合并財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析本頁僅作為文檔封面，使用時(shí)可以刪除This document is for reference only-rar21 year.March合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合案例一、案例(1) 定A公司于20X7年1月1日以30 000萬元銀行存款取得了 B公司80%的股權(quán)，雙方合并 為非同一控制下的企業(yè)合并，合并日B公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相同。其他資料為：(1)合并日B公司的所有者權(quán)益總額為31 000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8 000萬元，未分配利潤3 000萬元;(2) 20X7年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8 000萬元，本年對外分配利潤4 000萬元；(3) 20X7年

2、年末B公司所有者權(quán)益總額為35 000萬元，其中實(shí)收資本為20 000萬元，資本公 積為8 000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤6 000萬元。(4) A公司20X7年年初未分配利潤為8 000萬元，本年提取盈余公積2 000萬元，本年利潤分 配10 000萬元，年末未分配利潤為12 000萬元。20X7年年底A公司和B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表數(shù)據(jù)如表1、表2所示表1 A公司與B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)單位：萬元資產(chǎn)A公司B公司負(fù)債及所有者權(quán)益A公司B公司流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債貨幣資金107257820短期借款100005000交易性金融資產(chǎn)50002000應(yīng)付票據(jù)100003000應(yīng)

3、收票據(jù)80003000應(yīng)付賬款200005000應(yīng)收賬款49753980預(yù)收賬款70002000預(yù)付賬款20001800其他應(yīng)付款存貨3100020000應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付自如130002600應(yīng)付利潤流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6170038600流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6000017600非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：長期股權(quán)投資300000長期借款40003000持有至到期投資170000應(yīng)付債券200004000固定資產(chǎn)2100016000長期應(yīng)付款20000在建工程200005000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)260007000無形資產(chǎn)63000負(fù)債合計(jì)8600024600其他資產(chǎn)所有者權(quán)益非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4730021000股本4

4、000020000資本公積80008000盈余公積100001000未分配利潤120006000所有者權(quán)益合計(jì)7000035000資產(chǎn)總債和所有者權(quán)益合2 A公司與B公司個(gè)別利潤表（簡表） 單位：萬元項(xiàng)目A公司B公司一、營業(yè)收入11160080900減：營業(yè)成本8300061200營業(yè)稅金及附加16001100銷售費(fèi)用50003000管理費(fèi)用59854200財(cái)務(wù)費(fèi)用1000600資產(chǎn)減值損失150力口：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （損失以“一”號填列）投資收益8000200二、營業(yè)利潤力口：營業(yè)外收入10002500減：營業(yè)外支出20001500三、利

5、潤總額2200012000減：所得稅費(fèi)用60004000四、凈利潤1600080002 .假定A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000萬元（減值準(zhǔn)備為25萬元），其中3000萬元為 B公司應(yīng)付賬款，假定本期A公司對B公司應(yīng)收賬款計(jì)提減值15萬元；預(yù)收賬款2000萬元中有B 公司1000萬元應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8000萬元中有B公司4000萬元應(yīng)付票據(jù)；B公司4000萬元應(yīng) 付債券中屬于A公司持有至到期投資2000萬元。3 .假定B公司個(gè)別報(bào)表中存貨項(xiàng)目有20000為本期從A公司購進(jìn)的存貨。A公司銷售該商品的 收入為20000萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷售成本為14000萬元。假定本年12月份B公司從

6、A公 司購進(jìn)二項(xiàng)產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，買價(jià)5000萬元，本年末未提折舊。A公司銷售該產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本 4000萬元。要求：20X7年年末編制合并報(bào)表。二、根據(jù)上述資料，按以下程序進(jìn)行處理（單位：萬元）L將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額抵銷。（1）借：長期股權(quán)投資（8000X80%） 6400貸：投資收益6400借：投資收益（4000X80%）3200貸：長期股權(quán)投資3200（2）借：股本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤6000商譽(yù)5200貸：長期股權(quán)投資一B公司 33200少數(shù)股東權(quán)益70002 .將母公司與子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目相互抵銷（

7、3）借：預(yù)收賬款1000貸：預(yù)付賬款1000（4）借：應(yīng)付債券2000貸：持有至到期投資2000（5）借：應(yīng)付賬款3000貸：應(yīng)收賬款3000抵銷內(nèi)部往來增加的減值（6）借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備15貸：資產(chǎn)減值損失153.將母公司與子公司之間銷售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)等包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部俏售損益抵銷。（7）借：營業(yè)收入 20000貸：營業(yè)成本14000存貨6000（8）借：營業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本4000固定資產(chǎn)10004 .將母公司投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷。（9）借：投資收益（8000X80%）6400少數(shù)股東損益（8000X20%） 1600未分配利潤-年初3000貸：提取的盈余

8、公積1000應(yīng)付利潤4000未分配利潤-年末60005.將抵銷分錄過入合并工作底稿，計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。表3合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿單位：萬元項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入11160080900192500(7) 20000(8) 5000167500減：營業(yè)成本8300061200144200(7) 14000(8) 4000126200營業(yè)稅金及附加1600110027002700銷售費(fèi)用5000300080008000管理費(fèi)用598542001018510185財(cái)務(wù)費(fèi)用100060016001600資產(chǎn)減值損失15015(6)150力口：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （損

9、失以“一號填列）投資收益80002008200(9) 6400(1) 32005000營業(yè)利潤230001100034000314002121523815力口：營業(yè)外收入1000250035003500減：營業(yè)外支出2000150035003500利潤總額220001200034000314002121523815減：所得稅費(fèi)用600040001000010000凈利潤16000800024000314002121513815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤12215所有者權(quán)益變動(dòng)表（部分）未分配利潤-年初800030008000(9) 30008000提取盈余公積20001000

10、3000(9) 10002000應(yīng)付利潤10000400010000(9) 400010000在建工程2000050002500025000無形資產(chǎn)63000630006300商譽(yù)(2) 52005200其他資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)9430021000115300132003860087500資產(chǎn)總計(jì)156000596002156001321548600177815流動(dòng)負(fù)債短期借款1000050001500015000應(yīng)付票據(jù)1000030001300013000應(yīng)付賬款20000500025000(5)300022000預(yù)收賬款700020009000(3) 10008000其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬

11、130002600015600015600應(yīng)付利潤流動(dòng)負(fù)債合計(jì)600001760077600400073600非流動(dòng)負(fù)債：長期借款4000300070007000應(yīng)付債券20000400024000(4) 200022000長期應(yīng)付款2000020002000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)26000700033000200031000負(fù)債合計(jì)86000246001106006000104600所有者權(quán)益股本400002000060000(2) 2000040000資本公積8000800016000(2) 80008000盈余公積10000100011000(2) 100010000未分配利潤120006000

12、1800042000322158215所有者權(quán)益合計(jì)700003500010500073215少數(shù)股東權(quán)益(2) 70007000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)156000596002156001778156.根據(jù)以上合并工作底稿的資料，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表表4-4合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司 20X7年12月31日單位：萬元資產(chǎn)期初余額期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：（略）貨幣資金18545交易性金融資產(chǎn)7000應(yīng)收票據(jù)11000應(yīng)收賬款5970預(yù)付賬款2800存貨45000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)90315非流動(dòng)資產(chǎn)：長期股權(quán)投資一B公司0持有至到期投資15000固定資產(chǎn)36000在建工程25000無形資產(chǎn)630

13、0商譽(yù)5200其他資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)87500資產(chǎn)總計(jì)177815流動(dòng)負(fù)債短期借款15000應(yīng)付票據(jù)13000應(yīng)付賬款22000預(yù)收賬款8000其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬rt7 /+ El /rn15600應(yīng)付利潤流動(dòng)負(fù)債合計(jì)73600非流動(dòng)負(fù)債：長期借款7000應(yīng)付債券22000長期應(yīng)付款2000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)31000負(fù)債合計(jì)104600所有者權(quán)益股本40000資本公積8000盈余公積10000未分配利潤8215所有者權(quán)益合計(jì)73215少數(shù)股東權(quán)益7000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)177815表4-5合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司20X7年12月31日單位：萬元上年金額本年金額一、營業(yè)收入（略）16

14、7500減：營業(yè)成本126200營業(yè)稅金及附加2700銷售費(fèi)用8000管理費(fèi)用10185財(cái)務(wù)費(fèi)用1600資產(chǎn)減值損失0力口：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （損失以“一號填列）投資收益5000二、營業(yè)利潤23815力口：營業(yè)外收入3500減：營業(yè)外支出3500三、利潤總額23815減：所得稅費(fèi)用10000四、凈利潤13815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤12215專題拓展：依據(jù)個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表 單位：萬元資料：A公司、B公司2007年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表5、6所示，其中A公司所有者權(quán)益變 動(dòng)表是按簡單權(quán)益法編制的，B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表是按公

15、允價(jià)值反映的。A公司所有者權(quán)益變 動(dòng)表：凈利潤384萬元含A公司本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤320萬元，對B公司的投資收益64萬元（B公 司按公允價(jià)值反映的凈利潤（80 80%） o B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表：凈利潤80萬元，是按資產(chǎn)負(fù) 債的賬面價(jià)值計(jì)算的凈利潤（100萬元）扣除因?yàn)橘Y產(chǎn)評估增值攤銷和商譽(yù)減值后的數(shù)額（20萬 元）OA公司所有者權(quán)益變動(dòng)表 2007年度報(bào)表單位：萬元項(xiàng)目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤合計(jì)二、本年年初余額1000190128501368三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤320+64384（四）利潤分配1、提取盈余公積(32+)()2、應(yīng)付利潤158(158)3、其他四、本年年末余額10001901594項(xiàng)目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤合計(jì)二、本年年初余額60035010001050三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤100-20802007年度報(bào)表（四）利潤分配1、提取盈余公積(10-2 )(8)882、應(yīng)付利潤3、其他四、本年年末余額6003501