CPA審計第十七章ppt課件

1、第十七章第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)：教材一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)：教材429頁表頁表二、涉及的主要憑證和會計記錄二、涉及的主要憑證和會計記錄(1) 生產(chǎn)任務(wù)通知單。生產(chǎn)任務(wù)通知單。(2) 領(lǐng)發(fā)料憑證。領(lǐng)發(fā)料憑證。(3) 產(chǎn)量和工時記錄。產(chǎn)量和工時記錄。 (4) 工資匯總表和人工費用分配表。工資匯

2、總表和人工費用分配表。 (5) 材料費用分配表。材料費用分配表。 (6) 制造費用分配匯總表。制造費用分配匯總表。(7) 成本計算單。成本計算單。 (8) 存貨明細賬。存貨明細賬。三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(一一) 制訂生產(chǎn)計劃，按計劃組織生產(chǎn)。制訂生產(chǎn)計劃，按計劃組織生產(chǎn)。 生產(chǎn)計劃部門如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知生產(chǎn)計劃部門如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號并加以記錄控單。該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號并加以記錄控制。此外，還需要編制一份材料需求報告。制。此外，還需要編制一份材料需求報告。 (二二) 發(fā)出

3、原材料。發(fā)出原材料。 倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。算。 (三三) 生產(chǎn)產(chǎn)品。生產(chǎn)產(chǎn)品。 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)

4、分解到每一個生產(chǎn)工人分解到每一個生產(chǎn)工人 ，完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生，完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進一步加工。完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進一步加工。 ( (四四) ) 核算產(chǎn)品成本。核算產(chǎn)品成本。 一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、人庫單等文件資料都要匯集到會計部門，領(lǐng)料單、計工單、人庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中由會計部門對其

5、進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)；另一方面，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計存貨的實物流轉(zhuǎn)；另一方面，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制。賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制。 ( (五五) ) 儲存產(chǎn)成品。儲存產(chǎn)成品。 產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。據(jù)此，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔的責任，并對驗收部門的工作倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證。進行驗證。 ( (六

6、六) ) 發(fā)出產(chǎn)成品。發(fā)出產(chǎn)成品。 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部庫單。出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試 一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制工薪在下一章）一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制工薪在下一章） （

7、一存貨的內(nèi)部控制（一存貨的內(nèi)部控制 （二成本會計制度的內(nèi)部控制（二成本會計制度的內(nèi)部控制 二、評估重大錯報風險二、評估重大錯報風險 1.交易的數(shù)量和復雜性交易的數(shù)量和復雜性 2.成本基礎(chǔ)的復雜性成本基礎(chǔ)的復雜性 3.員工變動或者會計電算化員工變動或者會計電算化 4.產(chǎn)品的多元化產(chǎn)品的多元化 5.某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定 6.銷售附有擔保條款的商品銷售附有擔保條款的商品 7.將存貨放在很多地點將存貨放在很多地點 8.寄存的存貨寄存的存貨三、控制測試三、控制測試 （一以內(nèi)部控制目標地為起點的控制測試（一以內(nèi)部控制目標地為起點的控制測試2.2.計劃安排生產(chǎn)：應(yīng)

8、抽取生產(chǎn)通知單計劃安排生產(chǎn)：應(yīng)抽取生產(chǎn)通知單3.3.發(fā)出原材料：應(yīng)抽取出庫單、領(lǐng)料單、盤點明細表發(fā)出原材料：應(yīng)抽取出庫單、領(lǐng)料單、盤點明細表4.4.生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本：應(yīng)抽取原材料領(lǐng)用憑證、核對記錄、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本：應(yīng)抽取原材料領(lǐng)用憑證、核對記錄、成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證5.5.儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品：應(yīng)抽取產(chǎn)成品驗收單、入庫單、發(fā)儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品：應(yīng)抽取產(chǎn)成品驗收單、入庫單、發(fā)運單、銷售訂單、成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證、存貨盤點表運單、銷售訂單、成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證、存貨盤點表6.6.成本會計制度的控制測試：成本會計制度的控制測試：（1 1直接材料成本測試：對采用定額單耗的企業(yè)直接材料成本測試：

9、對采用定額單耗的企業(yè) 、對非采用定、對非采用定額單耗的企業(yè)額單耗的企業(yè) 、對采用際準成本法的企業(yè)、對采用際準成本法的企業(yè) （2 2直接人工成本測試：對采用計時工資制的企業(yè)直接人工成本測試：對采用計時工資制的企業(yè) 、對采用計、對采用計件工資制的企業(yè)件工資制的企業(yè) 、對采用標準成本法的企業(yè)、對采用標準成本法的企業(yè) （3 3制造費用測試：獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目制造費用測試：獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關(guān)的統(tǒng)計報告分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄，作如下檢查及其相關(guān)原始記錄，作如下檢查 ：（4 4生產(chǎn)

10、成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試：檢查生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試：檢查成本計算單成本計算單 。（二以風險為起點的控制測試（二以風險為起點的控制測試第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序 一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序：自學一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序：自學 （一實質(zhì)性分析程序：教材（一實質(zhì)性分析程序：教材442442頁頁 （二生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試（二生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試 二、存貨的實質(zhì)性程序二、存貨的實質(zhì)性程序 （一存貨審計概述（一存貨審計概述 （二存貨監(jiān)盤（二存貨監(jiān)盤 （三存貨計價測試（三存貨計價測試（一存貨

11、審計概述（一存貨審計概述 存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復雜也最費時的部分。對存貨存在性和存貨價值的評估最復雜也最費時的部分。對存貨存在性和存貨價值的評估常常十分困難。導致存貨審計復雜的主要原因包括：常常十分困難。導致存貨審計復雜的主要原因包括： (1)存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且通常是存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目。構(gòu)成營運資本的最大項目。 (2)存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。企業(yè)必須將存貨蹬

12、放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的都很困難。企業(yè)必須將存貨蹬放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的地方，但是這種分敞也帶來了審計的困難。地方，但是這種分敞也帶來了審計的困難。 (3)存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。例如，化學制存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。例如，化學制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。 (4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。出現(xiàn)困難。 (5)允許采用的存貨計價方法的多樣性。允許采用的存貨計價方法的多樣性。 （二存貨監(jiān)盤：定義、方案、程序、特殊情況（二存貨監(jiān)盤：定義、方案、程

13、序、特殊情況1、存貨監(jiān)盤的定義和作用、存貨監(jiān)盤的定義和作用（1定義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對定義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。已盤點的存貨進行適當檢查。 職業(yè)界規(guī)定，除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應(yīng)當實施職業(yè)界規(guī)定，除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應(yīng)當實施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點過程，實施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點過程，實施存貨監(jiān)盤程序。存貨監(jiān)盤程序。盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)盡管實

14、施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨，是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)避和狀況的責任。合理確定存貨的數(shù)避和狀況的責任。 （2目的：存貨監(jiān)盤針對的是主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利目的：存貨監(jiān)盤針對的是主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)的認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況和義務(wù)的認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被的審計證據(jù)，以確證被審計單

15、位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨。并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為審計單位擁有的全部存貨。并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標。存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標。需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權(quán)認定和完整性認定時，可能需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權(quán)認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序，這些將在本章的其他部分討論。還需要實施其他審計程序，這些將在本章的其他部分討論。2、存貨監(jiān)盤計劃、存貨監(jiān)盤計劃（1制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。注冊會計師應(yīng)當根

16、據(jù)被制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。存貨存在與完整性的認定具有較高的重大錯報風險，而且注冊存貨存在與完整性的認定具有較高的重大錯報風險，而且注冊會計師通常只有一次機會通過存貨的實地監(jiān)盤對有關(guān)認定會計師通常只有一次機會通過存貨的實地監(jiān)盤對有關(guān)認定做出評價。做出評價。存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試與實質(zhì)性程序兩種

17、方式。如果存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試與實質(zhì)性程序兩種方式。如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關(guān)的證據(jù)更為有性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關(guān)的證據(jù)更為有效。在這種情況下，對于單位價值較高的存貨項目，應(yīng)實效。在這種情況下，對于單位價值較高的存貨項目，應(yīng)實施施l00的實質(zhì)性程序。而對于其他存貨則可視情況進行抽的實質(zhì)性程序。而對于其他存貨則可視情況進行抽查。但在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)以控制測查。但在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。試為主的審計

18、方式更加有效。 （2制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作。制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作。了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所。存放場所。了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性。評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性。查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿?？紤]實地察看存貨的存放場所特別是金額較大或性考慮實地察看存貨的存放場所特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。質(zhì)特殊的存貨?？紤]是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。工作。復核

19、或與管理層討論其存貨盤點計劃。復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。（3存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容。存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。存貨監(jiān)盤的目標是獲取被審計單位資產(chǎn)負存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。存貨監(jiān)盤的目標是獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善存貨監(jiān)盤范圍的大小取決

20、于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結(jié)果。對存放于外單位的存貨，應(yīng)當考慮實施適程度和重大錯報風險的評估結(jié)果。對存放于外單位的存貨，應(yīng)當考慮實施適當?shù)奶娲绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。當?shù)奶娲绦颍垣@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存

21、貨監(jiān)存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊會盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截計師需要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。止確認、存貨的各個存放地點及金額等。參加存貨監(jiān)盤人員的分工。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員參加存貨監(jiān)盤人員的分工。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定

22、參加存貨監(jiān)分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成，各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強督導。盤的人員組成，各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強督導。檢查存貨的范圍。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位檢查存貨的范圍。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍。內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍。 3、存貨監(jiān)盤程序、存貨監(jiān)盤程序（1觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當觀察觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當觀察盤點現(xiàn)場；在實施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當跟隨被審計單位安

23、排的盤點現(xiàn)場；在實施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員存貨盤點人員 ；（2檢查程序。注冊會計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，檢查程序。注冊會計師應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。需要說明的是，注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審性較強的存貨。需要說明的是，注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。計單位事先了解將抽取檢查的存貨項

24、目。在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應(yīng)目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。記錄的完整性。（3需要特別關(guān)注的情況：需要特別關(guān)注的情況： 存貨移動情況。存貨移動情況。 存貨的狀況存貨的狀況 存貨的截止存貨的截止 存貨的截止。存貨的截止。注冊會計師應(yīng)當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記注冊會計師應(yīng)當

25、獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當關(guān)注：關(guān)注：所有在截止日以前人庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截所有在截止日以前人庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是

26、否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)。并已包括在截止日的存貨賬面余額中。均已包括在盤點范圍內(nèi)。并已包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。括在截止日的存貨賬面余額中。所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反

27、映在所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。會計記錄中。在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚?。在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚?。?對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對特殊類型存貨的監(jiān)盤。存貨類型存貨類型盤點方法與潛在問題盤點方法與潛在問題可供實施的審計程序可供實施的審計程序木材、鋼筋盤條、管子木材、鋼筋盤條、管子通常無標簽，但在盤點時會做通常無標簽，但在盤點時會做上標記或用粉筆標識；難上標記或用粉筆標識；難以確定存貨的數(shù)量或等級。以確定存貨的數(shù)量或等級。檢查標記或標識；檢查標記或標識； 利用專家或

28、被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作。堆積型存貨（比如糖、堆積型存貨（比如糖、煤、鋼廢料）煤、鋼廢料）通常既無標簽也不做標記；通常既無標簽也不做標記；在估計存貨數(shù)量時存在困難。在估計存貨數(shù)量時存在困難。運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；細的存貨記錄； 如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計?；蛲ㄟ^旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。使用磅秤測量的存貨使用磅秤測量的存貨在估計存貨數(shù)量時存在困難。在估計存貨數(shù)量時存在困難。在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗磅

29、秤的精準度，在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合； 檢查秤量尺度的換算問題。檢查秤量尺度的換算問題。散裝物品（如貯窖存貨、散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、氣體、谷類糧食、流體存貨等）流體存貨等）在盤點時通常難以加以識別和在盤點時通常難以加以識別和確定；確定；在估計存貨數(shù)量時存在困難；在估計存貨數(shù)量時存在困難；在確定存貨質(zhì)量時存在困難。在確定存貨質(zhì)量時存在困難。使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的

30、清單列表加使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利析，或利 用專家的工作。用專家的工作。貴金屬、石器、藝術(shù)品貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品與收藏品在存貨辨認與質(zhì)量確定方面存在存貨辨認與質(zhì)量確定方面存在困難。在困難。選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜在存貨辨認與數(shù)量確定方面存在存貨辨認與數(shù)量確定方面存在困難；在困難； 可能無法對此類存貨的移動可能無法

31、對此類存貨的移動實施控制。實施控制。通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。（5 5存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。是否均已盤點。取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計

32、師應(yīng)當根并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。地反映了實際盤點結(jié)果。4、特殊情況的處理、特殊情況的處理（1由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序。由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：檢查進貨交易憑注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。檢查資

33、產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。向顧客或供應(yīng)商函證。生的銷貨交易憑證。向顧客或供應(yīng)商函證。（2因不可預(yù)見因素導致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接因不可預(yù)見因素導致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。注冊會計師應(yīng)當評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨注冊會計師應(yīng)當評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易。試在該期間發(fā)生的存貨交易。 （3委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。注冊會計師應(yīng)當委托其他

34、單位保管或已作質(zhì)押的存貨。注冊會計師應(yīng)當向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當考慮實施存貨監(jiān)盤或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。利用其他注冊會計師的工作。 （4首次接受委托的情況。注冊會計師應(yīng)當實施下列一項或首次接受委托的情況。注冊會計師應(yīng)當實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：的審計證據(jù)： 查閱前任注冊會計師工作底稿；查閱前任注冊會計師工作底稿； 復核上復核

35、上期存貨盤點記錄及文件；期存貨盤點記錄及文件； 檢查上期存貨交易記錄；檢查上期存貨交易記錄； 運運用毛利百分比法等進行分析。用毛利百分比法等進行分析。 2019：【參考答案】【參考答案】（1存貨監(jiān)盤的目標不正確，應(yīng)該是獲取丙公司存貨監(jiān)盤的目標不正確，應(yīng)該是獲取丙公司207年年12月月31日有關(guān)存貨日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是2019年年12月月

36、31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。但是并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當與被審計單位觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是207年年12月月29日至日至12月月31日。日。（2）“與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃不恰當，應(yīng)該是與被審計單位管理層討

37、與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃不恰當，應(yīng)該是與被審計單位管理層討論其存貨盤點計劃。論其存貨盤點計劃?！坝^察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點是恰當。觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點是恰當?！皺z查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍是不恰當?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運出庫的均已納入盤點范圍是不恰當?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中?！皩τ诖娣旁谕?/p>

38、地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫紀錄等替代對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫紀錄等替代程序是不恰當?shù)?，?yīng)該主要采用通過函證方式查驗。程序是不恰當?shù)?，?yīng)該主要采用通過函證方式查驗。20192019：B B注冊會計師負責對乙公司注冊會計師負責對乙公司20208 8年度財務(wù)報表進行審計。年度財務(wù)報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，乙公司為玻璃制造企業(yè)，20208 8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%60%的玻璃存的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采

39、用永續(xù)盤存制，與存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20208 8年年1111月月2525日至日至2727日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：具有獨立的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：（1 1存貨盤點范圍、地點和時間安排存貨盤點范圍、地點和時間安排 （2 2存放在外地公用倉庫存貨的檢查存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公對存放在

40、外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供用倉庫自行盤點，并提供20208 8年年1111月月2727日的盤點清單。日的盤點清單。（3存貨數(shù)量的確定方法存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。 （4盤點標簽的設(shè)計、使用和控制盤點標簽的設(shè)

41、計、使用和控制對存放在對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。盤點表交存財務(wù)部門。（5盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：要求：針對上述存貨盤點計劃第針對上述存貨盤點計劃第1至第至第5

42、項，逐項判斷項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。改進建議。參考答案：參考答案：（1存在三個缺陷。存在三個缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間；對于存放在公用倉庫的存貨不同的時間；對于存放在公用倉庫的存貨玻璃，占存貨玻璃，占存貨總額的總額的39%，是非常高比例的存貨，建議安排時間進行盤點，是非常高比例的存貨，建議安排時間進行盤點，納入盤點范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄

43、弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)納入盤點范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負債表日前后進行盤點。負債表日前后進行盤點。（2存在缺陷。對于存放在公允倉庫的存貨，采取的盤點方存在缺陷。對于存放在公允倉庫的存貨，采取的盤點方式恰當?shù)氖前l(fā)函確認，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄式恰當?shù)氖前l(fā)函確認，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。（3存在缺陷。盤點方式不恰當，對于燒堿，煤炭和石英砂存在缺陷。盤點方式不恰當，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點方式，通常為

44、運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。（4不存在缺陷。不存在缺陷。（5存在缺陷。盤點結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)存在缺陷。盤點結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進行調(diào)節(jié)。由倉庫保管人員對于存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負責調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負責調(diào)節(jié)。 2021：208年年9月，月，ABC會計師事務(wù)所首次

45、接受委托審計甲公司會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司208年度財務(wù)報年度財務(wù)報表，委派表，委派A注冊會計師擔任項目負責人。注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于甲公司擬于208年年12月月31日起開始盤點存續(xù)，盤點工作

46、由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且日起開始盤點存續(xù)，盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：（1與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。定層次重大錯報風險評估為低水平。（2在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。（3甲公司對蘋果的盤點計劃是：甲公司對蘋

47、果的盤點計劃是：208年年12月月31日盤點日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，個簡易棚內(nèi)蘋果，209年年1月月5日盤點其他日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。要求：（要求：（1根據(jù)審計準則的要求，指出根據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當實施哪些審計程序。（當實施哪些審計程序。（2針對上述存貨監(jiān)盤計劃第針對上述存貨監(jiān)盤計劃第1項至第項至第3項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改項，逐項判斷存貨監(jiān)盤

48、計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。進建議。 【答案】【答案】(1)A(1)A注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。行分析。(2)(2)監(jiān)盤計劃監(jiān)盤計劃(1)(1)存在缺陷。建議：將認定存在缺陷。建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關(guān)注蘋果的儲存的層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關(guān)注蘋果的儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。監(jiān)

49、盤計劃相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。監(jiān)盤計劃(2)(2)存在缺陷。存在缺陷。建議：應(yīng)當使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加建議：應(yīng)當使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。監(jiān)錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。監(jiān)盤計劃盤計劃(3)(3)存在缺陷。建議：同時對存在缺陷。建議：同時對1010個簡易棚內(nèi)蘋果進行個簡易棚內(nèi)蘋果進行盤點。盤點。 【提示】監(jiān)盤計劃【提示】監(jiān)盤計劃(1)(1)缺陷：缺陷：20208 8年期初、期末存貨余年期初、期末存

50、貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應(yīng)該從存額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應(yīng)該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內(nèi)，很容易發(fā)貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請況，所以應(yīng)該將認定層次的重大錯報風險生盜竊、變質(zhì)等請況，所以應(yīng)該將認定層次的重大錯報風險評估為高水平。監(jiān)盤計劃評估為高水平。監(jiān)盤計劃(2)(2)缺陷：對于桶裝物品，可缺陷：對于桶裝物品，可以采取對應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查以采取對應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。監(jiān)盤計劃并不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。監(jiān)盤

51、計劃(3)(3)缺缺陷：對于同一類存貨應(yīng)當同時進行盤點。陷：對于同一類存貨應(yīng)當同時進行盤點。 5.注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司208年度財務(wù)報年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。注冊會注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。

52、注冊會計師計劃于計師計劃于208年年12月月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下： 2019（1在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。點范圍。 （2在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。存貨項目上作出標識。 （3對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)對以

53、標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。 （4在存貨監(jiān)盤過程中，在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。等情況。 （5對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。 （6在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以

54、外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。 要求：要求： （1針對上述針對上述1至至6項，逐項指出是否存在不當項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。之處。如果存在，簡要說明理由。 （2假設(shè)因雪災(zāi)導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到假設(shè)因雪災(zāi)導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出注冊會計師應(yīng)當采取何種補救措施。達盤點現(xiàn)場，指出注冊會計師應(yīng)當采取何種補救措施。 答案答案 針對要求針對要求1） 事項事項1不恰當。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還不恰當。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。（教材應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)

55、量等有關(guān)資料。（教材P448第第4段）段） 事項事項2不恰當。理由：在甲公司開始盤點存貨前，被不恰當。理由：在甲公司開始盤點存貨前，被審計單位的盤點人員應(yīng)當對擬盤點的存貨項目作出標識。審計單位的盤點人員應(yīng)當對擬盤點的存貨項目作出標識。（教材（教材P448第第3段）段） 事項事項3不恰當。理由：對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存不恰當。理由：對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量計算存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量計算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并抽貨的數(shù)量外，還應(yīng)當通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。（教材樣開箱檢查。（

56、教材P450表表17-4） 事項事項4恰當。（教材恰當。（教材P449第第3段）段） 事項事項5不恰當。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要不恰當。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤求甲公司單獨碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤點范圍。（教材點范圍。（教材P449第第1段）段） 事項事項6不恰當。理由：應(yīng)當取得并檢查已填用、作不恰當。理由：應(yīng)當取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進明已發(fā)放的表單是否均已收回，并

57、與存貨盤點的匯總記錄進行核對。行核對。 針對要求針對要求2） (1)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性； (2)對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；盤點； (3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（教材數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（教材P451倒數(shù)第倒數(shù)第3段）段）（三存貨計價測試（三存貨計價測試 監(jiān)盤程序主要是對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認。為驗證財監(jiān)盤程序主要是對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認。為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性。還必須對存貨的計價進行審務(wù)報表上存貨余額的真實性。還必須對存貨的計價進行審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)餐是否經(jīng)計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)餐是否經(jīng)過正確地計價和匯總。過正確地計價和匯總。1樣本的選擇。計價審計