會(huì)計(jì)學(xué)4(4)解析

1、 投投 入入資資 本本借借入入分分配配利利潤(rùn)潤(rùn)等等貨幣貨幣資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金成品成品資金資金 貨幣貨幣 資金資金固定固定資金資金工資及其他成本費(fèi)用工資及其他成本費(fèi)用增值性增值性5 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算：主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算：銷售收入的核算銷售收入的核算銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金的核算銷售稅金的核算一、銷售收入的核算一、銷售收入的核算 （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)： 1.1.

2、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方注意：注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷的判斷 2.2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制控制 3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（即銷售即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50） 5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能

3、夠可靠計(jì)量量*5縱橫國(guó)際虛構(gòu)銷售利潤(rùn)縱橫國(guó)際虛構(gòu)銷售利潤(rùn)引導(dǎo)案例5 為完成為完成2000年的利潤(rùn)目標(biāo)，在時(shí)任縱橫國(guó)際草地機(jī)械分年的利潤(rùn)目標(biāo)，在時(shí)任縱橫國(guó)際草地機(jī)械分公司公司(以下簡(jiǎn)稱以下簡(jiǎn)稱“草地機(jī)械草地機(jī)械”)銷售分公司總經(jīng)理趙海泉的銷售分公司總經(jīng)理趙海泉的安排下，當(dāng)年有安排下，當(dāng)年有1716臺(tái)草地機(jī)已開(kāi)票未發(fā)貨臺(tái)草地機(jī)已開(kāi)票未發(fā)貨(發(fā)票抵扣聯(lián)發(fā)票抵扣聯(lián)仍保留在公司仍保留在公司)，移庫(kù)至公司租賃的倉(cāng)庫(kù)中，商品的所有權(quán)，移庫(kù)至公司租賃的倉(cāng)庫(kù)中，商品的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移。未轉(zhuǎn)移。 縱橫國(guó)際將上述未銷售出的草地機(jī)計(jì)作銷售收入，由此縱橫國(guó)際將上述未銷售出的草地機(jī)計(jì)作銷售收入，由此虛構(gòu)該分公司銷售收入虛構(gòu)該

4、分公司銷售收入1953萬(wàn)元，由此縱橫國(guó)際虛構(gòu)萬(wàn)元，由此縱橫國(guó)際虛構(gòu)2000年利潤(rùn)年利潤(rùn)703萬(wàn)元。萬(wàn)元。在本例中，縱橫國(guó)際的草地機(jī)貨物并在本例中，縱橫國(guó)際的草地機(jī)貨物并未轉(zhuǎn)移，發(fā)票的抵扣聯(lián)也未交付買方，未轉(zhuǎn)移，發(fā)票的抵扣聯(lián)也未交付買方，這表明該交易不符合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)這表明該交易不符合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或者實(shí)物交付的條件，商品所有權(quán)移或者實(shí)物交付的條件，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬自然也未發(fā)生轉(zhuǎn)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬自然也未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此虛增利潤(rùn)的行為顯而易見(jiàn)。移，因此虛增利潤(rùn)的行為顯而易見(jiàn)。案例案例評(píng)析：評(píng)析：7 下列情況中，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入的有：A.A.甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲

5、公司開(kāi)出的發(fā)甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開(kāi)出的提貨單。票賬單支付貨款，并取得賣方開(kāi)出的提貨單。B.B.甲公司銷售一批商品給乙公司，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)甲公司銷售一批商品給乙公司，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合票已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格

6、上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。C.C.甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支安裝工作，在安裝工作結(jié)束并乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。付剩余貨款。D.D.甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶

7、均有一個(gè)月甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無(wú)條件的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無(wú)條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。（二二）銷售）銷售收入收入的的核算核算銷售部門銷售部門財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)與客戶訂合與客戶訂合同同通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨貨發(fā)票存根交財(cái)發(fā)票存根交財(cái)務(wù)務(wù)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨發(fā)貨單存根交財(cái)務(wù)發(fā)貨單存根交財(cái)務(wù)貨款收取貨款收取付款通知付款通知客戶客戶 同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件時(shí)個(gè)條件時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)

8、業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）按已收或應(yīng)收按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)的增值稅銷項(xiàng)稅額稅額按確定的按確定的收入金額收入金額按應(yīng)收取按應(yīng)收取的增值稅的增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日 在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存商品庫(kù)存商品原材料原材料主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅交消費(fèi)稅按相關(guān)稅按相關(guān)稅費(fèi)的金額費(fèi)的金額

9、按已銷商品的按已銷商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等借方登記發(fā)生的銷售借方登記發(fā)生的銷售退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)入退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的賬戶的收入收入貸方登記企業(yè)銷售商品貸方登記企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的或提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的收入收入 借方借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方貸方 本期增加額：本期增加額：本期減少額：本期減少額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額損益類賬戶損益類賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入例例 ： P162 例例 4-27 賬戶

10、設(shè)置及核算：賬戶設(shè)置及核算：貸方登記應(yīng)收賬款貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞的收回及確認(rèn)的壞賬損失賬損失借方登記應(yīng)收賬款借方登記應(yīng)收賬款的增加的增加借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸方貸方 期初余額：期初余額：本期減少額：本期減少額：本期增加額：本期增加額：期末余額：期末余額：表示企業(yè)尚未收回的表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。 其其入賬價(jià)值入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增

11、值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素考慮有關(guān)的折扣因素。折扣形式定義適用交易處理方法商業(yè)折扣商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除給予的扣除一般在交易發(fā)生時(shí)一般在交易發(fā)生時(shí)扣除商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)后的實(shí)際售價(jià)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除務(wù)扣除以賒銷銷售商品及以賒銷銷售商品及提供勞務(wù)的交易中提供勞務(wù)的交易中總價(jià)法總價(jià)法和和凈價(jià)凈價(jià)法法1

12、、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指購(gòu)貨企業(yè)可以從貨品價(jià)目商業(yè)折扣是指購(gòu)貨企業(yè)可以從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的一定數(shù)額，是賣方單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的一定數(shù)額，是賣方視買方購(gòu)買數(shù)量的多少而給予的價(jià)格上的優(yōu)視買方購(gòu)買數(shù)量的多少而給予的價(jià)格上的優(yōu)惠?；荨?銷貨企業(yè)提供商業(yè)折扣的銷貨企業(yè)提供商業(yè)折扣的主要目的主要目的是為是為了增加銷售量。了增加銷售量。 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶在一定現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣通常表達(dá)為：惠?，F(xiàn)金折扣通常表達(dá)為：2/10，1/20，N/30。 銷貨企業(yè)提

13、供現(xiàn)金折扣的銷貨企業(yè)提供現(xiàn)金折扣的主要目的主要目的是為是為了早日收回貨款。了早日收回貨款。 （1）在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬）在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額應(yīng)收的全部金額入賬。入賬。 （2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。的金額入賬。 （3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)總價(jià)法法核算。核算。 3 3月月1 1日日華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款華強(qiáng)公司華強(qiáng)公司 59500 59500

14、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000050000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85008500 銀行存款銀行存款 1000 1000 3 3月月1515日日收到貨款時(shí)：收到貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 59500 59500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款華強(qiáng)公司華強(qiáng)公司 59500 59500華聯(lián)公司華聯(lián)公司華強(qiáng)公司華強(qiáng)公司貨款：貨款：50000代墊運(yùn)雜費(fèi)代墊運(yùn)雜費(fèi):10003.1 賒銷商品賒銷商品3.15 支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)增值稅增值稅率率:17%例例 1 3 3月月1 1日日華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬

15、款借：應(yīng)收賬款華強(qiáng)公司華強(qiáng)公司 11030 11030 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000 9000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15301530 銀行存款銀行存款 500 500 3 3月月1515日日收到貨款時(shí)：收到貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 11030 11030 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款華強(qiáng)公司華強(qiáng)公司 11030 11030華聯(lián)公司華聯(lián)公司華強(qiáng)公司華強(qiáng)公司貨款：貨款：10000代墊運(yùn)雜費(fèi)代墊運(yùn)雜費(fèi):5003.1 賒銷商品賒銷商品3.15 支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)商業(yè)折扣商業(yè)折扣:10%增值稅率增值稅率:17%例例 2 3月月1日日銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

16、，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 3月月9日收到日收到款款項(xiàng)項(xiàng)：借：銀行存款借：銀行存款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117000 假若假若華強(qiáng)公司華強(qiáng)公司超過(guò)超過(guò)10天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：借：銀行存款借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117000華聯(lián)公司華聯(lián)公司華強(qiáng)公司華強(qiáng)公司貨款：貨款：100000增值稅率增值稅率:17%3.1

17、賒銷商品賒銷商品3.9 支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)付款條件付款條件: 210，N30例例 3銷銷售售企企業(yè)業(yè) 購(gòu)購(gòu)貨貨企企業(yè)業(yè)1、銷售產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款購(gòu)貨企業(yè)購(gòu)貨企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、收到貨款、收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款購(gòu)貨企業(yè)購(gòu)貨企業(yè) 1、購(gòu)買貨物、購(gòu)買貨物借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款銷售企業(yè)銷售企業(yè) 2、支付貨款、支付貨款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款銷售企業(yè)銷售企業(yè) 貸：銀行存款貸：銀行存款

18、 例例 ： P163 例例 4-28、29貸方登記票據(jù)款項(xiàng)貸方登記票據(jù)款項(xiàng)的收回的收回借方登記應(yīng)收票據(jù)借方登記應(yīng)收票據(jù)的增加的增加 借方借方 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸方貸方 期初余額：期初余額：本期減少額：本期減少額：本期增加額：本期增加額：期末余額：期末余額：表示企業(yè)尚未收回的表示企業(yè)尚未收回的票據(jù)款項(xiàng)票據(jù)款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)票據(jù)應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)匯匯票票承承兌兌方方 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。收到的商業(yè)匯票。我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。 企業(yè)收到商業(yè)匯票：企業(yè)收到商業(yè)

19、匯票： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)：商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)： 借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 若商業(yè)匯票為若商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票，到期時(shí)承，到期時(shí)承兌人違約兌人違約拒付或無(wú)力償還拒付或無(wú)力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目：科目： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 273.15 銷貨銷貨價(jià)：價(jià)：70000稅：稅：11900商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票面值：面值：81

20、900承兌期：承兌期：3個(gè)月個(gè)月（1）甲公司）甲公司3.15 確認(rèn)收入和債權(quán)確認(rèn)收入和債權(quán) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司 81900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11900（2）6.15 到期收到款到期收到款 借：銀行存款借：銀行存款 81900 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司 81900（3）若）若6.15乙公司無(wú)力付款乙公司無(wú)力付款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 81900 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司 81900甲公司甲公司乙公司乙公司283.15 銷貨銷貨價(jià)：價(jià)：70000稅：

21、稅：11900商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票面值：面值：81900承兌期：承兌期：3個(gè)月個(gè)月甲公司甲公司乙公司乙公司乙公司該如何乙公司該如何做會(huì)計(jì)處理做會(huì)計(jì)處理例例 ： P164 例例 4-30銷銷售售企企業(yè)業(yè) 購(gòu)購(gòu)貨貨企企業(yè)業(yè)1、銷售產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)購(gòu)貨企業(yè)購(gòu)貨企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、收到貨款、收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)購(gòu)貨企業(yè)購(gòu)貨企業(yè) 1、購(gòu)買貨物、購(gòu)買貨物借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)

22、銷售企業(yè)銷售企業(yè) 2、支付貨款、支付貨款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)銷售企業(yè)銷售企業(yè) 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸方登記收到購(gòu)貨貸方登記收到購(gòu)貨單位的預(yù)收賬款或單位的預(yù)收賬款或補(bǔ)付的貨款補(bǔ)付的貨款借方登記企業(yè)向購(gòu)借方登記企業(yè)向購(gòu)貨單位發(fā)貨后沖銷貨單位發(fā)貨后沖銷預(yù)收賬款或退回購(gòu)預(yù)收賬款或退回購(gòu)貨方多付賬款貨方多付賬款 借方借方 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 貸方貸方 期初余額：期初余額：本期增加額：本期增加額：本期減少額：本期減少額：期末余額：期末余額：表示企業(yè)預(yù)收貨款而表示企業(yè)預(yù)收貨款而尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨的尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額數(shù)額負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶預(yù)收賬款預(yù)收賬款 如果企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)比較多的，可如果企業(yè)預(yù)

23、收賬款業(yè)務(wù)比較多的，可以設(shè)置以設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶；預(yù)收賬款賬戶；預(yù)收賬款業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)不多不多的，也可以不設(shè)置的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶核算，直接記入核算，直接記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的賬戶的貸方貸方。例例 ： P165 例例 4-31、32購(gòu)購(gòu)貨貨企企業(yè)業(yè) 銷銷售售企企業(yè)業(yè)1、支付預(yù)貨款、支付預(yù)貨款借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款銷售企業(yè)銷售企業(yè) 貸：銀行存款貸：銀行存款2、收到預(yù)定的貨物、收到預(yù)定的貨物1、收到預(yù)貨款、收到預(yù)貨款2、發(fā)出預(yù)定的貨物、發(fā)出預(yù)定的貨物借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款購(gòu)貨企業(yè)購(gòu)貨企業(yè) 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

24、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款銷售企業(yè)銷售企業(yè)借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款購(gòu)貨企業(yè)購(gòu)貨企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格質(zhì)量不合格等原因而等原因而在售價(jià)上給予的減讓在售價(jià)上給予的減讓。 企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理： 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入； 已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后

25、事項(xiàng)的，已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 例例 ： P165 例例 4-33 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。未確認(rèn)收入：未確認(rèn)收入：應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)出商品，同時(shí)增加庫(kù)存商品應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)出商品，同時(shí)增加庫(kù)存商品已確認(rèn)收入：已確認(rèn)收入：沖減當(dāng)期銷售收入、成本，若涉及現(xiàn)金沖減當(dāng)期銷售收入、成本，若涉及現(xiàn)金折扣調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用折扣調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用例例 ： P166 例例 4-34借方登記期末結(jié)

26、轉(zhuǎn)入借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的賬戶的收入收入貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入的其他業(yè)務(wù)收入 借方借方 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 貸方貸方 本期增加額：本期增加額：本期減少額：本期減少額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額損益類賬戶損益類賬戶其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入例例 ： P167 例例 4-35二、已售商品成本結(jié)轉(zhuǎn)及相關(guān)稅費(fèi)的核算二、已售商品成本結(jié)轉(zhuǎn)及相關(guān)稅費(fèi)的核算 企業(yè)在確認(rèn)收入的企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)結(jié)同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。轉(zhuǎn)銷售成本。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算，已銷售產(chǎn)品的在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算，已銷售產(chǎn)品的成本一般在成本一般在月末一次匯總結(jié)轉(zhuǎn)月末一次匯

27、總結(jié)轉(zhuǎn)。確定已銷售商。確定已銷售商品的成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、品的成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定發(fā)出商品的實(shí)際成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定發(fā)出商品的實(shí)際成本。借方登記企業(yè)已銷售借方登記企業(yè)已銷售商品等的成本商品等的成本貸方登記本期發(fā)生的銷售貸方登記本期發(fā)生的銷售退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)入退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)期銷售商賬戶的當(dāng)期銷售商品成本品成本 借方借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方貸方 本期減少額：本期減少額：本期增加額：本期增加額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額損益類賬戶損益類賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

28、已銷售產(chǎn)品已銷售產(chǎn)品成本成本庫(kù)存商品庫(kù)存商品 確認(rèn)銷售收入確認(rèn)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借方登記企業(yè)發(fā)生的借方登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的其他賬戶的其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本 借方借方 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸方貸方 本期減少額：本期減少額：本期增加額：本期增加額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額損益類賬戶損益類賬戶其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本借方登記企業(yè)發(fā)生的借方登記企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加費(fèi)貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的其他賬戶的其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本 借方借方 營(yíng)業(yè)稅金及

29、附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸方貸方 本期減少額：本期減少額：本期增加額：本期增加額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額損益類賬戶損益類賬戶營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加例例 ： P168 例例 4-36、37、38銷售過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)銷售過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算核算例例24 向本市某廠出售向本市某廠出售A產(chǎn)品產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)921元，計(jì)元，計(jì)92 100元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)交消元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅稅率費(fèi)稅稅率10%，應(yīng)交增值稅稅率，應(yīng)交增值稅稅率17%。借借：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款107 757貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品產(chǎn)品9

30、2 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15 657銷售過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算銷售過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例例25 計(jì)算已銷計(jì)算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅，按銷售收入的產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅，按銷售收入的10%計(jì)，計(jì)，稅金為稅金為9 210元。元。借借：營(yíng)業(yè)稅金及附加：營(yíng)業(yè)稅金及附加9 210貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅92 10銷售過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算銷售過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例例26 以銀行存款支付以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費(fèi)用產(chǎn)品包裝費(fèi)用148元。元。借借：銷售費(fèi)用：銷售費(fèi)用148貸貸：銀行存款：銀行存款148銷售過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算銷售過(guò)程中

31、的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例例27 結(jié)轉(zhuǎn)已銷結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品產(chǎn)品100臺(tái)，實(shí)際生產(chǎn)成本臺(tái)，實(shí)際生產(chǎn)成本59 310元。元。借借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品59 310貸貸：庫(kù)存商品：庫(kù)存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品59 310銷售過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算銷售過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例例28 以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費(fèi)以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費(fèi)300元。元。借借：銷售費(fèi)用：銷售費(fèi)用300貸貸：庫(kù)存現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金300 應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，雖然企業(yè)可以通過(guò)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，雖然企業(yè)可以通過(guò)賒銷賒銷來(lái)擴(kuò)來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的銷售收入，但由于賒銷使大量應(yīng)收大企業(yè)的銷售收入

32、，但由于賒銷使大量應(yīng)收賬款的存在也將會(huì)產(chǎn)生并增加企業(yè)壞賬的可賬款的存在也將會(huì)產(chǎn)生并增加企業(yè)壞賬的可能性。能性。三、應(yīng)收賬款的減值三、應(yīng)收賬款的減值47 壞賬：企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。 壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。引例引例乙公司乙公司甲公司甲公司1.1銷貨銷貨貨款貨款100萬(wàn)萬(wàn)1.1付付40萬(wàn)萬(wàn)8.5付付40萬(wàn)萬(wàn)1212月公司破產(chǎn)，無(wú)力支付余款月公司破產(chǎn)，無(wú)力支付余款1月月1日日銷售收入銷售收入100萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)收應(yīng)收60萬(wàn)萬(wàn)收現(xiàn)收現(xiàn)4040萬(wàn)萬(wàn)8月月5日日收現(xiàn)收現(xiàn)40萬(wàn)萬(wàn)壞賬壞賬20萬(wàn)萬(wàn)12月月 一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的

33、，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 1、因、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實(shí)不能收回；產(chǎn)清償后，確實(shí)不能收回； 2、因、因債務(wù)單位撤消，資不抵債或現(xiàn)金流量債務(wù)單位撤消，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；，確實(shí)不能收回； 3、因、因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)產(chǎn)而在而在短時(shí)間內(nèi)短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回；無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回； 4、因、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年年，經(jīng)，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回。核查確實(shí)無(wú)法收回。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)

34、采用我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵備抵法法進(jìn)行壞賬的核算。進(jìn)行壞賬的核算。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，自行確定計(jì)提企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、計(jì)提比例等。計(jì)提壞賬壞賬準(zhǔn)備的方法、計(jì)提比例等。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有：余額百分比法、賬齡準(zhǔn)備的方法主要有：余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法等方法。分析法和賒銷百分比法等方法。貸方登記當(dāng)期計(jì)提貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的壞賬準(zhǔn)備金額借方登記實(shí)際發(fā)生借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬損失和沖減多提的壞賬準(zhǔn)備金多提的壞賬準(zhǔn)備金額額期初余額：期初余額：本期增加額：本期增加額：本期減少額：本期減少額：期末余額：期末余額：表示企業(yè)已計(jì)提但尚表示企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的備抵調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備借借 方方 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸