiàn)公司擁有G公司41%勺股份，A公司和G公司的關(guān)系答案：A解析：因A公司擁有B公司的股份未超過(guò)50%所以A公司不能間接控制C公司。4、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定的敘述不正確的是（）。A、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定日在確定能否控制被投資單位時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)因素C小規(guī)模的子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍D經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍答案:D解析：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性

3、質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。5、下列企業(yè)中，不應(yīng)納入其母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是（）。A、報(bào)告期內(nèi)新購(gòu)入的子公司日規(guī)模小的子公司C聯(lián)營(yíng)企業(yè)D受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司答案:C解析：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格控制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)，是不能納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的。6.下列事項(xiàng)中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是（）。A.A公司擁有B公司50%勺權(quán)益性資本，B公司擁有C

4、公司60%勺權(quán)益性資本B.A公司擁有C公司48%勺權(quán)益性資本C.A公司擁有B公司60%勺權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%勺權(quán)益性資本D.A公司擁有B公司60%勺權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%勺權(quán)益性資本同時(shí)A公司擁有C公司20%勺權(quán)益性資本答案D解析A公司直接和間接合計(jì)擁有C公司60%勺權(quán)益性資本，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。7 .甲公司于2010年1月1日以800萬(wàn)元取得乙公司10%（勺股份，取得投資時(shí)乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。甲公司對(duì)持有的投資采用成本法核算。2011年1月1日，甲公司另支付4050萬(wàn)元取得乙公司50%勺股份，從而能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨

5、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元（假定不存在需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的因素），未進(jìn)行利潤(rùn)分配。2011年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（）萬(wàn)元。A.150B.50C.100D.0【答案】A）舊準(zhǔn)則看新解釋4【解析】應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=（800-7000X10%+（4050-8000X50%=150（萬(wàn)元）。8 .甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2008年1月1日投資1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值800萬(wàn)元，其差額為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)造成，該無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，尚可攤銷5年，無(wú)

6、殘值。2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）萬(wàn)元。A.1200B.1440C.1160D.1080【答案】C【解析】經(jīng)調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1000+200-（400-200）/5=1160（萬(wàn)元）。9 .甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2007年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，2008年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)

7、元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）萬(wàn)元。A.600B.720C.660D.620【答案】D【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為=500+100+120-60-（500-400）/5X2=620（萬(wàn)元）。10、甲乙沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2007年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%殳權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，2008年乙公司分配60萬(wàn)元，2008年乙公司又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，資本公積增加100萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2008年期

8、末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）萬(wàn)元。A、596B676C660D、620答案:B解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為=500+100+100+120-60-（500400）/5X2X80%=676（萬(wàn)元）。11.母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%,期初和期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額均為150萬(wàn)元，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，本期就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備所編制的抵銷分錄為（）。A.借：資產(chǎn)減值損失1.5貸：未分配利北年初1.5B.借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備1.5貸：資產(chǎn)減值損失1.5C.借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備1.5貸：未分配利北年初1.5D.不做抵銷處理

9、答案:C解析：期初與期末的應(yīng)收賬款余額相同，本期不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是要將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷。12、母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，售價(jià)為8000元。子公司購(gòu)進(jìn)后，銷售50%取得收入5000元，另50私存貨。母公司銷售毛利率為25%根據(jù)資料，期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)是（）元。A3000B、1000G2000D4000答案：B解析：子公司期末存貨為8000X（150%）=4000（元），根據(jù)毛利率25%可計(jì)算出子公司期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為4000X25%=1000（元）。13、子公司2006年用150萬(wàn)元將母公司成本為120

10、萬(wàn)元的貨物購(gòu)入，全部形成存貨。子公司2007年又用300萬(wàn)元將母公司成本為255萬(wàn)元的貨物購(gòu)入。2007年對(duì)外銷售其存貨105萬(wàn)元，售價(jià)130萬(wàn)元，采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。母公司合并報(bào)表時(shí)所做的抵銷分錄應(yīng)為）。A、借：營(yíng)業(yè)收入450貸：營(yíng)業(yè)成本375存貨75日借：未分配利潤(rùn)-30貸：營(yíng)業(yè)成本30借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本300借：營(yíng)業(yè)成本54貸：存貨54C借：未分配利潤(rùn)-120貸：營(yíng)業(yè)成本120借：營(yíng)業(yè)收入225貸：營(yíng)業(yè)成本225借：營(yíng)業(yè)成本45貸：存貨45D借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本255存貨45答案:B解析：貨記“存貨”的金額=（150105）X（150120）/150+300

11、X（300255）/300=54（萬(wàn)元）。括號(hào)內(nèi)為每次銷售的毛利率14.2007年9月子公司從母公司購(gòu)入的150萬(wàn)元存貨，本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬(wàn)元，子公司計(jì)提了45萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，母公司銷售的該批存貨的成本為120萬(wàn)元，2007年末在母公司編制合并報(bào)表時(shí)針對(duì)該準(zhǔn)備項(xiàng)目所作的抵銷處理為（）。A.借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失30B.借：資產(chǎn)減值損失15貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15C.借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45貸：資產(chǎn)減值損失45D.借：未分配利北年初30貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30【答案】A15、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年6月15

12、日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮所得稅影響，甲公司在編制2009年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額（）萬(wàn)元。A15B、6C、9D-24答案：A解析：固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=100-76=24（萬(wàn)元）2008年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4X6/12=3（萬(wàn)元）2009年抵銷期初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的利潤(rùn)：借：未分配利潤(rùn)年初24貸：固定資產(chǎn)原價(jià)24抵銷由于期初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利

13、潤(rùn)而多計(jì)提的折舊：借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊3貸：未分配利潤(rùn)年初324/4=6萬(wàn)元，抵銷分錄為:2009年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊6貸：管理費(fèi)用6所以，在編制2009年的合并報(bào)表中應(yīng)該調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為15萬(wàn)元（2436）。16、甲公司2007年3月10日從其擁有80%股份的子公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備為子公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本1850萬(wàn)元，售價(jià)2340萬(wàn)元（含增值稅，增值稅稅率17%,另支付運(yùn)輸安裝費(fèi)8萬(wàn)元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。甲公司2008年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的2008年

14、多提的固定資產(chǎn)折舊額為（）萬(wàn)元。A37.5B、12.5G30D42.5答案:D解析:2008年抵銷多計(jì)提折舊=（2340/1.171850）X5/15X3/12+（2340/1.171850）X4/15X9/12=12.5+30=42.5（萬(wàn)元）。17、將期初內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)多攤銷額抵銷時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄是（）。A、借記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目以借記“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目C借記“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目D借記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目，“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”項(xiàng)目答案:C解析：上期抵銷內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)多攤銷額時(shí)，相應(yīng)地使合并報(bào)表中

15、的未分配利潤(rùn)增加，因此，本期編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)借記“無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷”科目，貸記“未分配利潤(rùn)-年初”項(xiàng)目。18、以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄表述不正確的是（）。A、抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算以抵銷子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算C抵銷期末未分配利潤(rùn)按照期初和調(diào)整后的本期凈利潤(rùn)減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算D抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利潤(rùn)不需調(diào)整答案:D解析：抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，D不正確。19、甲乙沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司按照凈利潤(rùn)的10哪取盈余公積

16、。2007年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%殳權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變,期初未分配利潤(rùn)為0,在2007年末甲公司編制投資收益和利潤(rùn)分配的抵銷分錄時(shí)，應(yīng)抵銷的投資收益是（）萬(wàn)元。A100日80C、60答案:B解析：投資收益為母公司經(jīng)調(diào)整后的數(shù)額=20、甲乙沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司按照凈利潤(rùn)的D120100（500400）/20=80（萬(wàn)元）。10哪取盈余公積。2007年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%殳權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值

17、400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，期初未分配利潤(rùn)為0,2008年分配60萬(wàn)元，2008年又實(shí)現(xiàn)120萬(wàn)元，乙公司在2008年期末甲公司編制投資收益和利潤(rùn)分配的抵銷分錄時(shí)，應(yīng)抵銷的期初和期末未分配利潤(rùn)分別是（）萬(wàn)元。A0,60B、0,120C、70,108D、70,98答案:D解析：期初未分配利潤(rùn)=70萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)=期初+調(diào)整后本期凈利潤(rùn)提取和分配=70+（12020）1260=98萬(wàn)元。21、甲公司2008年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本70萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬(wàn)元，甲公司

18、已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊。甲公司2008年末編制合并報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額是（）萬(wàn)元。A5B、30C25D15答案:C解析：因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額=（10070）（10070）/5X10/12=25（萬(wàn)元）。22、下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（）。A、子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金以子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金答案:C解析：子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從

19、整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。23、甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1800萬(wàn)元和800萬(wàn)元。2007年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬(wàn)元，不考慮其他事項(xiàng)，合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A、3000B、2600C2500D2900答案:C解析：合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=1800+800

20、-100=2500（萬(wàn)元），答案為Co第二大題：多項(xiàng)選擇題1、下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系，其中應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表合并范圍的有（）。A甲公司擁有A公司30%勺表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時(shí)擁有A公司35%勺表決權(quán)以甲公司擁有B公司30%勺表決權(quán)，甲公司擁有40%!決權(quán)的另一家公司同時(shí)擁有B公司35%的表決權(quán)C甲公司擁有C公司40%勺表決權(quán)，同時(shí)甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%1決權(quán)，從而在C公司股東會(huì)上有半數(shù)以上表決權(quán)D甲公司擁有E公司60%勺表決權(quán)，由于E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)E、甲公司擁有H公司60%麥決權(quán)，H公司受所在國(guó)外匯管制及其他管制，甲公司資

21、金調(diào)度受到限制答案:ACDE解析:B項(xiàng)，甲公司并不能控制擁有40%勺表決權(quán)的另一家公司，所以也不能控制B公司，B公司不應(yīng)納入甲公司合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論子公司規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格控制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。2、在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不納入合并范圍的有（）。A、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策日已宣告被清理整頓的原子公司C已宣告破產(chǎn)的原子公司D合營(yíng)企業(yè)E、聯(lián)營(yíng)企業(yè)答案:BCDE解析：凡是子公司都應(yīng)該納入合并范圍；后四個(gè)選項(xiàng)不是子公司不納入合并范圍。

22、3、關(guān)于確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮，下列說(shuō)法正確的是（）。A、潛在表決權(quán)，包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證以應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括執(zhí)行條款或其他合約安排C要考慮的是本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，而不用考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)D要考慮可能會(huì)提高或降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)E、潛在表決權(quán)影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例答案:BD解析：潛在表決權(quán)，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證，所以A不正確；不僅要考慮本企業(yè)在被投資單

23、位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)，所以C不正確；潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例，所以E不正確。4、下列有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表正確的表述方法是（）。A、在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素B母公司不應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司C納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的子公司，在合并工作底稿中按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，編制相關(guān)調(diào)整分錄D將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)

24、的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷答案:ACD解析：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。5、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列說(shuō)法中正確的有（）。A、編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表以編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表C編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)D編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)E、對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)的調(diào)整可以由企業(yè)自行確定答

25、案：AD解析：按照規(guī)定，母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。6、按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷，表述正確的有（）。A、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的

26、份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷以非同一控制下的控股合并中，在購(gòu)買(mǎi)日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于母公司享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示C母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備D母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目E、母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并商譽(yù)答案：ABDC7、以下屬于母子公司合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷的項(xiàng)目有（）。A、以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股

27、利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金C以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量E、內(nèi)部處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金答案：ABCDE8、A公司和B公司是母子公司。2007年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%;2008年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例變更為4%對(duì)此，母公司編制2008年合并工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄包括（）。A、借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100日借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備1貸：資產(chǎn)減值損失1C借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備2貸：資產(chǎn)減值損失2D借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備2貸：

28、未分配利潤(rùn)一年初2E、借：資產(chǎn)減彳1損失2貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備2答案:ACD解析：首先應(yīng)抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，再將本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷。9.甲股份有限公司于2005年年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為B股份有限公司的母公司。2005年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為150萬(wàn)元；2006年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為450萬(wàn)元；2007年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為225萬(wàn)元，甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%對(duì)此，編制2007年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄包

29、括（）。A.借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備4.5貸：資產(chǎn)減值損失4.5B.借：應(yīng)付賬款225貸：應(yīng)收賬款225C.借：資產(chǎn)減值損失4.5貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備4.5D.借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備9貸：未分配利潤(rùn)一年初9E.借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備3貸：未分配利潤(rùn)一年初3【答案】BCD【解析】年初抵未分配利潤(rùn)一年初，本期抵資產(chǎn)減值損失。10、將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷時(shí)，可能編制的抵銷分錄是（）。A、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目以借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目C借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目D借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“在建工程”項(xiàng)目E、借記“營(yíng)業(yè)外收入”

30、項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目答案：AD解析：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息收入與內(nèi)部支出是由于內(nèi)部資金借貸行為所產(chǎn)生的，如內(nèi)部財(cái)務(wù)公司提供貸款、內(nèi)部發(fā)行企業(yè)債券等。從借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來(lái)說(shuō)，其籌措的資金使用于不同的方向，其利息可能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，也可能計(jì)入在建工程；而從提供貸款企業(yè)和購(gòu)買(mǎi)債券的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其所取得的利息收入則作為投資收益處理（也有可能作為利息收入處理）。故將內(nèi)部利息收入與利息支出抵銷時(shí)，可能編制的抵銷分錄為A和D。11、2007年12月母公司將成本為180萬(wàn)元的一批產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價(jià)格為225萬(wàn)元,至年末該產(chǎn)品仍有112.5萬(wàn)元沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，形成存貨；2008年2月母公司又將成本為3

31、54.38萬(wàn)元的同類商品以472.5萬(wàn)元的價(jià)格銷售給子公司，2008年4月子公司將上述存貨中部分對(duì)外銷售，銷售價(jià)格為307.5萬(wàn)元，銷售成本為240萬(wàn)元，其余沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，采用先進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)。母子公司的所得稅稅率均為25%2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列抵銷分錄中正確的有（）A、借：未分配利潤(rùn)年初本以借：營(yíng)業(yè)收入本C借：營(yíng)業(yè)成本貨D借：遞延所得稅資產(chǎn)初E、借：遞延所得稅資產(chǎn)用答案:ABCDE解析：未分配利潤(rùn)-年初抵銷:（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）22.5貸：營(yíng)業(yè)成22.5472.5貸：營(yíng)業(yè)成472.586.25貸：存86.255.63貸：未分配利潤(rùn)-年5.6315.93貸：所得稅費(fèi)1

32、5.93（225-180）X112.5/225=22.5（萬(wàn)元）；本期存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷472.5(240112.5)X(472.5-354.38)/472.5=86.25(萬(wàn)元)；上期遞延所得稅資產(chǎn)影響期初未分配利潤(rùn)的金額=22.5X25唳5.63（萬(wàn)元）；本期遞延所得稅資產(chǎn)抵銷：86.25X25唳5.63=15.93（萬(wàn)元）。12、在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有些業(yè)務(wù)要通過(guò)“未分配利潤(rùn)一一年初”項(xiàng)目予以抵消。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（）。A、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消以內(nèi)部存貨交易中期末存貨未分配利潤(rùn)抵消C內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消D內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后多計(jì)提折舊的抵消E、內(nèi)部

33、期初應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消答案：ACDE解析：內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨所以B選項(xiàng)不對(duì)。13、乙和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2007年6月1日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價(jià)25萬(wàn)元（不含增值稅），銷售成本13萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后按4年的期限、采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列說(shuō)法正確的有（）。A調(diào)減未分配利潤(rùn)項(xiàng)目12萬(wàn)元以調(diào)減未分配利潤(rùn)10.5萬(wàn)元C調(diào)減固定資產(chǎn)項(xiàng)目12萬(wàn)元D調(diào)增固定資產(chǎn)項(xiàng)目4.5萬(wàn)元E、調(diào)減固定資產(chǎn)項(xiàng)目7.5萬(wàn)元答案：BE解析：此類題目可以通過(guò)編制抵銷

34、分錄來(lái)判斷正誤。甲公司2008年度的合并抵銷分錄為：借：未分配利潤(rùn)年初12貸：固定資產(chǎn)原價(jià)12借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊1.5貸：未分配利潤(rùn)一年初1.5借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊3貸：管理費(fèi)用3從上述抵銷分錄可以看出，最終調(diào)減未分配利潤(rùn)項(xiàng)目10.5萬(wàn)元（121.5）,調(diào)減固定資產(chǎn)項(xiàng)目7,5萬(wàn)元（121.53）。14、子公司本期將其成本為80萬(wàn)元的一批產(chǎn)品銷售給母公司，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，母公司本期購(gòu)入該產(chǎn)品都形成存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提5萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)抵銷的項(xiàng)目和金額有（）。A存貨跌彳準(zhǔn)備5萬(wàn)元以資產(chǎn)減彳1損失5萬(wàn)元C營(yíng)業(yè)U入100萬(wàn)元D營(yíng)業(yè)成本80萬(wàn)元E、存貨20萬(wàn)元10

35、020答案：ABCDE解析：分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨20借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：資產(chǎn)減值損失15、承上題，一年以后，母公司上期從子公司購(gòu)入的產(chǎn)品僅對(duì)外銷售了40%另外60%衣然為存貨。由于陳舊預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)一步下跌為40萬(wàn)元，母公司再次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)抵銷的項(xiàng)目和金額有（）。A、期初未分配利潤(rùn)15Ek營(yíng)業(yè)成本8C存貨12D存貨跌彳準(zhǔn)備-12E、資產(chǎn)減彳1損失7答案：ABCDE解析：分錄為：借：期初未分配利潤(rùn)20貸：營(yíng)業(yè)成本2012(10080)X60%60,可變現(xiàn)凈值=40,本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=205=15;實(shí)際借：營(yíng)業(yè)成本12貸：存貨

36、借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：期初未分配利潤(rùn)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9貸：資產(chǎn)減值損失9母公司期末存貨成本=100X60%=對(duì)外成本=80X60%=48,實(shí)際跌價(jià)=4840=8,全部發(fā)生在本期，所以沖減本期計(jì)提準(zhǔn)備178=9。第三大題：計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題1、盛大股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱盛大公司）2008年2月2日從其擁有80%殳份的被投資企業(yè)興華公司購(gòu)進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)。興華公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬(wàn)元，銷售價(jià)款為120萬(wàn)元，銷售毛利率為30%盛大公司支付價(jià)款總額為140.4萬(wàn)元（含增值稅），另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬(wàn)元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬(wàn)元，于2008年5月20日竣工驗(yàn)收交付使用。盛大公司采用直

37、線法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的4%（注：抵銷該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)不考慮凈殘值）。假定不考慮內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅。要求：（1）計(jì)算確定盛大公司購(gòu)入該設(shè)備的入賬價(jià)值。（2）計(jì)算確定盛大公司該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。（3）假定該設(shè)備在使用期滿時(shí)進(jìn)行清理，編制盛大公司2008年度、2009年度、2010年度、2011年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)買(mǎi)、使用該設(shè)備的抵銷分錄。（4）假定該設(shè)備于2010年5月10日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元。設(shè)備變價(jià)收入74萬(wàn)元（為簡(jiǎn)化核算，有關(guān)稅費(fèi)略）。編制盛大公司2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)買(mǎi)、使用該

38、設(shè)備的抵銷分錄。答案：（1）該設(shè)備入賬價(jià)值（或原價(jià)）=140.4+1+0.6+8=150（萬(wàn)元）（2）該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額=150X（14%）/36=4（萬(wàn)元）(3)使用期滿時(shí)進(jìn)行清理的情況下，盛大公司編制各年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)買(mǎi)使用設(shè)備的抵銷分錄。2008年度借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)一原價(jià)借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊7貸：管理費(fèi)用2009年度借：未分配利潤(rùn)一年初36貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊7貸：未分配利潤(rùn)一年初借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊12貸：管理費(fèi)用2010年度借：未分配利潤(rùn)一年初36貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊19貸：未分配利潤(rùn)一年初借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折

39、舊12貸：管理費(fèi)用2011年度借：未分配利潤(rùn)一年初5貸：管理費(fèi)用(4)2010年5月10日提前進(jìn)行清理的情況下,購(gòu)買(mǎi)、使用該設(shè)備的抵銷分錄。借：未分配利潤(rùn)一年初36貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分配利潤(rùn)一年初借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用12084367367123619125盛大公司編制2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)361919552、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2009年起擁有A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)60%的股份并自當(dāng)年開(kāi)始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間為報(bào)告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。所得稅稅率為

40、25%2010年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)資料如下：(1) 2009年度有關(guān)資料：甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品1600萬(wàn)元，A公司2009年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%A公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1400萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為甲公司曾0麻師可即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1250萬(wàn)元。睡前2009年萬(wàn)選向AA司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一峻;巡椀前格為800萬(wàn)元，該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，第艇成本為680萬(wàn)元，A公司購(gòu)入該睦生網(wǎng)的報(bào)贊收益100萬(wàn)元，該設(shè)備于20)9年6部15日安裝完畢并投入A公司管理部和陶攜額A公司對(duì)該設(shè)備采用年限平

41、均法計(jì)提折舊，而1計(jì)凈度值的零，預(yù)計(jì)使銅痔限為6年。所得稅公司和A公司2010年度按權(quán)益法調(diào)整后的N十報(bào)表在矣項(xiàng)目金額女則(金額卜位:萬(wàn)好鳴閏62001SC0目年末數(shù)1TO0400程取港余公權(quán)15B0300*服服利潤(rùn)分配表有關(guān)項(xiàng)目本年發(fā)牛數(shù)352Q1200未烯己利潤(rùn)2800500(3) 2010年度有關(guān)資料：甲公司2010年度從A公司購(gòu)入X產(chǎn)品10000萬(wàn)元，年末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬(wàn)元(均為2010年購(gòu)入的存貨)，A公司2010年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%A公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1800萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為20

42、0萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1600萬(wàn)元。A公司2010年年初盈余公積為500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。要求：編制甲公司2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅)。答案：(1)抵銷甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和A公司所有者權(quán)益:200070050030050040028001600(4000X40%A公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目：960640(1600X40%400借：股本資本公積盈余公積-年初盈余公積-本年未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益(2)抵銷甲公司投資收益和借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)一年初300120050015

43、0150180018005050貸：提取盈余公積對(duì)所有者(或股東)的分配未分配利潤(rùn)-年末(3)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)一年初借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失(4)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷:借：未分配利潤(rùn)一年初貸：營(yíng)業(yè)成本借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)-年初借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨240(1600X15%24060601000010000400(2000X20%4002010年12月31日企業(yè)集團(tuán)X產(chǎn)品賬面價(jià)值1600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)確認(rèn)40萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅

44、費(fèi)用(5)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：借：未分配利潤(rùn)一年初貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)一年初借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用4040120(800680)12010(800680)+6X6/12102020性差異400萬(wàn)元，X產(chǎn)品產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額應(yīng)為100萬(wàn)元，期初為60萬(wàn)元，應(yīng)3、遠(yuǎn)洋公司于2007年1月1日通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并了甲公司，持有甲公司80%勺股權(quán)，合并對(duì)價(jià)成本為4500萬(wàn)元。遠(yuǎn)洋公司在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。有關(guān)資料如下：(1)甲公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為5250萬(wàn)元

45、，其中，實(shí)收資本為3000萬(wàn)元，資本公積為2250萬(wàn)元，盈余公積為0萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為0萬(wàn)元。(2)甲公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元(均由投資者享有)，按照凈利潤(rùn)的10%十提盈余公積。甲公司2007年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積223.88萬(wàn)元(未扣除所得稅影響，甲公司所得稅稅率為33%。甲公司2007年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。(3)甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元(均由投資者享有)。甲公司2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積200萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。甲公司2008年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利900萬(wàn)元。(4)甲公司采用的會(huì)計(jì)政

46、策和會(huì)計(jì)期間與遠(yuǎn)洋公司一致。要求：(1)2007年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。(2)編制2007年母公司與子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。(3)編制2007年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。(4) 2008年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)理，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。(5)編制2008年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。(6)編制2008年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。答案:(1)2007年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，

47、編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。調(diào)整甲公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司1500X80險(xiǎn)1200貸：投資收益一甲公司1200調(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動(dòng)由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積223.88萬(wàn)元；同時(shí)由于所得稅影響，即223.88X33*73.88萬(wàn)元減少資本公積，所以資本公積實(shí)際增加223.8873.88=150萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司150X80好120貸：資本公積一其他資本公積120調(diào)整甲公司2007年度分配股利借：投資收益480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司600X80險(xiǎn)480計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=

48、4500+1200+120-480=5340(萬(wàn)元)(2)編制2007年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)一年末30002250+150=24001500X10險(xiǎn)1501500X90腺600=7505340-6300X80好300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5340少數(shù)股東權(quán)益6300X20好12601500X80好12001500X20好30001500X10險(xiǎn)150(3)編制2007年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)一年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者(或股東)的分配600未分配利潤(rùn)一年末7

49、50(4)2008年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整甲公司2007年度長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資840貸：資本公積-其他資本公積120盈余公積72未分配利潤(rùn)一年初648調(diào)整甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司3000X80好2400貸：投資收益一甲公司2400調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司200X80好160貸：資本公積一其他資本公積160調(diào)整甲公司2007年度分配股利借：投資收益720貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一甲公司900X80險(xiǎn)720計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的長(zhǎng)

50、期股權(quán)投資=4500+840+2400+160-720=7180（萬(wàn)元）30002250+150+200=2600150+3000X10好450750+3000X90腺900=25507180-8600X80好300（5）編制2008年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)一年末商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7180少數(shù)股東權(quán)益8600X20好1720（6）編制2008年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄借：投資收益3000X80好2400少數(shù)股東損益3000X20險(xiǎn)600未分配利潤(rùn)一年初750貸：提取盈余公積300對(duì)所有者（

51、或股東）的分配900未分配利潤(rùn)一年末2550第二部分合并財(cái)務(wù)報(bào)表檢測(cè)題第一大題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題1 .企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者是（）。A.母公司B.子公司C.企業(yè)集團(tuán)D.以上答案均正確2 .下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)合并方式之間的關(guān)系的表述中，不正確的是（）。A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與企業(yè)合并必然相關(guān)B.控股合并的情況下，必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表C.新設(shè)合并的情況下，不涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制D.吸收合并的情況下，不涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制3 .根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并范圍的確定應(yīng)該以“控制”為基礎(chǔ)來(lái)確定。這里的“控制”（A.僅指投資公司對(duì)被投資公司的直接控制B.不包括投資各方對(duì)被投資公司的共同控制C.

52、僅指投資公司有從被投資公司獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力D.僅指投資公司能夠決定被投資公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策4 .根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并報(bào)表的合并范圍。這里的“全部子公司”（）。A.不包括小規(guī)模的子公司B.不包括與母公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的非同質(zhì)子公司C.不包括母公司為特殊目的設(shè)立的特殊目的實(shí)體D.應(yīng)該涵蓋所有被母公司控制的被投資單位5 .在合并報(bào)表工作底稿中，“合并數(shù)”一欄提供的數(shù)字將構(gòu)成合并報(bào)表所填列的數(shù)據(jù)。在計(jì)算以下項(xiàng)目的“合并數(shù)”時(shí)，需用工作底稿中相關(guān)項(xiàng)目的“合計(jì)數(shù)”欄數(shù)字加上“抵銷與調(diào)整分錄”欄的借方數(shù)字（減去貸方數(shù)字）的項(xiàng)目是（）。A.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目B.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目C

53、.“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目D.“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目6 .甲企業(yè)與乙企業(yè)合并前分屬于不同的主管單位。甲企業(yè)以賬面價(jià)值200萬(wàn)元的庫(kù)存商品（增值稅稅率17%、計(jì)稅價(jià)格300萬(wàn)元）和300萬(wàn)元的貨幣資金購(gòu)人乙企業(yè)80%的股權(quán)，從而成為乙企業(yè)的母公司。該項(xiàng)股權(quán)購(gòu)買(mǎi)事項(xiàng)之前，乙企業(yè)的股東權(quán)益為800萬(wàn)元，甲企業(yè)的股東權(quán)益為2000萬(wàn)元。股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，“股東權(quán)益”總額應(yīng)（）。A.大于2800萬(wàn)元B,等于2800萬(wàn)元C.等于2000萬(wàn)元D.小于2800萬(wàn)元大于2000萬(wàn)元7 .20X7年年初，甲企業(yè)以460萬(wàn)元的合并成本購(gòu)買(mǎi)非同一控制下的乙企業(yè)的全部股權(quán)，乙企業(yè)被并購(gòu)時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值40

54、0萬(wàn)元、公允價(jià)值420萬(wàn)元。20X7年年末甲企業(yè)各資產(chǎn)及資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值，則年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“商譽(yù)”的報(bào)告價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.60B.40C.20D.08 .20X7年年初，甲企業(yè)用銀行存款460萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)非同一控制下的乙企業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)，乙企業(yè)被吸收合并時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值400萬(wàn)元、公允價(jià)值420萬(wàn)元。甲企業(yè)20X7年年末各資產(chǎn)及資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值，則20X7年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的“商譽(yù)”報(bào)告價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.60B.40C.20D.09 .某企業(yè)集團(tuán)母公司將其生產(chǎn)的成本為60000元的產(chǎn)品按80000元的價(jià)格出售給子公司，后者作為固定資產(chǎn)使用。在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)年，合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中關(guān)于固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷分錄為（）。A.借：營(yíng)業(yè)外收入20000貸：固定資產(chǎn)20000B.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000固定資產(chǎn)20000C.借：營(yíng)業(yè)外收入60000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)60000D.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000固定資產(chǎn)原價(jià)2000010 .下列抵銷分錄中屬于抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)