第2-31講會計核算原理深入

1、第2講 會計核算原理深入 會計要素1 會計等式2賬戶（會計科目）3 借貸復(fù)式記賬4回顧 第1講 內(nèi)容 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1 收入收入 - 費用費用 =利潤利潤2 資產(chǎn)資產(chǎn)+費用費用 = 負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入36大會計要素大會計要素 & 3大會計等式大會計等式1. 等式左邊，等式左邊，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減資產(chǎn)內(nèi)部一增一減2. 等式右邊，負債內(nèi)部一增一減等式右邊，負債內(nèi)部一增一減3. 等式兩邊不同類賬戶之間同增等式兩邊不同類賬戶之間同增 4. 等式兩邊不同類賬戶之間同減等式兩邊不同類賬戶之間同減 四種業(yè)務(wù)類型四種業(yè)務(wù)類型 會計等式2 不管發(fā)生什

2、么經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計等式的平衡關(guān)系不變。（例（例7）（例（例3）（例（例1、2、4、5） （例（例6、4、5）P7P7 例例1， 王五和趙六共同投資王五和趙六共同投資2020萬元設(shè)立萬元設(shè)立明德復(fù)印明德復(fù)印社社， 從事從事復(fù)印、裝訂、傳真等業(yè)務(wù)復(fù)印、裝訂、傳真等業(yè)務(wù)。 股東投資股東投資 會計等式2 資產(chǎn) = 所有者權(quán)益（銀行存款） （實收資本） 20 20 P4-7P4-7 會計等式2 例例2， 2020萬元的股東投資并不能滿足萬元的股東投資并不能滿足明德復(fù)印社明德復(fù)印社生生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向產(chǎn)經(jīng)營的需要，向朋友李偉朋友李偉借入借入1010萬元萬元，期限，期限1 1年年例例3，明德復(fù)印社用銀行存款明

3、德復(fù)印社用銀行存款購買購買復(fù)印、傳真機等復(fù)印、傳真機等1010萬元。萬元。 借款借款 購買設(shè)備購買設(shè)備 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益20 + 10 20 + 10 = 10 + 20= 10 + 20P4-7P4-7 例例4，明德復(fù)印社取得收入明德復(fù)印社取得收入8 8萬，相應(yīng)的費用為萬，相應(yīng)的費用為5 5萬。萬。 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入-費用費用 23 + 10 = 10 + 20 + 23 + 10 = 10 + 20 +（8-58-5）取得收入、支出費用取得收入、支出費用資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債所有所有者權(quán)者權(quán)益益收入收入費費用用 會計等式2

4、 利得：類似于利得：類似于“收入收入”，導(dǎo)致利潤增加；，導(dǎo)致利潤增加； 損失：類似于損失：類似于“費用費用”，導(dǎo)致利潤減少。，導(dǎo)致利潤減少。例例5，明德復(fù)印社接受現(xiàn)金捐贈明德復(fù)印社接受現(xiàn)金捐贈2 2萬元，丟失顧客資萬元，丟失顧客資料被索賠料被索賠10001000元元。 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益+（收入（收入-費用）費用）+（利得（利得-損失）損失） 24.9 + 10 = 10 + 20 + 24.9 + 10 = 10 + 20 +（8-58-5） +（2-0.1）捐贈收入、賠償支出捐贈收入、賠償支出 會計等式2P6P6 借貸表示增減情況借貸表示增減情況 （記憶?。?/p>

5、記憶?。?借方借方貸方貸方余額余額資資 產(chǎn)產(chǎn)+ +- -借方借方負負 債債- -+ +貸方貸方所有者權(quán)益所有者權(quán)益- -+ +貸方貸方收收 入入- -+ +期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額費費 用用+ +- -期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 借貸復(fù)式記賬4資產(chǎn)費用資產(chǎn)費用= =負債所有者權(quán)益收入負債所有者權(quán)益收入P11P11賬戶（會計科目）3左方左方 （+） 銀行存款 右方（右方（-） 期初 1000總增加 4000總減少 3000期末 2000P9P9某一賬戶：某一賬戶： 期末余額期末余額 = 期初余額期初余額 + 本期增加額本期增加額 - 本期減少額本期減少額賬戶（會計科目）3借借方方

6、（+） 銀行存款 貸貸方（方（-） 期初 1000借方發(fā)生額借方發(fā)生額 4000貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額 3000期末余額 2000P9P9資產(chǎn)類賬戶：資產(chǎn)類賬戶： 期末余額期末余額 =期初余額期初余額 + 本期本期借借方發(fā)生額方發(fā)生額 - 本期本期貸貸方額方額權(quán)益類賬戶：權(quán)益類賬戶： 期末余額期末余額 =期初余額期初余額 + 本期本期貸貸方發(fā)生額方發(fā)生額 - 本期本期借借方額方額Ch1 導(dǎo)航圖導(dǎo)航圖11-1 企業(yè)經(jīng)濟活動企業(yè)經(jīng)濟活動與會計核算與會計核算1-2 會計核算程序會計核算程序1-3 財務(wù)會計的財務(wù)會計的 目標(biāo)與原則目標(biāo)與原則1-4 會計的職業(yè)會計的職業(yè) 與職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng)會計賬簿3會計

7、憑證2 會計循環(huán)1 會計報表41.2 會計核算程序根據(jù)原始憑證編制會計憑證會計憑證根據(jù)會計憑證登記會計賬簿會計賬簿根據(jù)會計賬簿編制會計報表會計報表 會計循環(huán)1將經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)變成會計信息的過程。循環(huán)循環(huán)會計會計P16P16會會計計憑憑證證原始憑證記賬憑證外來原始憑證自制原始憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證從外單位取得各種發(fā)票、飛機、火車等票據(jù) 由單位內(nèi)部經(jīng)辦部門或人員填制領(lǐng)料單、入庫單、借據(jù)等由單位會計人員填制會計憑證2原始憑證的審核原始憑證的審核n 形式審核形式審核 外表是否完整 填寫是否符合要求 所載記錄是否正確 n 實質(zhì)性審核實質(zhì)性審核 審核原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是否符合國家有關(guān)方針、政

8、策和財經(jīng)制度 審核原始憑證所代表的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實 16會計憑證2記賬憑證的填制記賬憑證的填制n填制方法填制方法收款憑證收款憑證： 導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金增加增加的經(jīng) 濟業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證： 導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金減少減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證： 不涉及企業(yè)貨幣資金增減不涉及企業(yè)貨幣資金增減的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 為避免重復(fù)記賬，對于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證!17會計憑證2摘 要貸方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細科目億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分王五和趙六的投資款各10萬元實收資本王五 10000000 趙六 10000000 合 計 20000000 表1-6 收收 款款 憑

9、憑 證證 借方科目借方科目：銀行存款 201年 1 月 2 日 銀收 1 號財務(wù)主管： 記賬： 出納： 審核： 制單： 錢明 附件 3 張會計憑證2摘 要借方科目金 額記賬總賬科目明細科目億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分從藍天公司購入蘋果電腦3臺、佳能復(fù)印機2臺，惠普打印掃描機1臺固定資產(chǎn)蘋果電腦4000000佳能復(fù)印機5000000惠普打印掃描機1000000合 計10000000表1-8 付付 款款 憑憑 證證貸方科目： 銀行存款 20X1 年 1 月 8 日 銀付 1 號 財務(wù)主管： 記賬： 出納： 審核： 制單：錢明 附件 1 張會計憑證2摘 要會 計 科 目借 方 金 額貸

10、 方 金 額記賬總賬科目明細科目億千百十萬千百十元角分億千百十萬千百十元角分李偉借給公司的5萬元轉(zhuǎn)為對公司的投資其他應(yīng)付款李偉5 0 0 0 0 0 0實收資本李偉5 0 0 0 0 0 0合 計5 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 0 0表1-14 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 賬賬 憑憑 證證 201 年 1 月 31 日 轉(zhuǎn)字 1 號財務(wù)主管： 記賬： 出納： 審核： 制單：錢明 附件 1 張會計憑證2摘 要借 方金額貸 方金額一級科目二級科目億 千 百 十千 百 十 元 角 分一級科目二級科目億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分合 計 記記 賬賬 憑憑 證證 年 月 日財務(wù)主管： 記賬： 復(fù)核：

11、 出納： 領(lǐng)款人： 制單： 附單據(jù)： 張記賬憑證總號:No.分類號： 字:No.憑證名稱憑證填制時間憑證編號業(yè)務(wù)摘要科目名稱金額所附原始憑證張數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員簽名蓋章會計憑證2記賬憑證的審核記賬憑證的審核 摘要填寫是否恰當(dāng) 會計分錄的編制是否 正確，與附件是否一致 附件是否齊備22會計憑證2 會計賬簿會計賬簿 是由許多具有相同格式的賬頁組成，用來登記企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍p 意義意義 能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動為管理部門或其他信息使用者提供他們所需的信息有利于保護企業(yè)的財產(chǎn)、特別是一些流動性大的財產(chǎn)安全與完整 會計賬簿324會會計計賬賬簿簿現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細分類賬簿總分類

12、賬簿租入固定資產(chǎn)登記簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿平行登記時間先后時間先后順序逐日順序逐日逐筆登記逐筆登記會計賬簿320X1年憑 證摘 要對方科目借 方核對貸 方核對借或貸余 額核對月 日 種類 號數(shù)億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分億 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分期初余額1 20 銀付5從銀行提取現(xiàn)金銀行存款50000050000025 現(xiàn)付1付戴爾電腦款固定資產(chǎn)200000300000 31 本月合計500000200000300000 過 次 頁 表1-19 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬 第1頁會計賬簿326項目金額一、營業(yè)收入80 00

13、0 減：營業(yè)費用50 000二、營業(yè)利潤30 000加：營業(yè)外收入20 000 減：營業(yè)外支出1 000三、利潤總額49 000 表1-23 利潤表利潤表 編制單位：明德復(fù)印社 20X1年 1月 單位：元 會計報表427資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負債和所有者權(quán)益負債和所有者權(quán)益金額金額貨幣資金*221 000其他應(yīng)付款30 000固定資產(chǎn)110 000應(yīng)付賬款 2 000實收資本250 000未分配利潤 49 000合計331 000合計331 000 表1-24 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表編制單位：明德復(fù)印社 20X1年1月31日 單位：元 *貨幣資金221 000=現(xiàn)金3000+銀行存款218 000 會

14、計報表4基本原則3會計假設(shè)2財務(wù)會計目標(biāo)1會計準(zhǔn)則法規(guī)41.3 財務(wù)會計的 目標(biāo)與原則 是向投資者、債權(quán)人等使用者提供提供對決策有用的信息對決策有用的信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任受托責(zé)任履行情況。p 財務(wù)會計報告使用者財務(wù)會計報告使用者 投資者 債權(quán)人 政府及其有關(guān)部門 社會公眾等企業(yè)管理者 財務(wù)會計目標(biāo)財務(wù)會計目標(biāo)外部使用者內(nèi)部使用者財務(wù)會計目標(biāo)1 是指財務(wù)報告的范圍，哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)納入財務(wù)報告，哪些業(yè)務(wù)不 能反映在財務(wù)報里。會計主體會計主體人為地將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為相同的時間間隔。會計分期會計分期是指在可預(yù)見的 將來，企業(yè)不會破產(chǎn)清算或倒閉，一直會經(jīng)營下去。持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計選擇統(tǒng)一

15、的貨幣作為計價的單位。貨幣計價貨幣計價會計假設(shè)會計假設(shè)是會計核是會計核算的前提算的前提會計假設(shè)2會計假設(shè)2Q1：會計主體一定是法律主體，法律主體一定是會計主體？Q2：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期的順序？Q3：以外幣交易業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，記賬本位幣是？ 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的發(fā)生來記錄會計事項，與此相對應(yīng)的收付實現(xiàn)制則是按照實際收付現(xiàn)金的標(biāo)準(zhǔn)來記錄會計事項。 p例例如如 1111月月2020日銷售產(chǎn)品日銷售產(chǎn)品2020萬元，按照約萬元，按照約定，第二年的定，第二年的1 1月份才能收回貨款，月份才能收回貨款，1212月月3131日編制會計報表時就會遇到一個日編制會計報表

16、時就會遇到一個問題，這個銷售收入是計入當(dāng)年的會問題，這個銷售收入是計入當(dāng)年的會計報表還是等收到現(xiàn)金時再作為收入？計報表還是等收到現(xiàn)金時再作為收入？基本原則3歷史成本歷史成本是會計計量的一種屬性。按照歷史成本計價，經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照發(fā)生時的成本計價，以后發(fā)生價格變化不作賬面調(diào)整。兩種兩種不同不同計價計價方法方法將產(chǎn)將產(chǎn)生兩生兩種不種不同的同的結(jié)果結(jié)果歷史成本歷史成本公允價值公允價值是會計計量的一種屬性。按照歷史成本計價，經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照發(fā)生時的成本計價，以后發(fā)生價格變化不作賬面調(diào)整。 按照公允價值計價，已經(jīng)在會計報表中確認的項目，需要按照編表日的公允價值重新調(diào)整賬面價值，公允價值與原來的賬面價值的差額或者

17、計入當(dāng)期損益，或者計入所有者權(quán)益(資本公積)。基本原則3我認為企業(yè)對外披露的會計報告，其可靠性是最重要的。我認為會計信息的相關(guān)性更重要。如果會計信息十二萬分可靠，但與我的決策不相關(guān)，可靠的信息又有什么用呢?可靠性可靠性 是指會計信息應(yīng)當(dāng)如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，按實際的交易和事項為依據(jù)，具有可驗證性。相關(guān)性相關(guān)性 是指會計信息應(yīng)當(dāng)及時滿足使用者的決策需要。基本原則3 穩(wěn)健性原則穩(wěn)健性原則 又稱謹慎性原則謹慎性原則。經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在幾種處理方法時，應(yīng)當(dāng)盡量選擇避免對企業(yè)凈利產(chǎn)生過分樂觀影響的方法。但并不意味著企業(yè)可以違反會計原則一味地追求穩(wěn)健，而是在援用會計原則時保持穩(wěn)健的態(tài)度。高高估估低低估估資產(chǎn)計

18、價資產(chǎn)計價負債計價負債計價收益列支收益列支費用列支費用列支基本原則3 重要性原則重要性原則重要性重要性是要求企業(yè)重視重要的會計事項，不能誤導(dǎo)報表使用者。重要性通常使用金額表達，如凈利潤的1%，資產(chǎn)總額的5%，意思是如果報表項目的金額達到了這個水平，就是重要的，不能出現(xiàn)錯報或者漏報，而在這個水平以下，錯報或者漏報可以忽略。重要性是從報表使用者角度考慮的，如果會計報表錯報或者漏報的金額不足以影響報表使用者的決策，就是不重要的，也就是可以忽略的?；驹瓌t3 具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則 其他法規(guī)其他法規(guī)是會計確認、計量和報告的依據(jù)。我國制定會計準(zhǔn)則的部門是財政部，目前實施的會計準(zhǔn)則是2006年2月發(fā)布的。會計準(zhǔn)

19、則共39個，一個基本準(zhǔn)則，38個具體準(zhǔn)則。除了會計準(zhǔn)則外，財政部還制定了會計準(zhǔn)則指南和解釋，指導(dǎo)會計準(zhǔn)則實施。我國規(guī)范會計行為的法律法規(guī)還包括全國人大常委會頒布的會計法、國務(wù)院頒布的財務(wù)報告條例等。此外，公司法、證券法、稅法也對企業(yè)會計行為作出了規(guī)定。會計準(zhǔn)則法規(guī)4會計準(zhǔn)則其他會計法規(guī)確認計量 報告企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計信息一個基本準(zhǔn)則38個具體準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則指南會計準(zhǔn)則解釋公司法證券法稅法財務(wù)報告條例會計法會計準(zhǔn)則法規(guī)41.5 會計信息與審計報告審計意見3審計報告2審計工作1 審計工作審計工作會計信息是否客觀公正地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要獨立的第三方注冊會計師的審計工作來進行鑒證并出具審計報告。注冊會計師的審計工作是按照規(guī)定的審計標(biāo)準(zhǔn)對所審計的企業(yè)的財務(wù)報告發(fā)表意見，從而提高企業(yè)對外財務(wù)報告的可信度。審計工作1 審計報告是指注冊