進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)

1、5.15.1 進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)概述進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)概述5.25.2 自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)5.35.3 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)5.45.4 易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)2一、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的一、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的涵義涵義 進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)以外匯在國(guó)際市場(chǎng)上是指外貿(mào)企業(yè)以外匯在國(guó)際市場(chǎng)上采購(gòu)商品，滿足國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和人民生活需要的業(yè)務(wù)。采購(gòu)商品，滿足國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和人民生活需要的業(yè)務(wù)。二、二、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的種類種類和程序和程序（一）（一）進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)按其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)按其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，可分可分三種三種: : 自營(yíng)進(jìn)口自營(yíng)進(jìn)口：自己經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧自己經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧 代理進(jìn)口代理進(jìn)

2、口：代理經(jīng)營(yíng)、收手續(xù)費(fèi)代理經(jīng)營(yíng)、收手續(xù)費(fèi) 易貨貿(mào)易易貨貿(mào)易：它是指貿(mào)易雙方將進(jìn)口與出口結(jié)合起來(lái)進(jìn)行商品交換并自它是指貿(mào)易雙方將進(jìn)口與出口結(jié)合起來(lái)進(jìn)行商品交換并自負(fù)盈虧的業(yè)務(wù)。負(fù)盈虧的業(yè)務(wù)。3（二）（二）進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的程序進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的程序 進(jìn)口貿(mào)易的業(yè)務(wù)有四個(gè)業(yè)務(wù)程序進(jìn)口貿(mào)易的業(yè)務(wù)有四個(gè)業(yè)務(wù)程序 進(jìn)口貿(mào)易前的準(zhǔn)備工作進(jìn)口貿(mào)易前的準(zhǔn)備工作 簽訂進(jìn)口貿(mào)易合同簽訂進(jìn)口貿(mào)易合同: :詢價(jià)，報(bào)價(jià)，還價(jià)，接受詢價(jià)，報(bào)價(jià)，還價(jià)，接受 履行進(jìn)口貿(mào)易合同履行進(jìn)口貿(mào)易合同 以FOB條件成交的進(jìn)口合同履行一般程序包括：開(kāi)立信用證、租船訂艙、辦理貨運(yùn)保險(xiǎn)、審單付款、報(bào)關(guān)提貨驗(yàn)收和商品檢驗(yàn)索賠等 對(duì)內(nèi)銷售和結(jié)算對(duì)內(nèi)銷售

3、和結(jié)算三、三、進(jìn)口貿(mào)易主要審核的單據(jù)（單證相符，單單相符）進(jìn)口貿(mào)易主要審核的單據(jù)（單證相符，單單相符） 發(fā)票發(fā)票 已裝船提單已裝船提單4一、一、自營(yíng)進(jìn)口商自營(yíng)進(jìn)口商品品采購(gòu)成本的構(gòu)成采購(gòu)成本的構(gòu)成 自營(yíng)進(jìn)口商自營(yíng)進(jìn)口商品品采購(gòu)成本采購(gòu)成本由由國(guó)外進(jìn)價(jià)國(guó)外進(jìn)價(jià)和進(jìn)口稅金和進(jìn)口稅金兩個(gè)部分兩個(gè)部分的構(gòu)成的構(gòu)成。（一）（一）國(guó)外進(jìn)價(jià)國(guó)外進(jìn)價(jià) 進(jìn)價(jià)一律以進(jìn)價(jià)一律以 CIFCIF 價(jià)格為基礎(chǔ)價(jià)格為基礎(chǔ)，如果以如果以 FOB FOB 價(jià)價(jià)格或格或 CFR CFR 價(jià)格成交的價(jià)格成交的，應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)或保險(xiǎn)費(fèi)均應(yīng)作為商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)或保險(xiǎn)費(fèi)均應(yīng)作為商品的國(guó)

4、外進(jìn)價(jià)入入賬。外貿(mào)企業(yè)收到的能夠直接認(rèn)定的進(jìn)口商品賬。外貿(mào)企業(yè)收到的能夠直接認(rèn)定的進(jìn)口商品傭金傭金，應(yīng)沖減商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)應(yīng)沖減商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)。對(duì)于。對(duì)于難以按商品直接認(rèn)定難以按商品直接認(rèn)定的傭金的傭金，如累計(jì)傭金則只能沖減如累計(jì)傭金則只能沖減“自營(yíng)進(jìn)口銷售成自營(yíng)進(jìn)口銷售成本本 賬戶。賬戶。5（二）（二）進(jìn)口稅金進(jìn)口稅金 進(jìn)口稅金進(jìn)口稅金包括包括關(guān)稅關(guān)稅和和消費(fèi)稅消費(fèi)稅，不包括增值稅，不包括增值稅 二、二、自營(yíng)進(jìn)口商自營(yíng)進(jìn)口商品品購(gòu)進(jìn)的核算購(gòu)進(jìn)的核算【例例】東方食品進(jìn)出口公司根據(jù)進(jìn)口貿(mào)易合同從美東方食品進(jìn)出口公司根據(jù)進(jìn)口貿(mào)易合同從美國(guó)奧爾良公司進(jìn)口卷煙一批國(guó)奧爾良公司進(jìn)口卷煙一批, ,采用信用證

5、結(jié)算。采用信用證結(jié)算。(1(1）6 6月月1 1日日，接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)國(guó)外全套結(jié)算單據(jù)接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)國(guó)外全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)開(kāi)列卷煙列卷煙 500 500 箱箱，每箱每箱 96 96 美元美元 FOB FOB 價(jià)格價(jià)格，其中貨其中貨款款 48 000 48 000 美元美元，審核無(wú)誤后審核無(wú)誤后，購(gòu)匯予以支付購(gòu)匯予以支付，當(dāng)當(dāng)日日美元匯率賣出價(jià)美元匯率賣出價(jià)為為 7 7. .7 70 0 元。作分錄如下元。作分錄如下: :借借: : 在途物資在途物資美國(guó)卷煙美國(guó)卷煙 3 36969 6 600 00 貸貸：銀行存款銀行存款 （US$48 000US$48 0007.707.70）369 600369 6

6、006(2)(2)6 6月月2 2日日, ,購(gòu)匯支付進(jìn)口卷煙國(guó)外運(yùn)費(fèi)購(gòu)匯支付進(jìn)口卷煙國(guó)外運(yùn)費(fèi) 189 1890 0 美元美元, ,保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 1 11010 美元美元 , ,當(dāng)日美元匯率當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為賣出價(jià)為7.707.70元。元。作分錄如下作分錄如下：借借：在途物資一一美國(guó)卷煙在途物資一一美國(guó)卷煙 1 15 5 4 40000 貸貸：銀行存款銀行存款（US$2 000US$2 0007.707.70）1 15 5 4 40000(3)(3)6 6月月1919日日, ,卷煙運(yùn)達(dá)我國(guó)口岸卷煙運(yùn)達(dá)我國(guó)口岸, ,向海關(guān)申報(bào)卷煙應(yīng)納向海關(guān)申報(bào)卷煙應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額進(jìn)口關(guān)稅額 9696 000000

7、 元元, ,應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 3 32020 0 000 00 元元, ,應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 136136 000000元元。 作分錄如下作分錄如下 : : 借借：在途物資一一美國(guó)卷煙在途物資一一美國(guó)卷煙 416416 000000 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 9696 000000 一一應(yīng)交消費(fèi)稅一一應(yīng)交消費(fèi)稅 3 32020 0 000007(4)(4)6 6月月2020日日, ,奧爾良公司付來(lái)傭金奧爾良公司付來(lái)傭金 1 500 1 500 美元美元, ,當(dāng)日當(dāng)日美元美元買入?yún)R率買入?yún)R率為為 7.667.66元元, , 銀行銀行已已收。作分錄如

8、下收。作分錄如下 : : 借：借：銀行存款銀行存款（US$US$1 500 1 500 7.66 7.66）1 11 1 4 49090 貸貸：在途物資一一美國(guó)卷煙在途物資一一美國(guó)卷煙 1 11 1 4 49090(5)(5)6 6月月2121日日,500 ,500 箱進(jìn)口卷煙驗(yàn)收人庫(kù)箱進(jìn)口卷煙驗(yàn)收人庫(kù)， 結(jié)轉(zhuǎn)其采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)其采購(gòu)成本，成本，作分錄如下作分錄如下 : :借借：庫(kù)存商品一一庫(kù)存進(jìn)口商品庫(kù)存商品一一庫(kù)存進(jìn)口商品 789789 5 51010 貸貸：在途物資一一美國(guó)卷煙在途物資一一美國(guó)卷煙 789789 5 510108(6)(6)6 6月月2626日日，以銀行存款支付進(jìn)口卷煙的進(jìn)口關(guān)稅

9、額、以銀行存款支付進(jìn)口卷煙的進(jìn)口關(guān)稅額、消費(fèi)稅額和增值稅額。作分錄如下消費(fèi)稅額和增值稅額。作分錄如下: :借借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅稅 9696 000000 一一應(yīng)交消費(fèi)稅一一應(yīng)交消費(fèi)稅 320320 000000 一一應(yīng)交增值稅一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）136136 000000 貸貸：銀行存款銀行存款 552552 0000009（1）若以FOB價(jià)成交，支付貨款借：在途物資貸：銀行存款（2）支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)借：在途物資貸：銀行存款（3）向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口關(guān)稅借：在途物資貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅（4）收到傭金，沖減采購(gòu)成本借：銀行存款貸：在途物資（5）進(jìn)口

10、商品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品貸：在途物資三、三、自營(yíng)進(jìn)口商品自營(yíng)進(jìn)口商品的結(jié)算方式與收入的確認(rèn)的結(jié)算方式與收入的確認(rèn)（一）（一）自營(yíng)進(jìn)口商品自營(yíng)進(jìn)口商品收入的確認(rèn)收入的確認(rèn) 以開(kāi)出進(jìn)口結(jié)算憑證（銷售發(fā)票）向國(guó)內(nèi)客戶以開(kāi)出進(jìn)口結(jié)算憑證（銷售發(fā)票）向國(guó)內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算的時(shí)間作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)間辦理貨款結(jié)算的時(shí)間作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)間（二）（二）自營(yíng)進(jìn)口商品自營(yíng)進(jìn)口商品的結(jié)算方式的結(jié)算方式單到結(jié)算：國(guó)外全套結(jié)算單據(jù)到達(dá)單到結(jié)算：國(guó)外全套結(jié)算單據(jù)到達(dá)貨到結(jié)算：收到進(jìn)口商品已達(dá)我國(guó)港口通知貨到結(jié)算：收到進(jìn)口商品已達(dá)我國(guó)港口通知 出庫(kù)結(jié)算：進(jìn)口商品先入庫(kù)，后出庫(kù)銷售時(shí)出庫(kù)結(jié)算：進(jìn)口商品先入庫(kù)，后出庫(kù)銷售時(shí)

11、12四、四、自營(yíng)進(jìn)口商自營(yíng)進(jìn)口商品品銷售的核算銷售的核算（一）（一）單到結(jié)算單到結(jié)算銀行轉(zhuǎn)來(lái)國(guó)外全套結(jié)算單據(jù)時(shí)，向國(guó)內(nèi)客戶辦理貨銀行轉(zhuǎn)來(lái)國(guó)外全套結(jié)算單據(jù)時(shí)，向國(guó)內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算?？罱Y(jié)算。特點(diǎn)：進(jìn)口在途物資的核算與銷售的核算幾乎同時(shí)特點(diǎn)：進(jìn)口在途物資的核算與銷售的核算幾乎同時(shí)進(jìn)行進(jìn)行; ;商品沒(méi)有入庫(kù)就已經(jīng)銷售了。商品沒(méi)有入庫(kù)就已經(jīng)銷售了。因此可以將歸集的在途物資成本直接從因此可以將歸集的在途物資成本直接從“在途物資在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“自營(yíng)進(jìn)口銷售成本自營(yíng)進(jìn)口銷售成本”賬戶賬戶13【例例】浦江照相器材進(jìn)出口公司根據(jù)合同從日本大浦江照相器材進(jìn)出口公司根據(jù)合同從日本大阪公司進(jìn)口照相機(jī)阪公司

12、進(jìn)口照相機(jī)，采用信用證結(jié)算。并且采用單采用信用證結(jié)算。并且采用單到結(jié)算方式，并銷售給靜安公司。到結(jié)算方式，并銷售給靜安公司。（1 1）7 7月月5 5日，接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的國(guó)外全套單據(jù)，開(kāi)列日，接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的國(guó)外全套單據(jù)，開(kāi)列照相機(jī)照相機(jī)300300只，每只只，每只CIFCIF價(jià)格價(jià)格200200美元，計(jì)貨款美元，計(jì)貨款6 60 0 000000美元，傭金美元，傭金1 1 2 20000美元，審核無(wú)誤后，已付款。美元，審核無(wú)誤后，已付款。當(dāng)日美元匯率當(dāng)日美元匯率7.707.70元。作分錄如下：元。作分錄如下：借：在途物資借：在途物資照相機(jī)照相機(jī) 4 45252 7 76 60 0 貸：銀行存款（貸

13、：銀行存款（ US$ 58 US$ 58 8 800 00 7.70 7.70）4 45252 7 76 60 014（2 2）7 7月月6 6日，接到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，日，接到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，列明照相機(jī)列明照相機(jī)30300 0只，每只只，每只2 2 2 20000元，計(jì)貨款元，計(jì)貨款6 66 60 0000 000元，增值稅元，增值稅1 11 12 2 2 20000元，收到靜安公司簽發(fā)并承兌元，收到靜安公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。作分錄如下：的商業(yè)匯票。作分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 7 77 72 2 2 20000 貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售收

14、入 6 66 60 0000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）112200112200（3 3）7 7月月1515日，相機(jī)運(yùn)抵我國(guó)口岸，向海關(guān)申報(bào)關(guān)稅日，相機(jī)運(yùn)抵我國(guó)口岸，向海關(guān)申報(bào)關(guān)稅1 11515 2 20000元，增值稅元，增值稅9797 920920元。作分錄如下：元。作分錄如下：15借：在途物資借：在途物資照相機(jī)照相機(jī) 115115 200200 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅稅 115115 200200（4 4） 7 7月月2020日，照相機(jī)采購(gòu)?fù)戤?，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。日，照相機(jī)采購(gòu)?fù)戤?，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。作分錄如下：作分錄如下

15、：借：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本借：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本 567567 960960 貸：在途物資貸：在途物資照相機(jī)照相機(jī) 567567 960960（5 5） 7 7月月2525日，支付進(jìn)口日本照相機(jī)的進(jìn)口關(guān)稅和日，支付進(jìn)口日本照相機(jī)的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。作分錄如下：增值稅。作分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 115 200 115 200 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 97 92097 920 貸：銀行存款貸：銀行存款 213 120213 12016（二）貨到結(jié)算（二）貨到結(jié)算在進(jìn)口商品運(yùn)達(dá)我國(guó)港口時(shí)，向國(guó)內(nèi)客戶辦理貨款在進(jìn)口商品運(yùn)達(dá)

16、我國(guó)港口時(shí)，向國(guó)內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算，反映銷售收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)算，反映銷售收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（三）出庫(kù)結(jié)算（三）出庫(kù)結(jié)算先將先將“在途物資在途物資”歸集的采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入歸集的采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”，然后再按國(guó)內(nèi)一般銷售業(yè)務(wù)處理然后再按國(guó)內(nèi)一般銷售業(yè)務(wù)處理17以單到結(jié)算方式為例（1）收到全套結(jié)算單據(jù)，支付貨款凈額借：在途物資貸：銀行存款（2）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)國(guó)內(nèi)銷售收入借：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（3）向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口關(guān)稅借：在途物資貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅（4）采購(gòu)?fù)戤叄Y(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本貸：在途物資五、自

17、營(yíng)進(jìn)口商品銷售其他業(yè)務(wù)核算五、自營(yíng)進(jìn)口商品銷售其他業(yè)務(wù)核算（一）銷貨退回的核算（一）銷貨退回的核算【例例】前例中，浦江照相器材公司購(gòu)進(jìn)的商品經(jīng)檢驗(yàn)前例中，浦江照相器材公司購(gòu)進(jìn)的商品經(jīng)檢驗(yàn)不符合合同規(guī)定的要求，經(jīng)于出口商日本大阪公司不符合合同規(guī)定的要求，經(jīng)于出口商日本大阪公司聯(lián)系后，同意退貨。聯(lián)系后，同意退貨。（1 1）8 8月月1010日，墊付退回相機(jī)的運(yùn)費(fèi)日，墊付退回相機(jī)的運(yùn)費(fèi)5 56868美元，保險(xiǎn)美元，保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)1 13232美元，當(dāng)日美元賣出價(jià)美元，當(dāng)日美元賣出價(jià)7.707.70元。作分錄如下：元。作分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款（借：應(yīng)收外匯賬款（ US$ US$ 700700 7.70

18、7.70） 5 5 39390 0 貸：銀行存款（貸：銀行存款（ US$ US$ 700700 7.70 7.70 ） 5 5 39390 0（2 2）8 8月月1010日，將日，將300300只相機(jī)做退貨處理，同時(shí)申請(qǐng)退只相機(jī)做退貨處理，同時(shí)申請(qǐng)退還進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。還進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。借：應(yīng)收外匯賬款（借：應(yīng)收外匯賬款（US$ 58US$ 58 8 80000 7.70 7.70 ）452452 76760 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 115115 2 20000 貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本 567567 960960（3 3）同時(shí)做銷售退回處理同時(shí)做銷售退

19、回處理借：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入借：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入 6 66 60 0000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1111 22002200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 7 77 72 2 2 2000021( (4 4）8 8月月2424日，收到日本大阪公司退回的貨款及代墊費(fèi)日，收到日本大阪公司退回的貨款及代墊費(fèi)用用5 59 9 5 50000美元。當(dāng)日美元匯率買入價(jià)美元。當(dāng)日美元匯率買入價(jià)7.667.66元。元。借：銀行存款（借：銀行存款（ US$ 59 US$ 59 5 50000 7.66 7.66） 455770455770 匯兌損益匯兌損益 23802380

20、貸：應(yīng)收外匯賬款（貸：應(yīng)收外匯賬款（ US$ 595 US$ 5950000 7.70 7.70 ）458150458150（5 5）簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，支付靜安公司退貨款簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，支付靜安公司退貨款772772 200200元。元。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 7 77 72 2 2 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 77 72 2 2 20000（6 6）8 8月月3131日，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的關(guān)稅和增值稅。日，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的關(guān)稅和增值稅。借：銀行存款借：銀行存款 213120213120 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 115200115200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

21、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）979209792022在采用單到結(jié)算方式下（1）對(duì)國(guó)外出口商作進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理墊付退貨費(fèi)用借：應(yīng)收外匯賬款貸：銀行存款應(yīng)收退貨款和進(jìn)口關(guān)稅借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本（2）對(duì)國(guó)內(nèi)客戶作銷貨退回的賬務(wù)處理借：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款（二）（二）索賠與理賠的核算索賠與理賠的核算采取單到結(jié)算方式，由國(guó)內(nèi)客戶驗(yàn)收商品，發(fā)現(xiàn)與采取單到結(jié)算方式，由國(guó)內(nèi)客戶驗(yàn)收商品，發(fā)現(xiàn)與合同不符，若屬運(yùn)輸公司或保險(xiǎn)公司責(zé)任，由國(guó)內(nèi)合同不符，若屬運(yùn)輸公司或保險(xiǎn)公司責(zé)任，由國(guó)內(nèi)客戶向其索賠；若屬國(guó)外出口商責(zé)任，由

22、外貿(mào)企業(yè)客戶向其索賠；若屬國(guó)外出口商責(zé)任，由外貿(mào)企業(yè)提出索賠，并向國(guó)內(nèi)客戶理賠。提出索賠，并向國(guó)內(nèi)客戶理賠。 【例例】東方糧油進(jìn)出口公司東方糧油進(jìn)出口公司7 7月從美國(guó)達(dá)拉斯公司月從美國(guó)達(dá)拉斯公司購(gòu)進(jìn)黃豆購(gòu)進(jìn)黃豆2 20 00 0噸，每噸噸，每噸5 50000美元美元CIFCIF價(jià)格，傭金價(jià)格，傭金2 0002 000美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為7.727.72元，交納進(jìn)口關(guān)元，交納進(jìn)口關(guān)稅稅2 231003100元，交納增值稅元，交納增值稅103103103103元。這批黃豆采用元。這批黃豆采用單到結(jié)算方式，以每噸單到結(jié)算方式，以每噸4 45 50000元價(jià)格已售給泰

23、康食油元價(jià)格已售給泰康食油廠，貨款廠，貨款900900 000 000元，增值稅元，增值稅1 11 17 0007 000元?？钜咽胀自？钜咽胀兹胭~。入賬。8 8月月5 5日，黃豆到達(dá)港口，檢驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)其中日，黃豆到達(dá)港口，檢驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)其中2 20 0噸已霉?fàn)€變質(zhì)。噸已霉?fàn)€變質(zhì)。25（1 1）8 8月月7 7日，查黃豆霉?fàn)€變質(zhì)為出口商責(zé)任，向外日，查黃豆霉?fàn)€變質(zhì)為出口商責(zé)任，向外商提出索賠，經(jīng)協(xié)商，外商同意賠償商提出索賠，經(jīng)協(xié)商，外商同意賠償9 8009 800美元美元, ,予予以沖減商品銷售成本，作分錄如下以沖減商品銷售成本，作分錄如下: :借：應(yīng)收外匯賬款（借：應(yīng)收外匯賬款（US$US$9

24、8009 8007.727.72） 7565675656 貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本 7565675656（2 2）8 8月月7 7日，同時(shí)作銷貨退回處理。日，同時(shí)作銷貨退回處理。借：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入借：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入 9090 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1111 700700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 10 01 7001 700（3 3）8 8月月8 8日，申請(qǐng)退還進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。日，申請(qǐng)退還進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 2 2310310 貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本 2

25、 231310 026（4 4）8 8月月2020日，收到美國(guó)達(dá)拉斯公司付來(lái)的賠償款日，收到美國(guó)達(dá)拉斯公司付來(lái)的賠償款98009800美元，當(dāng)日美元匯率買入價(jià)為美元，當(dāng)日美元匯率買入價(jià)為7.687.68元。元。借：銀行存款（借：銀行存款（US$US$9800 9800 7.68 7.68 ） 7526475264 匯兌損益匯兌損益 392392 貸：應(yīng)收外匯賬款（貸：應(yīng)收外匯賬款（US$US$9800 9800 7.72 7.72） 7565675656（5 5）8 8月月3131日日 ，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還2 20 0噸變質(zhì)黃豆的噸變質(zhì)黃豆的關(guān)稅關(guān)稅23102310元，增值稅額元

26、，增值稅額10310.3010310.30元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 12620.3012620.30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 2 2310310.00.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 10310.3010310.3027采用單到結(jié)算方式下（1）對(duì)國(guó)外出口商按貨款扣除傭金后凈額提出索賠借：應(yīng)收外匯賬款貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本（2）對(duì)國(guó)內(nèi)客戶作銷貨退回賬務(wù)處理借：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已交進(jìn)口關(guān)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本

27、某外貿(mào)公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，某外貿(mào)公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從英國(guó)進(jìn)口化妝其外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從英國(guó)進(jìn)口化妝品一批，共品一批，共100100箱，進(jìn)口價(jià)格為箱，進(jìn)口價(jià)格為F.O.BF.O.B倫敦，貨款共計(jì)倫敦，貨款共計(jì)310000310000美元，進(jìn)口后，該批化妝品以國(guó)內(nèi)合同價(jià)美元，進(jìn)口后，該批化妝品以國(guó)內(nèi)合同價(jià)480480萬(wàn)元向國(guó)內(nèi)用萬(wàn)元向國(guó)內(nèi)用戶進(jìn)行銷售，該項(xiàng)進(jìn)口業(yè)務(wù)的進(jìn)行情況如下戶進(jìn)行銷售，該項(xiàng)進(jìn)口業(yè)務(wù)的進(jìn)行情況如下 （1 1）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的全套進(jìn)口單證審核無(wú)誤后支付貨款。當(dāng)）收到銀

28、行轉(zhuǎn)來(lái)的全套進(jìn)口單證審核無(wú)誤后支付貨款。當(dāng)天銀行即期匯率天銀行即期匯率1 1美元美元=7.03=7.03元人民幣。元人民幣。（2 2）收到保險(xiǎn)公司有關(guān)單據(jù)，為上列進(jìn)口化妝品應(yīng)支付保險(xiǎn)）收到保險(xiǎn)公司有關(guān)單據(jù)，為上列進(jìn)口化妝品應(yīng)支付保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)93009300美元，當(dāng)天銀行即期匯率為美元，當(dāng)天銀行即期匯率為1 1美元美元=7.01=7.01元人民幣。元人民幣。（3 3）收到外運(yùn)公司的有關(guān)單據(jù)，上列進(jìn)口化妝品的國(guó)外運(yùn)費(fèi)）收到外運(yùn)公司的有關(guān)單據(jù)，上列進(jìn)口化妝品的國(guó)外運(yùn)費(fèi)為為1810018100美元美元 當(dāng)即以外匯銀行存款支付，當(dāng)天銀行即期匯率當(dāng)即以外匯銀行存款支付，當(dāng)天銀行即期匯率為為1 1美元美元=7.

29、04=7.04元人民幣。元人民幣。（4 4）上列進(jìn)口化妝品到達(dá)我國(guó)口岸后，已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為）上列進(jìn)口化妝品到達(dá)我國(guó)口岸后，已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%10%，進(jìn)口增值稅稅率為，進(jìn)口增值稅稅率為17%17%，進(jìn)口消費(fèi)稅稅率為，進(jìn)口消費(fèi)稅稅率為30%30%。（5 5）進(jìn)口儀器抵達(dá)我國(guó)口岸后，結(jié)轉(zhuǎn)該進(jìn)口商品的進(jìn)口成本。）進(jìn)口儀器抵達(dá)我國(guó)口岸后，結(jié)轉(zhuǎn)該進(jìn)口商品的進(jìn)口成本。（6 6）現(xiàn)將上列進(jìn)口化妝品全部銷售給國(guó)內(nèi)用戶）現(xiàn)將上列進(jìn)口化妝品全部銷售給國(guó)內(nèi)用戶H H公司，今根公司，今根據(jù)內(nèi)銷合同開(kāi)出增值稅發(fā)票金額為據(jù)內(nèi)銷合同開(kāi)出增值稅發(fā)票金額為480480萬(wàn)元（不含稅價(jià)），萬(wàn)元（不含稅價(jià)），增值稅率增值稅率1

30、7%17%，上列款項(xiàng)收到存入銀行。今根據(jù)貨物出倉(cāng)單，上列款項(xiàng)收到存入銀行。今根據(jù)貨物出倉(cāng)單同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該批貨物的銷售成本。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該批貨物的銷售成本。（7 7）國(guó)內(nèi)訂貨單位）國(guó)內(nèi)訂貨單位H H公司驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)上述進(jìn)口化妝品有公司驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)上述進(jìn)口化妝品有1010箱質(zhì)量不符合合同規(guī)定，要求退貨箱質(zhì)量不符合合同規(guī)定，要求退貨1010箱。現(xiàn)立即報(bào)商檢局箱?，F(xiàn)立即報(bào)商檢局檢驗(yàn)出證后決定按含稅價(jià)款先向檢驗(yàn)出證后決定按含稅價(jià)款先向H H公司支付理賠款，并開(kāi)具公司支付理賠款，并開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票。紅字增值稅發(fā)票。（8 8）即日發(fā)函與外商交涉，由外貿(mào)公司根據(jù)進(jìn)口合同及商檢）即日發(fā)函與外商交涉，由外貿(mào)公司根據(jù)進(jìn)口

31、合同及商檢局檢驗(yàn)證明向外商索賠局檢驗(yàn)證明向外商索賠USD31 000USD31 000，當(dāng)天銀行即期匯率，當(dāng)天銀行即期匯率1 1美美元元=6.98=6.98元人民幣元人民幣（9 9）今接外商來(lái)電同意按合同理賠，并收到外商理賠款存入）今接外商來(lái)電同意按合同理賠，并收到外商理賠款存入銀行（當(dāng)天銀行即期匯率同上）銀行（當(dāng)天銀行即期匯率同上）（1）審單付款借：在途物資-進(jìn)口化妝品 2179300貸：銀行存款-美元戶（$310000*7.03）2179300（2）支付國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)借：在途物資-進(jìn)口化妝品 65193貸：銀行存款-美元戶（$9300*7.01）65193（3）支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)借：在途物資-進(jìn)口化

32、妝品 127424貸：銀行存款-美元戶（$18100*7.04）127424（4）向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口關(guān)稅，消費(fèi)稅和增值稅關(guān)稅=海關(guān)完稅價(jià)格*關(guān)稅稅率=（2179300+65193+127424）*10%=237191.7消費(fèi)稅=（海關(guān)完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅率）*消費(fèi)稅率=（2371917+ 237191.7） （1-30%）*30%= 1118189.44增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格*增值稅率=（海關(guān)完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*增值稅率=（ 2371917+ 237191.7+ 1118189.44）*17%=633640.68借：在途物資-進(jìn)口化妝品 1355381.14貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

33、237191.7貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 1118189.44實(shí)際繳納稅款時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 237191.7借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 1118189.44借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）633640.68貸：銀行存款-人民幣 1989021.82（5）進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品-進(jìn)口化妝品 3727298.14貸：在途物資-進(jìn)口化妝品 3727298.14（6）確認(rèn)國(guó)內(nèi)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：銀行存款-人民幣 5616000貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入 4800000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）816000借：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本 3727298.14貸：庫(kù)存商品-進(jìn)口化妝品

34、3727298.14（7）對(duì)內(nèi)理賠借：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入 480000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）81600貸：銀行存款-人民幣 561600（8）對(duì)外索賠借：應(yīng)收外匯賬款（$31000*6.98）216380貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本 216380（9）收到索賠款借：銀行存款-美元戶（$31000*6.98） 216380貸：應(yīng)收外匯賬款（$31000*6.98）2163801、自營(yíng)進(jìn)口商品銷售采取（ ）時(shí)，進(jìn)口商品采購(gòu)的核算與銷售的核算幾幾乎同時(shí)進(jìn)行。A、貨到結(jié)算 B、單到結(jié)算 C、單貨同時(shí)結(jié)算 D、出庫(kù)結(jié)算答案： B2、自營(yíng)進(jìn)口商品銷售收入確認(rèn)的方式中，確認(rèn)時(shí)間最早的是（ ）。A、貨到結(jié)算

35、 B、單到結(jié)算 C、單貨同時(shí)結(jié)算 D、出庫(kù)結(jié)算答案： B363、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)按其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，可分為以下幾種。（ ）A、自營(yíng)進(jìn)口 B. 代理進(jìn)口 C. 易貨貿(mào)易 D.加工補(bǔ)償答案：ABC4、進(jìn)口商品以CFR價(jià)格成交的，商品的采購(gòu)成本還應(yīng)當(dāng)包括（ ）。A、國(guó)外費(fèi)用 B、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi) C、進(jìn)口關(guān)稅 D、消費(fèi)稅答案：BCD375、列入商品采購(gòu)成本的有（ ）、進(jìn)口關(guān)稅 B、出口關(guān)稅 C、消費(fèi)稅 D、增值稅答案：AC6、進(jìn)口貿(mào)易審核的單據(jù)主要有發(fā)票和提單。（ ）答案： 7、我國(guó)核算自營(yíng)進(jìn)口銷售收入時(shí)，是以CFR價(jià)格條件為基礎(chǔ)的。（ ）答案：38 一、一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的方式及會(huì)計(jì)處理代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的方式及會(huì)計(jì)

36、處理 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)是外貿(mào)企業(yè)代理國(guó)內(nèi)委托單位與外商是外貿(mào)企業(yè)代理國(guó)內(nèi)委托單位與外商簽定進(jìn)口貿(mào)易合同，并負(fù)責(zé)對(duì)外履行義務(wù)的業(yè)務(wù)。簽定進(jìn)口貿(mào)易合同，并負(fù)責(zé)對(duì)外履行義務(wù)的業(yè)務(wù)。 外貿(mào)企業(yè)在代理進(jìn)口中通常采用依據(jù)外貿(mào)企業(yè)在代理進(jìn)口中通常采用依據(jù)CIFCIF價(jià)格收取價(jià)格收取一定比例手續(xù)費(fèi)一定比例手續(xù)費(fèi)的形式，手續(xù)費(fèi)在產(chǎn)生一般記入的形式，手續(xù)費(fèi)在產(chǎn)生一般記入“其他其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”，對(duì)應(yīng)的支出記入，對(duì)應(yīng)的支出記入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”。 一般地，外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，以開(kāi)出進(jìn)口結(jié)一般地，外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，以開(kāi)出進(jìn)口結(jié)算單算單( (收到國(guó)外全套結(jié)算單據(jù)時(shí)），向國(guó)內(nèi)委托單位辦收到國(guó)外

37、全套結(jié)算單據(jù)時(shí)），向國(guó)內(nèi)委托單位辦理貨款結(jié)算的時(shí)間作為確認(rèn)理貨款結(jié)算的時(shí)間作為確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。39 二、二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)核算例釋代理進(jìn)口業(yè)務(wù)核算例釋 【例例】春風(fēng)日化進(jìn)出口公司受武寧公司委托代為進(jìn)口春風(fēng)日化進(jìn)出口公司受武寧公司委托代為進(jìn)口法國(guó)香水法國(guó)香水業(yè)務(wù)，以業(yè)務(wù)，以FOBFOB價(jià)格成交價(jià)格成交。( (1 1) )8 8月月1 1日日, ,收到武寧公司預(yù)付的香水貨款收到武寧公司預(yù)付的香水貨款1 1150150 000000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 1 1 150150 000000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 1 1 150150 0 00000( (

38、2 2) )8 8月月1212日，購(gòu)匯支付法國(guó)塞納公司香水的國(guó)外運(yùn)費(fèi)日，購(gòu)匯支付法國(guó)塞納公司香水的國(guó)外運(yùn)費(fèi)14241424美元，保險(xiǎn)費(fèi)美元，保險(xiǎn)費(fèi)176176美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)7.707.70元。元。借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 1212 320320 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣存款人民幣存款 1212 32032040（3 3）8 8月月1515日日, ,收到法國(guó)塞納公司全套結(jié)算單據(jù)收到法國(guó)塞納公司全套結(jié)算單據(jù), ,開(kāi)列開(kāi)列香水香水200200箱箱,FOB,FOB價(jià)每箱價(jià)每箱400400美元美元, ,傭金傭金16001600美元美元. .審核無(wú)審核無(wú)誤扣除傭金支

39、付貨款誤扣除傭金支付貨款, ,當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)7.707.70元。元。借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 603603 680680 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣存款人民幣存款 603603 680680（4 4）8 8月月1515日，按代理進(jìn)口香水日，按代理進(jìn)口香水CIFCIF價(jià)格的價(jià)格的2.5%2.5%計(jì)手續(xù)計(jì)手續(xù)費(fèi)收入費(fèi)收入20002000美元。當(dāng)日美元匯率中間價(jià)美元。當(dāng)日美元匯率中間價(jià)7.687.68元。元。借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 1515 360360 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1515 360360（5 5）8 8月月2525日，香水運(yùn)達(dá)我國(guó)口岸，向海關(guān)申報(bào)應(yīng)

40、交日，香水運(yùn)達(dá)我國(guó)口岸，向海關(guān)申報(bào)應(yīng)交關(guān)稅關(guān)稅6164061640元，消費(fèi)稅元，消費(fèi)稅289646289646元，增值稅元，增值稅164133164133元。元。41借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 515515 219219 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 6161 440440 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 289289 646646 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 164164 133133（6） 8 8月月3131日，按代理進(jìn)口香水手續(xù)費(fèi)收入日，按代理進(jìn)口香水手續(xù)費(fèi)收入15 36015 360元元的的5%5%計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 768768 貸

41、：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 768768（7） 8 8月月3131日，支付代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的進(jìn)口關(guān)說(shuō)、消費(fèi)日，支付代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的進(jìn)口關(guān)說(shuō)、消費(fèi)稅和增值稅。稅和增值稅。42借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 6161 440440 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 289289 646646 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 164164 133133 貸：銀行存款貸：銀行存款 515515 219219（8） 8 8月月3131日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票退還預(yù)收武寧公司日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票退還預(yù)收武寧公司代理進(jìn)口香水結(jié)余款代理進(jìn)口香水結(jié)余款34213421元。元。借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 34213421

42、 貸：銀行存款貸：銀行存款 3421342143外貿(mào)企業(yè)的賬務(wù)處理（1）外貿(mào)企業(yè)要求委托單位預(yù)付貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款-委托方（2）若以FOB價(jià)成交，進(jìn)口方需支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)借：預(yù)收賬款-委托方貸：銀行存款（3）收到國(guó)外全套結(jié)算單據(jù)時(shí)，按貨款扣除傭金后的凈額支付借：預(yù)收賬款-委托方貸：銀行存款同時(shí)，確認(rèn)外貿(mào)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)收入借：預(yù)收賬款-委托方貸：其他業(yè)務(wù)收入（4）向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口稅金借：預(yù)收賬款-委托方貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（5）按手續(xù)費(fèi)收入計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（6）結(jié)余款退還委托單位借：預(yù)收賬款-委托方貸：銀行

43、存款一、易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)概述易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)概述 易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)是指由貿(mào)易雙方訂立易貨貿(mào)易合易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)是指由貿(mào)易雙方訂立易貨貿(mào)易合同或協(xié)議，規(guī)定在一定期限內(nèi)，用一種或幾種出口同或協(xié)議，規(guī)定在一定期限內(nèi)，用一種或幾種出口商品交換另一種或幾種進(jìn)口商品的業(yè)務(wù)。商品交換另一種或幾種進(jìn)口商品的業(yè)務(wù)。( (一一) )易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的結(jié)算方式易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的結(jié)算方式對(duì)開(kāi)信用證結(jié)算方式：雙方各自開(kāi)立以對(duì)方為受益對(duì)開(kāi)信用證結(jié)算方式：雙方各自開(kāi)立以對(duì)方為受益人，金額相等或基本相等的信用證人，金額相等或基本相等的信用證 記賬結(jié)算方式：雙方互設(shè)清算賬戶及外匯結(jié)算專戶，記賬結(jié)算方式：雙方互設(shè)清算賬戶及外匯結(jié)算專戶，逐筆平衡結(jié)算，若

44、出現(xiàn)差額，以現(xiàn)匯或商品補(bǔ)差逐筆平衡結(jié)算，若出現(xiàn)差額，以現(xiàn)匯或商品補(bǔ)差 ( (二二) )易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的原則和特點(diǎn)易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的原則和特點(diǎn)原則原則: :計(jì)劃外自找貨源、自找銷路、單獨(dú)核算、外計(jì)劃外自找貨源、自找銷路、單獨(dú)核算、外匯平衡和自負(fù)盈虧匯平衡和自負(fù)盈虧47特點(diǎn)特點(diǎn): :易貨貿(mào)易的出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù)是一個(gè)統(tǒng)一易貨貿(mào)易的出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù)是一個(gè)統(tǒng)一的整體。根據(jù)這一特點(diǎn)，易貨貿(mào)易的核算應(yīng)將的整體。根據(jù)這一特點(diǎn)，易貨貿(mào)易的核算應(yīng)將出口出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。二、易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算二、易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算( (一一) )易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)的核算易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)

45、的核算 外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)的核算方法與外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)的核算方法與自營(yíng)出口銷售業(yè)務(wù)基本相同，但其銷售收入和銷售自營(yíng)出口銷售業(yè)務(wù)基本相同，但其銷售收入和銷售成本是通過(guò)成本是通過(guò)“自營(yíng)其他銷售收入自營(yíng)其他銷售收入”賬戶和賬戶和“自營(yíng)其他自營(yíng)其他銷售成本銷售成本”賬戶核算的。賬戶核算的。48【例例】東方五金進(jìn)出口公司與韓國(guó)釜山公司簽訂易貨東方五金進(jìn)出口公司與韓國(guó)釜山公司簽訂易貨貿(mào)易合同，合同規(guī)定我方出口貿(mào)易合同，合同規(guī)定我方出口20002000輛鳳凰牌自行車，輛鳳凰牌自行車，每輛每輛3030美元美元CIFCIF價(jià)格，貨款價(jià)格，貨款60 00060 000美元；我方進(jìn)口美元；我方

46、進(jìn)口鋼材鋼材200200噸，每噸噸，每噸300300美元美元CIFCIF價(jià)格，貨款價(jià)格，貨款6000060000美元。美元。采取對(duì)開(kāi)信用證結(jié)算方式。采取對(duì)開(kāi)信用證結(jié)算方式。 (1)(1)7 7月月1 1日，向上海自行車廠購(gòu)進(jìn)鳳凰牌自行車日，向上海自行車廠購(gòu)進(jìn)鳳凰牌自行車2 2 000000輛，每輛輛，每輛200200元，計(jì)貨款元，計(jì)貨款400 000400 000元，增值稅額元，增值稅額6800068000元，款項(xiàng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。元，款項(xiàng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。 借：在途物資借：在途物資 400 000400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）6868 000000

47、貸：銀行存款貸：銀行存款 468468 000000 49 (2)(2)7 7月月2 2日，上項(xiàng)自行車已驗(yàn)收入庫(kù)。作分錄如下：日，上項(xiàng)自行車已驗(yàn)收入庫(kù)。作分錄如下： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品庫(kù)存出口商品 400 000400 000 貸：在途物資貸：在途物資 400 000400 000 (3)(3)7 7月月3 3日，上項(xiàng)自行車已出庫(kù)裝船。作分錄如下：日，上項(xiàng)自行車已出庫(kù)裝船。作分錄如下： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 400 000400 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品庫(kù)存出口商品 400 000400 000 (4)(4)7 7月月4 4日，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)易貨貿(mào)易

48、銷售自行車日，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)易貨貿(mào)易銷售自行車的發(fā)票副本和銀行回單，開(kāi)列鳳凰牌自行車的發(fā)票副本和銀行回單，開(kāi)列鳳凰牌自行車2 0002 000輛，輛，每輛每輛3030美元美元CIFCIF價(jià)格，當(dāng)日美元匯率買入價(jià)為價(jià)格，當(dāng)日美元匯率買入價(jià)為7.657.65元。元。作分錄如下：作分錄如下： 50借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$60000(US$600007.65)7.65) 459 000459 000 貸：自營(yíng)其他銷售收入貸：自營(yíng)其他銷售收入易貨貿(mào)易易貨貿(mào)易 459 000459 000(5)(5)7 7月月4 4日，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)易貨貿(mào)易銷售自行車的成本。日，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)易貨貿(mào)易銷售自行車的成

49、本。 借：自營(yíng)其他銷售成本借：自營(yíng)其他銷售成本易貨貿(mào)易易貨貿(mào)易 400 000400 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 400 000400 000(6)(6)7 7月月5 5日，支付易貨貿(mào)易國(guó)外運(yùn)費(fèi)日，支付易貨貿(mào)易國(guó)外運(yùn)費(fèi)1 0681 068美元，保美元，保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)132132美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為美元，當(dāng)日美元匯率賣出價(jià)為7.697.69元。元。 借：自營(yíng)其他銷售收入借：自營(yíng)其他銷售收入易貨貿(mào)易易貨貿(mào)易 9 2289 228 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 9 228228(7)(7)7 7月月1010日，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，增值稅退稅率日，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，增值稅退稅率為為1313。

50、作分錄如下：。作分錄如下：51 借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 5252 000000 自營(yíng)其他銷售成本自營(yíng)其他銷售成本 1616 000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）6868 000000 (8)(8)7 7月月2020日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)匯水單，日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)匯水單，60 00060 000美美元收妥結(jié)匯，銀行扣除元收妥結(jié)匯，銀行扣除8080美元收匯手續(xù)費(fèi)，其余部美元收匯手續(xù)費(fèi)，其余部分已按當(dāng)日買入價(jià)分已按當(dāng)日買入價(jià)7.657.65元結(jié)匯。作分錄如下：元結(jié)匯。作分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 人民幣存款人民幣存款 458458 388

51、388 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 612612 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款(US$60000(US$600007.65)7.65) 459 000459 00052與自營(yíng)出口銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理基本相同（1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)出口商品借：在途物資借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（2）將采購(gòu)的出口商品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品-出口商品貸：在途物資（3）出口商品出庫(kù)發(fā)運(yùn)借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品-出口商品（4）向銀行辦理交單收匯借：應(yīng)收外匯賬款貸：自營(yíng)其他銷售收入-易貨貿(mào)易同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：自營(yíng)其他銷售成本-易貨貿(mào)易貸：發(fā)出商品（5）若以CIF成交，由賣方支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)借：自營(yíng)其他銷

52、售收入-易貨貿(mào)易貸：銀行存款（6）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，以增值稅為例借：應(yīng)收出口退稅（購(gòu)進(jìn)金額*退稅率）借：自營(yíng)其他銷售成本（未退稅部分）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）某服裝生產(chǎn)進(jìn)出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位某服裝生產(chǎn)進(jìn)出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。該公司幣，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。該公司20122012年年5 5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)要求：根據(jù)該公司上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)，編寫(xiě)必月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)要求：根據(jù)該公司上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)，編寫(xiě)必要的會(huì)計(jì)分錄要的會(huì)計(jì)分錄（1 1）根據(jù)合同規(guī)定對(duì)香港）根據(jù)合同規(guī)定對(duì)香港ESEESE公司出口服裝一批計(jì)公

53、司出口服裝一批計(jì)10 00010 000件，件，每件生產(chǎn)成本計(jì)人民幣每件生產(chǎn)成本計(jì)人民幣2525元?，F(xiàn)對(duì)上列出口服裝開(kāi)出外銷發(fā)元。現(xiàn)對(duì)上列出口服裝開(kāi)出外銷發(fā)票，計(jì)每件外銷價(jià)為票，計(jì)每件外銷價(jià)為CIF5CIF5美元，今日交單出口并結(jié)轉(zhuǎn)出口產(chǎn)美元，今日交單出口并結(jié)轉(zhuǎn)出口產(chǎn)品銷售成本。當(dāng)日即期匯率為品銷售成本。當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元6.756.75元人民幣元人民幣（2 2）上列出口服裝合同規(guī)定應(yīng)付國(guó)外中間商）上列出口服裝合同規(guī)定應(yīng)付國(guó)外中間商3%3%傭金，當(dāng)日即傭金，當(dāng)日即期匯率為期匯率為1 1美元美元6.7606.760元人民幣元人民幣（3 3）上列出口服裝應(yīng)付海運(yùn)運(yùn)費(fèi)計(jì)）上列出口服裝應(yīng)付海

54、運(yùn)運(yùn)費(fèi)計(jì)4 5004 500美元，當(dāng)日即期匯率美元，當(dāng)日即期匯率1 1美元美元6.766.76元人民幣。元人民幣。（4 4）應(yīng)付上列出口服裝保險(xiǎn)費(fèi)）應(yīng)付上列出口服裝保險(xiǎn)費(fèi)100100美元，當(dāng)日即期匯率美元，當(dāng)日即期匯率1 1美元美元6.766.76元人民幣。元人民幣。（5 5）該公司本年發(fā)生并支付無(wú)法認(rèn)定具體出口商品）該公司本年發(fā)生并支付無(wú)法認(rèn)定具體出口商品的累計(jì)傭金的累計(jì)傭金USD50 000USD50 000，當(dāng)日即期匯率，當(dāng)日即期匯率1 1美元美元6.756.75（6 6）以銀行存款支付出口服裝的國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)）以銀行存款支付出口服裝的國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)60006000元，元，裝船費(fèi)裝船費(fèi)20002

55、000元。元。（7 7）上述出口服裝在對(duì)方收貨后發(fā)現(xiàn)有）上述出口服裝在對(duì)方收貨后發(fā)現(xiàn)有200200件因質(zhì)量件因質(zhì)量問(wèn)題退貨，經(jīng)協(xié)商雙方同意退貨，今接到退貨通知，問(wèn)題退貨，經(jīng)協(xié)商雙方同意退貨，今接到退貨通知，當(dāng)日即期匯率當(dāng)日即期匯率1 1美元美元6.786.78元。元。（8 8）退回商品驗(yàn)收入庫(kù)。）退回商品驗(yàn)收入庫(kù)。（9 9）支付應(yīng)由我方承擔(dān)責(zé)任的出口退貨費(fèi)用）支付應(yīng)由我方承擔(dān)責(zé)任的出口退貨費(fèi)用50005000元，元，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。（1）向銀行交單收匯并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：應(yīng)收外匯賬款（$50000*6.75）337500貸：自營(yíng)出口銷售收入 337500借：自營(yíng)出口銷售成本 250000貸：發(fā)出商品 250000（2）支付匯付暗傭借：自營(yíng)出口銷售收入 10140貸：應(yīng)付外匯賬款-國(guó)外中間商 （$1500*6.76）10140（3）支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)借：自營(yíng)出口銷售收入 30420貸：應(yīng)付外匯賬款 （$4500*6.76）30420（4）支付國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)借：自營(yíng)出口銷售收入