第五章_第三節(jié)交易性金融資產(chǎn),可供出售和持有至到期投資利得和損失,攤余成本計(jì)算短期投資,長(zhǎng)期股權(quán)

1、第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) p100一一. 可供出售的金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量可供出售的金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量二二. 取得可供出售金融資產(chǎn)取得可供出售金融資產(chǎn)三三. 資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量(12月月31日日/6月月30日日)四四. 可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)減值五五. 可供出售金融資產(chǎn)的出售可供出售金融資產(chǎn)的出售交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)持有至到持有至到期投資期投資類別類別比較比較初始和資產(chǎn)負(fù)初始和資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量債表日的計(jì)量購入購入 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 (發(fā)生變動(dòng)和期末發(fā)生變動(dòng)和期末)初始投資和資產(chǎn)初始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日

2、均按負(fù)債表日均按公允價(jià)值公允價(jià)值購入時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入購入時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入 “當(dāng)期損益當(dāng)期損益”公允價(jià)值變動(dòng)的差額公允價(jià)值變動(dòng)的差額計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益,購入時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值購入時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值;公允價(jià)值變動(dòng)的差額計(jì)入所有者權(quán)益的利公允價(jià)值變動(dòng)的差額計(jì)入所有者權(quán)益的利得計(jì)入得計(jì)入資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積.初始投資和資產(chǎn)初始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日均按負(fù)債表日均按公允價(jià)值公允價(jià)值初始投資按初始投資按公允價(jià)值公允價(jià)值,資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日按負(fù)債表日按攤余攤余成本成本后續(xù)計(jì)量采用后續(xù)計(jì)量采用攤余成本攤余成本非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生產(chǎn)生 管理意圖管

3、理意圖: 投資以及管理上明確作為可供出售金融資產(chǎn)管理的投資.界定界定: 除了交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資以外的證券投資.一一.可供出售的金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量可供出售的金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1.購買價(jià)大于債券面值購買價(jià)大于債券面值2.購買價(jià)小于債券面值購買價(jià)小于債券面值3.購買價(jià)等于債券面值購買價(jià)等于債券面值溢價(jià)溢價(jià)折價(jià)折價(jià)平價(jià)平價(jià)發(fā)售價(jià)格如果不是平價(jià)發(fā)行發(fā)售價(jià)格如果不是平價(jià)發(fā)行,則要利息調(diào)整則要利息調(diào)整:攤余成本攤余成本: (難點(diǎn)難點(diǎn)) 是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：下列調(diào)整后的結(jié)果： （一）扣除已償還的本金；（一）扣除已償還

4、的本金；(基本不用考慮基本不用考慮) （二）加上或減去采用（二）加上或減去采用實(shí)際利率實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金將該初始確認(rèn)金額額與到與到期日金額之間的期日金額之間的差額差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 二、取得可供出售金融資產(chǎn)二、取得可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-成本成本 （公允價(jià)值（公允價(jià)值+交易費(fèi)用交易費(fèi)用） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 (實(shí)際價(jià)款與債券的面實(shí)際價(jià)款與債券的面 值加的差額值加的差額) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （

5、宣告未發(fā)放利息（宣告未發(fā)放利息) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （宣告未發(fā)放股利）（宣告未發(fā)放股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （或其他貨幣資金（或其他貨幣資金存出投資款存出投資款) p101【例【例5-6】 A公司公司2007年年7月月13日從二級(jí)市日從二級(jí)市場(chǎng)購入場(chǎng)購入B公司股票公司股票100萬股，每股市價(jià)萬股，每股市價(jià)25元，另元，另支付手續(xù)費(fèi)及印花稅支付手續(xù)費(fèi)及印花稅100 000元。初始確認(rèn)時(shí)，元。初始確認(rèn)時(shí)，該股票指定為可供出售金融資產(chǎn)。該股票指定為可供出售金融資產(chǎn)。A公司購入公司購入B公司股票時(shí)公司股票時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)B公司股票（成本公司股票（成本 ) 貸：銀行

6、存款貸：銀行存款25 100 000 p101【例【例5-7】 P公司公司2007年年1月月8日從二級(jí)市場(chǎng)日從二級(jí)市場(chǎng)上購入上購入Q公司面值為公司面值為200萬元的債券作為可供出售萬元的債券作為可供出售金融資產(chǎn)管理，該債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的金融資產(chǎn)管理，該債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為利息為10萬元。萬元。P公司為購入該批債券實(shí)際支付公司為購入該批債券實(shí)際支付價(jià)款價(jià)款214萬元。萬元。2007年年1月月19日，日，P公司收到債券公司收到債券利息。利息。 (1) P公司于公司于2007年年1月月8日購入債券時(shí)：日購入債券時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（成本）公司債券

7、（成本） 2 000 000 Q公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 40 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 140 000(2) P公司公司2007年年1月月19日收到債券利息時(shí)：日收到債券利息時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 100 000面值面值溢溢價(jià)價(jià)三、資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量三、資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量 p101【例【例5-8】 仍以例仍以例5-6資料，資料，2007年年12月月31日，日，A公司持有公司持有B公司的股票市價(jià)降公司的股票市價(jià)降為每股為每股21元。元。A公司公允價(jià)值調(diào)整的分錄公司公允價(jià)值調(diào)整的分錄如下

8、：如下： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 4 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)B公司股票公司股票 （公允價(jià)值變動(dòng)）（公允價(jià)值變動(dòng)） 4 000 000(25-21) 1000000 【例【例5-9】 仍以例仍以例5-7資料，資料，P公司購入的公司購入的Q公司公司200萬債券的票面利率為萬債券的票面利率為5%，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為4%，每年付息一次。每年付息一次。2007年年12月月31日，該債券的市日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為場(chǎng)價(jià)格為230萬元。萬元。P公司公司2007年末確認(rèn)債券利年末確認(rèn)債券利息和公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理如下：息和公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理如

9、下： 應(yīng)收利息應(yīng)收利息=2 000 0005%=100 000元元 實(shí)際利息實(shí)際利息=2 040 0004%=81 600元元 年末攤余成本年末攤余成本=2 040 000+81 600-100 000 =2021 600元元 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)=2 300 000-2 021 600 =278 400元元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 18 400 投資收益投資收益 81 600 2. 按公允價(jià)值按公允價(jià)值,算出公允價(jià)值變動(dòng)算出公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（公

10、允價(jià)值變動(dòng)）公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）278 400 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 278 4001.計(jì)提利計(jì)提利息息 四、可供出售金融資產(chǎn)減值四、可供出售金融資產(chǎn)減值 減值的情況減值的情況: 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下下降，在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（例如，降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（例如，公司發(fā)生重大損公司發(fā)生重大損失造成股價(jià)持續(xù)下跌或者由于發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危失造成股價(jià)持續(xù)下跌或者由于發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)造成債券公允價(jià)值持續(xù)下跌機(jī)造成債券公允價(jià)值持續(xù)下跌），可以

11、認(rèn)定該可），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。1、減值的計(jì)提 p103【例【例5-10】仍以例】仍以例5-8資料，資料，B公司公司2008年年3月月30日公布日公布2007年年報(bào)，年報(bào)顯年年報(bào)，年報(bào)顯示示B公司公司2007年度發(fā)生重大虧損，估計(jì)虧年度發(fā)生重大虧損，估計(jì)虧損還將繼續(xù)。損還將繼續(xù)。A公司公司2008年年2月份的報(bào)表已月份的報(bào)表已將將B公司股票按每股公司股票按每股18元列報(bào)。根據(jù)元列報(bào)。根據(jù)B公司公司經(jīng)營(yíng)狀況，經(jīng)營(yíng)狀況，A公司估計(jì)公司估計(jì)B公司目前股價(jià)應(yīng)為公司目前股價(jià)應(yīng)為每股每股13元，并以此計(jì)提減值準(zhǔn)備元，并以此計(jì)提減

12、值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）7 000 0005 000 00012 000 000251813公允價(jià)公允價(jià)值下降值下降估計(jì)的估計(jì)的減值損減值損失失 【例【例5-11】 仍以仍以5-9資料，假設(shè)資料，假設(shè)Q公司因投資失誤公司因投資失誤引發(fā)嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)，引發(fā)嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)，2007年年12月月31日，該債券的日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格為180萬元。萬元。P公司公司2007年末確認(rèn)債券利年末確認(rèn)債券利息和減值的會(huì)計(jì)處理如下：息和減值的會(huì)計(jì)處理如下：

13、應(yīng)收利息應(yīng)收利息= 實(shí)際利息實(shí)際利息= 年末攤余成本年末攤余成本= 計(jì)提減值計(jì)提減值=2 000 0005%=100 000元元20400004%=81 600元元2 040 000+81 600-100 000=2 021 6002 021 600-1 800 000=221 600借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 18 400 投資收益投資收益 81 6002.計(jì)提減值計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 221 600 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)公司債券（

14、公允價(jià)值變動(dòng)) 221 6001.計(jì)提利息計(jì)提利息五、可供出售金融資產(chǎn)的出售五、可供出售金融資產(chǎn)的出售 【例【例5-12】 仍以例仍以例5-8資料，資料，A公司公司 于于2008年年1月月13日以每股日以每股17元的價(jià)格將持有的元的價(jià)格將持有的100萬股萬股B公司的股票全部出售，印花稅及手續(xù)費(fèi)公司的股票全部出售，印花稅及手續(xù)費(fèi)136000元，實(shí)收金額為元，實(shí)收金額為16 864 000元。會(huì)計(jì)處理如下：元。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 16 864 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 4000 000 投資收益投資收益股票投資收益股票投資收益 8236 000 貸貸:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)B公司股票（成本）公司股票（成本） 25100 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 4000 000練習(xí)(注稅): 單選題:P公司公司2007年年1月月8日從二級(jí)市場(chǎng)上購入日從二級(jí)市場(chǎng)上購入Q公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票20萬元萬元,共共支付價(jià)款支付價(jià)款104萬元。其中包括交易費(fèi)用萬元。其中包括交易費(fèi)用4萬元萬元.購入時(shí)購入時(shí),Q