xxxxx銀行債券業(yè)務(wù)會計核算辦法

1、XXX債券業(yè)務(wù)會計核算管理辦法第一章 總則第一條 為規(guī)范 XXXX （以下簡稱：我行）債券業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理，根據(jù) XXX 債券市場業(yè)務(wù)內(nèi)控管理辦法 、 XXX 債 券回購業(yè)務(wù)操作規(guī)程 、 XXX 債券買賣業(yè)務(wù)操作規(guī)程 和 XXX 會計結(jié)算操作規(guī)程等規(guī)章制度，制定本辦法。第二條 本辦法的會計核算分為債券回購（質(zhì)押式回購、買斷式回購）債券買賣兩種賬務(wù)處理方式。第二章 基本規(guī)定第三條 債券業(yè)務(wù)的會計年度為 1 月 1 日起至 12 月 31日止。第四條債券業(yè)務(wù)的會計報表，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。第五條債券業(yè)務(wù)獨立建賬，記賬本位幣為人民幣。第六條金融工具的分類：債券回購業(yè)務(wù)，

2、由于債券本身不應(yīng)該終止確認，因此將債券回購業(yè)務(wù)視為一筆抵押貸款。正回購業(yè)務(wù)是一種融資行為，產(chǎn)生一筆金融負債，因其不符合以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 的定義，應(yīng)將其作為其他金融負 債進行會計核算。逆回購業(yè)務(wù)是一種融券行為，產(chǎn)生一筆金融資產(chǎn)，與貸款及應(yīng)收款項核算相同，屬于在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。第七條 金融資產(chǎn)和金融負債的分類：金融資產(chǎn)和金融負債的分類是確認和計量的基礎(chǔ)， 債券買賣業(yè)務(wù)在初始確認時分為以下幾類：（ 一）交易性金融資產(chǎn)；（二）持有至到期投資；（三）可供出售金融資產(chǎn)；第八條 按照新會計準則要求，采用實際利率法進行會計計量。實際利率法，

3、是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債） 的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 實際利率， 是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量， 折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。第九條 開展債券業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算，加強會計計量的準確性。第三章 賬務(wù)處理第十條 債券回購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（一）質(zhì)押式回購業(yè)務(wù)1 、質(zhì)押式逆回購業(yè)務(wù)處理方式：質(zhì)押式逆回購初始交易：借：買入返售金融資產(chǎn) 質(zhì)押式債券回購按照權(quán)責發(fā)生制原則，以實際利率法按期計提利息:借：應(yīng)收利息 質(zhì)押式債券回購貸：利息收入 質(zhì)押式債券回購質(zhì)押式逆回購業(yè)務(wù)到期：

4、借：準備金存款/ 存放同業(yè)款貸：買入返售金融資產(chǎn) 質(zhì)押式債券回購貸：應(yīng)收利息 質(zhì)押式債券回購2、質(zhì)押式正回購業(yè)務(wù)處理方式： 質(zhì)押式正回購初始交易：借：準備金存款/存放同業(yè)款貸：賣出回購金融資產(chǎn)款款 質(zhì)押式債券回購利息計提的賬務(wù)處理：借：利息支出 質(zhì)押式債券回購貸：應(yīng)付利息 質(zhì)押式債券回購質(zhì)押式正回購業(yè)務(wù)到期：借：賣出回購金融資產(chǎn)款款 質(zhì)押式債券回購借：應(yīng)付利息 質(zhì)押式債券回購貸：準備金存款/存放同業(yè)款（二）買斷式回購業(yè)務(wù)1 、買斷式逆回購業(yè)務(wù)處理方式：買斷式逆回購初始交易：貸：準備金存款/存放同業(yè)款同時：表外：收：債券表外科目 XXX 債券 買斷式逆回購利息計提：借：應(yīng)收利息 買斷式債券回購貸

5、：利息收入 買斷式債券回購由于買斷式債券逆回購業(yè)務(wù)發(fā)生后，債券所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，因此在回購業(yè)務(wù)期間發(fā)生債券利息支付時，將收到債券利息，此債券利息的處理方法有 3 種。第一種： 若收到債券利息后直接還給交易對手的，與債券回購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理無關(guān)。第二種 ：若收到的利息不用歸還交易對手，且收到的債券利息不作轉(zhuǎn)投資時， 收到的利息先沖應(yīng)收利息， 大于已計提的應(yīng)收利息時，剩余部分沖減本金。具體賬務(wù)處理如下：借：準備金存款/存放同業(yè)款貸：應(yīng)收利息 買斷式債券回購貸：買入返售金融資產(chǎn) 買斷式債券回購第三種： 若收到的利息不用歸還交易對手， 且收到的債券利息作轉(zhuǎn)投資時， 收到的利息沖減本金。 具體賬務(wù)處理如下

6、借：準備金存款/存放同業(yè)款貸：買入返售金融資產(chǎn) 買斷式債券回購買斷式逆回購業(yè)務(wù)到期：借：買入返售金融資產(chǎn) 買斷式債券回購貸：買入返售金融資產(chǎn) 買斷式債券回購貸：應(yīng)收利息 買斷式債券回購?fù)瑫r：表外：付：債券表外科目 XXX 債券2、買斷式正回購業(yè)務(wù)處理方式：買斷式正回購初始交易：借：準備金存款/存放同業(yè)款貸：賣出回購金融資產(chǎn)款款買斷式債券回購?fù)瑫r：表外：付：債券表外科目 XXX 債券利息計提的賬務(wù)處理：借：利息支出 買斷式債券回購貸：應(yīng)付利息 買斷式債券回購由于買斷式債券正回購業(yè)務(wù)發(fā)生后，債券所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，因此在回購業(yè)務(wù)期間發(fā)生債券利息支付時，交易對手將收到債券利息，此債券利息的處理方法有

7、3 種。第一種： 若交易對手收到債券利息后直接歸還的，與債券回購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理無關(guān)。 從交易對手收到的債券利息視為債券應(yīng)收利息的收回。第二種： 若交易對手收到債券利息后不再歸還，且債券利息不做轉(zhuǎn)投資時， 應(yīng)將此部分債券的應(yīng)收利息先沖減債券回購的應(yīng)付利息， 剩余部分沖減債券回購本金。 具體賬務(wù)處理如借：應(yīng)付利息 買斷式債券回購借：賣出回購金融資產(chǎn)款 買斷式債券回購貸：債券應(yīng)收利息第三種： 若交易對手收到債券利息后不再歸還，且債券利息做轉(zhuǎn)投資時，應(yīng)將此部分債券的利息沖減債券回購本金。借：賣出回購金融資產(chǎn)款 買斷式債券回購貸：債券應(yīng)收利息買斷式正回購業(yè)務(wù)到期：借：賣出回購金融資產(chǎn)款 買斷式債券回購借

8、：應(yīng)付利息 買斷式債券回購貸：準備金存款/存放同業(yè)款同時：表外：收：債券表外科目 XXX 債券第十一條債券買賣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（一）當債券業(yè)務(wù)劃分為交易性金融資產(chǎn)時：1、初始確認時：借：交易性金融資產(chǎn) 成本（按公允價值入賬）投資收益（交易費用）應(yīng)收利息（已到付息期未領(lǐng)取利息）貸：準備金存款/存放同業(yè)款（支付的總價款）2、后續(xù)計量：在持有期間取得利息時：借：應(yīng)收利息（分期付息）貸：投資收益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失， 應(yīng)計入當期損益。 當公允價值高于其賬面余額時：借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額時，分錄相反。3、

9、資產(chǎn)終止確認時：出售交易性金融資產(chǎn)時， 按照票面利率計算該投資從未計息日開始至終止確認日之間的應(yīng)收利息， 按實際收到的金額， 計入銀行存款等相關(guān)科目， 其公允價值與賬面金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益：借：應(yīng)收利息（分期付息）貸：投資收益同時：借：準備金存款/存放同業(yè)款借或貸：投資收益貸：交易性金融資產(chǎn) 成本（賬面余額）貸：應(yīng)收利息借或貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動同時結(jié)清公允價值變動損益余額借或貸：公允價值變動損益貸或借：投資收益（二）當債券業(yè)務(wù)劃分為持有至到期投資時：1、初始計量時：借：持有至到期投資 面值-應(yīng)計利息（買入一次還本投資時所含的未到期利息）-利息調(diào)整（

10、溢折價、傭金、交易費用） （也可在貸方）應(yīng)收利息（買入分期付息投資時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：準備金存款/ 存放同業(yè)款2、后續(xù)計量時：持有至到期投資采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：i扣除已償還的本金；ii加上或減去采用實際利率法將該初 始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；iii扣除已發(fā)生的減值損失。在持有至到期投資持有期間， 采用實際利率法， 按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。資產(chǎn)負債表日以債券的期初攤余成本乘以實際利率確認各期利息收益。借：應(yīng)收利息（分期付息投資按票面利率計算

11、的利息）或持有至到期投資 應(yīng)計利息 （一次還本付息投資按票面利率計算的利息）持有至到期投資 利息調(diào)整 （折價前提下， 一般倒擠在借方）貸：投資收益（攤余成本X實際利率）持有至到期投資 利息調(diào)整 （溢價前提下，般倒擠在貸方）金融資產(chǎn)發(fā)生減值，減計金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備金融資產(chǎn)價值恢復(fù)，減值損失予以轉(zhuǎn)回。借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)價值損失3、終止確認時：借：準備金存款/存放同業(yè)款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資 面值-利息調(diào)整（或借方）-應(yīng)計利息投資收益 利息收入（按實際利率計算）-買賣差價（差額，或借方）4、持有至到期投資

12、重分類：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準備貸： 持有至到期投資-（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）貸： 資本公積 其他資本公積 （差額， 或借方）（二）當債券業(yè)務(wù)劃分為可供出售金融資產(chǎn)時：1 、初始計量時：借：可供出售金融資產(chǎn) 面值（券面總額）- 應(yīng)計利息 （利隨本清所含未到期利息）應(yīng)收利息 （分期付息已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整（差額）貸： 準備金存款/存放同業(yè)款 （實際支付的金額）2、后續(xù)計量時：資產(chǎn)負債表日，計算利息借：應(yīng)收利息（分期付息）或可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計利息（利隨本清）借或貸：可供

13、出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整（差額）貸： 投資收益 （攤余成本和實際利率確定利息收入）資產(chǎn)負債表日，公允價值變動公允價值高于賬面余額時：借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動貸：資本公積 其他資本公積公允價值低于賬面余額時：借：資本公積 其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動3、資產(chǎn)減值時：減值時： 借：資產(chǎn)減值損失 可供出售金融資產(chǎn)貸： 資本公積 其他資本公積 （原計入資本公積的累計損失金額）貸： 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 （差額）公允價值上升轉(zhuǎn)回時：借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售金融資產(chǎn)4、資產(chǎn)重分類時：可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資時：借：持有至到期投資 成本（成本面值）-應(yīng)計利息-利息調(diào)整持有至到期投資減值準備應(yīng)收利息（持有至到期投資）貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本（成本面值）- -應(yīng)計利息- -利息調(diào)整- -公允價值變動原直接計入所有者權(quán)益的利得或