李巍第15章資產(chǎn)減值ppt課件

1、第十五章第十五章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值目 錄第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定資產(chǎn)減值的認(rèn)定第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第四節(jié)第四節(jié) 商譽(yù)減值的處理商譽(yù)減值的處理本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值的認(rèn)資產(chǎn)減值的認(rèn)定定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求 商譽(yù)減值的處商譽(yù)減值的處理理資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定資產(chǎn)可收回金資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減額的計(jì)量和減值

2、損失的確定值損失的確定資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)減值的概念及其范圍 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定 資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定總部資產(chǎn)減值測(cè)試總部資產(chǎn)減值測(cè)試資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理及減值的處理 商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求商譽(yù)減值的測(cè)試及其賬務(wù)處理商譽(yù)減值的測(cè)試及其賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定資產(chǎn)減值的認(rèn)定一、資產(chǎn)減值的概念及范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，是資

3、產(chǎn)的未來(lái)可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)，減計(jì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的，是對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整。本章所指資產(chǎn)，除特別說(shuō)明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定資產(chǎn)減值的認(rèn)定一、資產(chǎn)減值的概念及范圍本章涉及的資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)：（1對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3固定資產(chǎn)；（4生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5無(wú)形資產(chǎn)；（6商譽(yù)；（7探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)投出的期限在一年以上不含一年的股權(quán)性投資。 企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，目的在于通過(guò)股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加

4、重大影響，或?yàn)殚L(zhǎng)期盈利，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?；貞洠旱谖逭?長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型一、按照投資企業(yè)對(duì)被投資單位影響力的不同分類一、按照投資企業(yè)對(duì)被投資單位影響力的不同分類 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。 企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。回憶：第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類

5、型 說(shuō)明說(shuō)明1 1： 本章僅限于本章僅限于 規(guī)定的資規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 說(shuō)明說(shuō)明2 2： 本章資產(chǎn)減值的范圍本章資產(chǎn)減值的范圍 1.1.投資性房地產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計(jì)量）投資性房地產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計(jì)量） 2.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資）長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資） 3.3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4.4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5.5.油氣資產(chǎn)探明礦產(chǎn)權(quán)益油氣資產(chǎn)探明礦產(chǎn)權(quán)益+ +井及相關(guān)設(shè)施）井及相關(guān)設(shè)施） 6.6.無(wú)形資產(chǎn)包括資本化的開(kāi)發(fā)支出）無(wú)形資產(chǎn)包括資本化的開(kāi)發(fā)支出） 7.7.

6、商譽(yù)商譽(yù)【多選題】以下不適用于【多選題】以下不適用于“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)有（有（ ）。）。A.A.存貨存貨 B. B.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 C.C.持有至到期投資持有至到期投資 D. D.商譽(yù)商譽(yù)【答案】【答案】AC AC 【解析】存貨的減值，適用【解析】存貨的減值，適用“存貨原則；持有至存貨原則；持有至到期投資的減值適用到期投資的減值適用“金融工具確認(rèn)和計(jì)量原則。金融工具確認(rèn)和計(jì)量原則。第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定資產(chǎn)減值的認(rèn)定二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，

7、可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本要求一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本要求資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者。資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者。估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。組的可收回金額。第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

8、凈額的確定二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金流入流入資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順

9、序進(jìn)行：優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法以銷售協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)時(shí)以買方出價(jià)作為公允價(jià)值不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)時(shí)以最佳信息的估計(jì)數(shù)作為公允價(jià)值三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。以確定。應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：（1 1資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

10、；資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；（2 2資產(chǎn)的使用壽命；資產(chǎn)的使用壽命；（3 3折現(xiàn)率。折現(xiàn)率。與前面講述的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等規(guī)定的使用壽命預(yù)計(jì)方法相同，不再贅述 （一資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（一資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) 1.1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 2.2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容 （1 1資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。入。 （2 2為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)流入所必需的預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

11、用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。 （3 3資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?；蛘咧Ц兜膬衄F(xiàn)金流量。 每期凈現(xiàn)金流量每期凈現(xiàn)金流量= =每期現(xiàn)金流入每期現(xiàn)金流入- -該期現(xiàn)金流出該期現(xiàn)金流出【例題【例題11計(jì)算分析題】甲公司管理層計(jì)算分析題】甲公司管理層20192019年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品末，各年末不存在與產(chǎn)品W W相關(guān)的存

12、貨，收入、支出均不含增值稅）：相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元項(xiàng)目項(xiàng)目20092009年年20192019年年20192019年年產(chǎn)品產(chǎn)品WW銷售收入銷售收入10001000900900800800上年銷售產(chǎn)品上年銷售產(chǎn)品WW產(chǎn)生應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回收賬款本年收回0 050508080本年銷售產(chǎn)品本年銷售產(chǎn)品WW產(chǎn)生應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回收賬款將于下年收回505080800 0購(gòu)買生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)買生產(chǎn)產(chǎn)品WW的材料的材料支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金500500450450400400以現(xiàn)金支付職工薪酬以現(xiàn)金支付職工薪酬200200190190150150其他現(xiàn)金支出其他現(xiàn)金支

13、出 1201201101109090處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入 5050甲公司會(huì)計(jì)處理如下：甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1 120092009年凈現(xiàn)金流量年凈現(xiàn)金流量 = =（1000-501000-50）-500-200-120=130-500-200-120=130萬(wàn)元）萬(wàn)元）（2 220192019年凈現(xiàn)金流量年凈現(xiàn)金流量 = =（900+50-80900+50-80）-450-190-110=120-450-190-110=120萬(wàn)元）萬(wàn)元）（3 320192019年凈現(xiàn)金流量年凈現(xiàn)金流量 = =（800+80800+80）-400-150-90+50=290-400-150-

14、90+50=290萬(wàn)元）萬(wàn)元） 3.3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 （1 1以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。流量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ), ,不應(yīng)當(dāng)包不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。 （2 2預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （

15、3 3對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。 （4 4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。（1以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。流量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?！纠}【例題計(jì)算分析題】甲公司于計(jì)算分析題】甲公司于20192019年年末對(duì)某項(xiàng)年年末對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。該固定

16、資產(chǎn)的賬面價(jià)值為固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20002000萬(wàn)元萬(wàn)元, ,預(yù)計(jì)尚可使用年限為預(yù)計(jì)尚可使用年限為8 8年。年。為了計(jì)算該固定資產(chǎn)在為了計(jì)算該固定資產(chǎn)在20192019年年末未來(lái)現(xiàn)金流量的年年末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量。假定公現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的司管理層批準(zhǔn)的20192019年年末的該固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金年年末的該固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量如下表所示：流量如下表所示： 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元年份年份預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括改良的影（不包括改良的影響金額）響金額）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（包括

17、改良的影響（包括改良的影響金額）金額）2009200913013020192019125125201920191201202019201911811820192019115115201920191121121501502019201911011014814820192019106106146146 在在20192019年末計(jì)算該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)該以不年末計(jì)算該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)該以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計(jì)算。包括資產(chǎn)改良影響金額的未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計(jì)算。 4.4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法 傳統(tǒng)法：傳統(tǒng)法： 根據(jù)資產(chǎn)未

18、來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。 使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 期望現(xiàn)金流量法：期望現(xiàn)金流量法：B B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為限為3 3年。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)年。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3 3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1 1年年200200萬(wàn)元、萬(wàn)元、第第2 2年年100100萬(wàn)元、第萬(wàn)元、第3 3年年2020萬(wàn)

19、元。萬(wàn)元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。例2 4.4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法 傳統(tǒng)法：傳統(tǒng)法： 根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)。 使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 期望現(xiàn)金流量法：期望現(xiàn)金流量法： 根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期現(xiàn)金流量的期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)。根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期現(xiàn)金流量的期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)。 每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情

20、況下的每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進(jìn)行加權(quán)計(jì)算?，F(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進(jìn)行加權(quán)計(jì)算。沿用例沿用例2 2，假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)的影響，假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)的影響較大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)較大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3 3年每年的現(xiàn)金流量情況見(jiàn)表年每年的現(xiàn)金流量情況見(jiàn)表151151。例3表151 預(yù)計(jì)未來(lái)3年每年的現(xiàn)金流量情況 單位：萬(wàn)元按照表151提供的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)每年的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量如下: 第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量期望現(xiàn)金流量）=30030%+20060%+10010%220(萬(wàn)元)第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)160

21、30%+10060%+4010%112萬(wàn)元）第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)4030%+2060%+OlO%24(萬(wàn)元) 產(chǎn)品行情好產(chǎn)品行情好（30%30%的可能性）的可能性）產(chǎn)品行情一般產(chǎn)品行情一般（60%60%的可能性）的可能性）產(chǎn)品行情差產(chǎn)品行情差（10%10%的可能性）的可能性）第一年第一年300300200200100100第二年第二年1601601001004040第三年第三年404020200 0 （二折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)（二折現(xiàn)率的預(yù)計(jì) 計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和

22、資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。 在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)?？紤]這些特定風(fēng)險(xiǎn)。 如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率?！九袛囝}】在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金【判斷題】在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨流

23、量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。（）幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。（）（20192019年中級(jí)考題）年中級(jí)考題）【答案】【答案】【解析】為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)【解析】為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。(三)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折

24、現(xiàn)即可。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)如下圖所示：資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入所必為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計(jì)未資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)率資 產(chǎn) 預(yù) 計(jì)資 產(chǎn) 預(yù) 計(jì)未 來(lái) 現(xiàn) 金未 來(lái) 現(xiàn) 金流 量 的 現(xiàn)流 量 的 現(xiàn)值值資產(chǎn)的使用資產(chǎn)的使用壽命壽命(三)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照

25、預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可。計(jì)算公式如下：【單選題】2009年12月31日，乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為400萬(wàn)元；假定按照5的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1500萬(wàn)元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：1 1年年2 2年年3 3年年4 4年年5 5年年5%5%的復(fù)利現(xiàn)值系的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)數(shù)0.95240.95240.90700.90700.86380.86380

26、.8220.8227 70.7830.7835 5 該生產(chǎn)線該生產(chǎn)線20092009年年1212月月3131日的可收回金額為（日的可收回金額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A A1615.12 B1615.12 B1301.72 C1301.72 C1500 1500 D D115.12 115.12 【答案】【答案】A A 【解析】該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值【解析】該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值2002000.9524+3000.9524+3000.9070+4000.9070+4000.8638+6000.8638+6000.80.8227+400227+4000.78350.78351615.121615

27、.12萬(wàn)元），而公允價(jià)值萬(wàn)元），而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額減去處置費(fèi)用后的凈額15001500萬(wàn)元），所以，該萬(wàn)元），所以，該生產(chǎn)線可收回金額生產(chǎn)線可收回金額1615.121615.12萬(wàn)元）萬(wàn)元） （一資產(chǎn)減值損失的確定（一資產(chǎn)減值損失的確定 進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減價(jià)值減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相

28、應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊( (或累或累計(jì)攤銷計(jì)攤銷) )和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理 【例【例單選題】單選題】20192019年年6 6月月1010日，某上市公司購(gòu)入一臺(tái)不日，某上市公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備入賬價(jià)值為需

29、要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備入賬價(jià)值為100100萬(wàn)元，購(gòu)入后萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為1010年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為8 8萬(wàn)元，按照年限平均法計(jì)提折舊。萬(wàn)元，按照年限平均法計(jì)提折舊。20092009年年1212月因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)月因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為備的公允價(jià)值為5555萬(wàn)元，處置費(fèi)用為萬(wàn)元，處置費(fèi)用為1313萬(wàn)元；如果繼續(xù)使萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來(lái)使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為用，預(yù)計(jì)未來(lái)使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3535萬(wàn)元。萬(wàn)元。假

30、定原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值不變。20192019年該生產(chǎn)設(shè)年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（備應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A A4 B4 B4.25 C4.25 C4.375 D4.375 D9.2 9.2 【答案】【答案】A A【解析】該設(shè)備【解析】該設(shè)備20092009年年1212月月3131日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值值=100-=100-（100-8100-8）10101.5=86.21.5=86.2萬(wàn)元），可收回金額萬(wàn)元），可收回金額為為4242萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為4242萬(wàn)元。萬(wàn)

31、元。20192019年年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊= =（42-842-8）8.5=48.5=4萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。（一資產(chǎn)減值損失的確定（一資產(chǎn)減值損失的確定 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出賣、對(duì)外投資、以非貨幣性但是，遇到資產(chǎn)處置、出賣、對(duì)外投資、以非貨幣性資

32、產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理 【例【例單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是( )( )。 A A固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B B持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 C C商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備 D D長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【答案】【答案】B

33、B【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回并計(jì)入【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。（二資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理（二資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理為了正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和為了正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資資產(chǎn)減值損失科目，按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明產(chǎn)減值損失科目，按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)細(xì)核算，反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。減值損失金額。資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

34、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備 當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時(shí)，當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時(shí)，資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額累積每期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，至相關(guān)資產(chǎn)被處置、對(duì)外投資等時(shí)才予以轉(zhuǎn)出回憶：回憶： 利潤(rùn)表利潤(rùn)表編制單位：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司編制單位：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 20 207 7年度年度 單單 位：元位：元項(xiàng)目行次上年數(shù)（略） 本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入 500 000 500 000 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 300 000 300 000 營(yíng)業(yè)稅

35、金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 800 800 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 8 000 8 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 62840 62840 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 600 16 600 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 360 360加：加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”-”填列）填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“-”-”號(hào)填列）號(hào)填列） 12 600 12 600 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） 124 000 124 000 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入 20 000 20 000 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外

36、支出 7 880 7 880 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 7 880 7 880 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”-”號(hào)填列）號(hào)填列） 136 120 136 120 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用40 959.6040 959.60四、凈利潤(rùn)（凈虧損以四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”-”號(hào)填號(hào)填列）列）95 160.4095 160.40五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 0.680.68（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 0.520.52回憶：回憶：【例】根據(jù)乙航運(yùn)公司船舶減值測(cè)試結(jié)果【例】根據(jù)乙航運(yùn)公司船舶減值測(cè)試結(jié)果,

37、,在在20200 0年末年末, ,船船舶的賬面價(jià)值為舶的賬面價(jià)值為320 000 000320 000 000元元, ,可收回金額為可收回金額為219 300 000219 300 000元元, ,可收回金額低于賬面價(jià)值可收回金額低于賬面價(jià)值100 700 000100 700 000元元. .乙航運(yùn)公司應(yīng)乙航運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)在當(dāng)在20200 0年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備, ,確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處理如下：損失。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)船舶船舶 100 700 000 100 700 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸

38、：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 700 000 100 700 000本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值的認(rèn)資產(chǎn)減值的認(rèn)定定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求 商譽(yù)減值的處商譽(yù)減值的處理理資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定資產(chǎn)可收回金資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減額的計(jì)量和減值損失的確定值損失的確定資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)減值的概念及其范圍 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定 資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組可收回金額

39、和賬面價(jià)值的確定總部資產(chǎn)減值測(cè)試總部資產(chǎn)減值測(cè)試資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理及減值的處理 商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求商譽(yù)減值的測(cè)試及其賬務(wù)處理商譽(yù)減值的測(cè)試及其賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試一、資產(chǎn)組的認(rèn)定一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一資產(chǎn)組的概念（一資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成

40、。（二認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（二認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1)(1)最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。入。(2)(2)應(yīng)考慮的重要因素：企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管應(yīng)考慮的重要因素：企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式，以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策理或者監(jiān)控方式，以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。方式等。第三節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（二認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（二認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1)(1)最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。入?！纠}】丙礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)【例題】丙礦業(yè)公

41、司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建設(shè)有一條專用鐵路線。該鐵路線和運(yùn)輸相配套，建設(shè)有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用過(guò)程中，難以脫離與除非報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用過(guò)程中，難以脫離與煤礦生產(chǎn)和運(yùn)輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入。煤礦生產(chǎn)和運(yùn)輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入。因而，丙礦業(yè)公司難以對(duì)專用鐵路線的可收回金額因而，丙礦業(yè)公司難以對(duì)專用鐵路線的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路線和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路線和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組須結(jié)合在一起，成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。的可收回金額。 【判斷題】

42、資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主【判斷題】資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（流入為依據(jù)。（ ）（）（20092009年中級(jí)考題）年中級(jí)考題） 【答案】【答案】第三節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理【計(jì)算分析題】甲上市公司由專利權(quán)【計(jì)算分析題】甲上市公司由專利權(quán)X X、設(shè)備、設(shè)備Y Y以及設(shè)備以及設(shè)備Z Z組組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W W。該生產(chǎn)線于。該生產(chǎn)線于20192019年年1 1月月投產(chǎn)，至投產(chǎn)，至20192019年年1212月月3131日已連續(xù)生產(chǎn)日已連續(xù)生產(chǎn)7

43、 7年。甲公司按照不同年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品品W W，經(jīng)包裝機(jī)，經(jīng)包裝機(jī)H H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。與產(chǎn)品與產(chǎn)品W W生產(chǎn)線及包裝機(jī)生產(chǎn)線及包裝機(jī)H H的有關(guān)資料如下：的有關(guān)資料如下：（1 1專利權(quán)專利權(quán)X X于于20192019年年1 1月取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品月取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W W。該。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W W外，無(wú)其他用途。外，無(wú)其他用途。（2 2專用設(shè)備專用設(shè)備Y Y和和Z Z于于20002000年年1212月取得，是為生產(chǎn)產(chǎn)品月

44、取得，是為生產(chǎn)產(chǎn)品W W專專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W W無(wú)其他用途。無(wú)其他用途。（3 3包裝機(jī)包裝機(jī)H H系甲公司于系甲公司于20002000年年1212月月1818日購(gòu)入，用于對(duì)公司生產(chǎn)的日購(gòu)入，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品包括產(chǎn)品部分產(chǎn)品包括產(chǎn)品W W進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取

45、包裝費(fèi)。接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。 包裝機(jī)的公允價(jià)值減去處包裝機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值都能夠合理確定。置費(fèi)用后的凈額及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值都能夠合理確定。要求：判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品要求：判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。【答案】【答案】 本例中，包裝機(jī)本例中，包裝機(jī)H H的可收回金額能夠單獨(dú)計(jì)算確定，可作為一單的可收回金額能夠單獨(dú)計(jì)算確定，可作為一單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 專利權(quán)專利權(quán)X X、設(shè)備、設(shè)備Y Y以及設(shè)備以及設(shè)備Z Z均無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但

46、該三項(xiàng)均無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但該三項(xiàng)資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)將三項(xiàng)資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組。資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)將三項(xiàng)資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組。 需要說(shuō)明的是，若包裝機(jī)需要說(shuō)明的是，若包裝機(jī)H H只對(duì)產(chǎn)品只對(duì)產(chǎn)品W W進(jìn)行包裝，無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生進(jìn)行包裝，無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量，則包裝機(jī)未來(lái)現(xiàn)金流量，則包裝機(jī)H H應(yīng)和專利權(quán)應(yīng)和專利權(quán)X X、設(shè)備、設(shè)備Y Y以及設(shè)備以及設(shè)備Z Z共同組成共同組成一個(gè)資產(chǎn)組。一個(gè)資產(chǎn)組。一、資產(chǎn)組的認(rèn)定一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（二認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（二認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1)(1)最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。入。

47、(2)(2)應(yīng)考慮的重要因素：企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管應(yīng)考慮的重要因素：企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式，以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策理或者監(jiān)控方式，以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。方式等。第三節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 （三資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更（三資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更 資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。持一致，不得隨意變更。 如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因?qū)е沦Y產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，

48、更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)說(shuō)明。并應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)說(shuō)明。二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)

49、負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。三、資產(chǎn)組減值測(cè)試三、資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)是一致的資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)是一致的如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，表明資如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。（一資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)（一資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)兩者確定基礎(chǔ)一致。兩者確定基礎(chǔ)一致。 （二資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理（二資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理 減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序分?jǐn)偅簻p值損失金額應(yīng)

50、當(dāng)按照以下順序分?jǐn)偅悍謹(jǐn)倻p值損失金額的分?jǐn)倻p值損失金額的順序順序1.1.抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值中商譽(yù)的賬面價(jià)值2.2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)包括商譽(yù)的減值產(chǎn)包括商譽(yù)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益益未能分?jǐn)偟臏p值損失金未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)

51、值所占比重進(jìn)行分面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)倲偟譁p后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：1. 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如可確定）2. 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值如可確定）3. 零【計(jì)算分析題】某公司在【計(jì)算分析題】某公司在A A、B B、C C三地?fù)碛腥曳止荆渲?，三地?fù)碛腥曳止荆渲?，C C分公司是分公司是上年吸收合并的公司。由于上年吸收合并的公司。由于A A、B B、C C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。20192019年

52、年1212月月1 1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試時(shí)，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試時(shí)，C C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520520萬(wàn)元萬(wàn)元含合并商譽(yù)為含合并商譽(yù)為2020萬(wàn)元）。該公司計(jì)算萬(wàn)元）。該公司計(jì)算C C分公司資產(chǎn)的可收回金額為分公司資產(chǎn)的可收回金額為400400萬(wàn)萬(wàn)元。假定元。假定C C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其賬面分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為價(jià)值分別為250250萬(wàn)元、萬(wàn)元、150150萬(wàn)

53、元和萬(wàn)元和100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 要求：計(jì)算商譽(yù)、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制要求：計(jì)算商譽(yù)、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮俊敬鸢浮?本例中，本例中，C C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值資產(chǎn)組的賬面價(jià)值520520萬(wàn)元），可收回金額萬(wàn)元），可收回金額400400萬(wàn)萬(wàn)元），發(fā)生減值元），發(fā)生減值120120萬(wàn)元。萬(wàn)元。 C C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)2020萬(wàn)元，余下萬(wàn)元，余下的的100100萬(wàn)元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)。萬(wàn)元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=1

54、00=100（250+150+100250+150+100）250=50250=50萬(wàn)元）萬(wàn)元）乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100=100（250+150+100250+150+100）150=30150=30萬(wàn)元）萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100=100（250+150+100250+150+100）100=20100=20萬(wàn)元）萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 120 120 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20 20 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80 80 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 20 練

55、習(xí)題【例【例9 9】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A A、B B、C C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800 000800 000元、元、1 200 0001 200 000元和元和2 000 0002 000 000元。元。使用年限均為使用年限均為1010年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。20209 9年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷售銳減儀器的銷售銳減40%40%，該生產(chǎn)線

56、可能發(fā)生了減值，因而，丙公司在，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因而，丙公司在20209 9年年1212月月3131日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。假定至日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。假定至20209 9年年1212月月3131日，日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5 5年，預(yù)計(jì)尚可使用年，預(yù)計(jì)尚可使用5 5年，以前年度未計(jì)提年，以前年度未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因而，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因而，A A、B B、C C三部機(jī)器在三部機(jī)器在20209 9年年1212月月3131日的賬日的賬面價(jià)值分別為面價(jià)值分別為400 000400 000元、元、600 000600 000元和元和1 000 000

57、1 000 000元。元。丙公司在綜合分析后認(rèn)為丙公司在綜合分析后認(rèn)為,A,A、B B、C C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。丙公司估計(jì)但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。丙公司估計(jì)A A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000300 000元，元，B B和和C C機(jī)器都無(wú)機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。值。丙公司估計(jì)整條生產(chǎn)線未來(lái)丙公司估計(jì)整條生產(chǎn)線未來(lái)5

58、5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 0001 200 000元。元。由于無(wú)法合理估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的由于無(wú)法合理估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。金額。在在20209 9年年1212月月3131日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2 000 0002 000 000元，元，可收回金額為可收回金額為1 200 0001 200 000元，生產(chǎn)

59、線的賬面價(jià)值高于其可收元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失回金額，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失800 000800 000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的A A、B B、C C三部機(jī)器三部機(jī)器中。由于中。由于A A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000300 000元，因而，元，因而，A A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于300 300 000000元，具體分?jǐn)傔^(guò)程見(jiàn)表元，具體分?jǐn)傔^(guò)程見(jiàn)表15-415-4。表8-4 單位：

60、元機(jī)器機(jī)器A A機(jī)器機(jī)器B B機(jī)器機(jī)器C C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價(jià)值賬面價(jià)值400 400 000000600 000600 0001 000 1 000 0000002 000 0002 000 000可收回金額可收回金額1 200 0001 200 000減值損失減值損失800 000800 000減值損失分?jǐn)偙壤郎p值損失分?jǐn)偙壤?0%20%30%30%50%50%分?jǐn)倻p值損失分?jǐn)倻p值損失100 100 000 000 * *240 000240 000400 400 000000740 000740 000分?jǐn)偤筚~面價(jià)值分?jǐn)偤筚~面價(jià)值300 300 0000003