財(cái)務(wù)管理07稅務(wù)管理

1、第七章 稅務(wù)管理第一節(jié) 稅務(wù)管理概述一、企業(yè)稅務(wù)管理意義企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報(bào)告的全過程管理行為。稅務(wù)管理的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)納稅行為、科學(xué)降低稅收支出，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，企業(yè)稅務(wù)管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，也是經(jīng)營部門的事情，應(yīng)當(dāng)滲透和貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，尤其是企業(yè)決策層面。在國外，企業(yè)稅務(wù)管理的重要內(nèi)容是稅收籌劃。稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)所處的稅務(wù)環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策

2、與經(jīng)營活動(dòng)安排。隨著國家稅制改革的不斷推進(jìn)和稅收征管精細(xì)化水平的不斷提高，越來越多的企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)管理具有重要意義。首先，稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括籌資決策、投資決策和生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不同的決策會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)，決策不當(dāng)會(huì)無意識(shí)地增加稅負(fù)甚至帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。稅收支出直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量是企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)。只有通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，作出科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合企業(yè)價(jià)值最大化

3、的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。最后，稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三要素。稅務(wù)管理作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開的，目的是使企業(yè)價(jià)值最大化。開展稅務(wù)管理有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，而且可以規(guī)范經(jīng)營行為和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲得良好的稅務(wù)評(píng)價(jià)和信譽(yù)，維護(hù)企業(yè)形象，形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。二、稅務(wù)管理的原則企業(yè)稅務(wù)管理必須遵循以下原則：(一) 合法性原則企業(yè)開展稅務(wù)管理必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)及規(guī)章制度等。依法納稅是企業(yè)和公民的義務(wù)，也是稅務(wù)管理必須堅(jiān)持的首要原則。(二) 服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則稅務(wù)管理必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境

4、和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配置，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。(三) 成本效益原則稅務(wù)管理的根本目的是取得效益。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)要著眼于整體稅負(fù)的減輕，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，力爭通過稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)的收益增加超過稅務(wù)管理的成本。(四) 事先籌劃原則企業(yè)應(yīng)納稅額是由經(jīng)營管理活動(dòng)決定的，而不是核算決定。納稅核算只是結(jié)果的反映。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。三、稅務(wù)管理

5、的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)涉稅活動(dòng)管理，二是企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與稅務(wù)的聯(lián)系來看，其內(nèi)容大致可作如下劃分。(一) 稅務(wù)信息管理主要包括對(duì)企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息(稅收法規(guī)、歷年納稅情況等)的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓(xùn)等。(二) 稅務(wù)計(jì)劃管理包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營活動(dòng)、重大項(xiàng)目的稅負(fù)測算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。(三) 涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理包括企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)管理、企業(yè)投資稅務(wù)管理、企業(yè)營銷稅務(wù)管理、企業(yè)籌資稅務(wù)管理、企業(yè)技術(shù)開發(fā)稅務(wù)管理、商務(wù)合同稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理、企業(yè)

6、薪酬福利稅務(wù)管理等。(四) 納稅實(shí)務(wù)管理包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報(bào)等。(五) 稅務(wù)行政管理主要包括企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請(qǐng)和辦理等。企業(yè)要做好稅務(wù)管理工作，首先應(yīng)當(dāng)在依法納稅的前提下，通過設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT崗位，來提高稅務(wù)管理水平。大中型企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)部門下設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備熟悉稅收法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營管理情況的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)管理工作。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。要通過多種形式，引起企業(yè)經(jīng)營管理層對(duì)稅務(wù)管理的重視，營造出“全過程、全方位、全員參與”的稅務(wù)管

7、理氛圍，特別是要對(duì)企業(yè)納稅情況要進(jìn)行全面的梳理，對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并做好改進(jìn)工作，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)管理應(yīng)具有相對(duì)靈活性，能夠根據(jù)企業(yè)自身及外部環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整和修改，使稅務(wù)管理在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益?？傊悇?wù)管理是企業(yè)納稅意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它應(yīng)受到更多關(guān)注，企業(yè)應(yīng)努力把握國家稅收制度變化和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，著眼于總體的管理決策，結(jié)合自身具體特點(diǎn)，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)管理方案，從而真正充分利用好國家稅收政策、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。第二節(jié) 企業(yè)籌資稅務(wù)管理企業(yè)籌集所需資金可以采用多種籌集方式：利潤留存、向金融機(jī)構(gòu)借款、向非金融機(jī)構(gòu)或

8、企業(yè)借款、發(fā)行股票和債券、租賃等。進(jìn)行籌資決策時(shí)，企業(yè)必須計(jì)算資金成本。稅收是影響企業(yè)資金成本的重要因素，因此有必要對(duì)籌資過程中涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行研究，以便使籌資決策更加科學(xué)合理。一、債務(wù)籌資的稅務(wù)管理(一) 債務(wù)籌資稅務(wù)管理的主要內(nèi)容目前，我國企業(yè)債務(wù)籌資方式多種多樣，從單一的向銀行貸款逐漸發(fā)展到向其他企業(yè)借款、發(fā)行債券、租賃等多種形式。1. 銀行借款的稅務(wù)管理。銀行借款的資金成本主要是利息，利息可以稅前扣除，所以具有抵稅作用。企業(yè)可以通過選擇不同的還本付息方式來減輕稅負(fù)，以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納所得稅總額最小的優(yōu)先考慮，同時(shí)將不同還本付息方式下現(xiàn)金流出的時(shí)間

9、和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。2. 發(fā)行債券的稅務(wù)管理。根據(jù)稅法規(guī)定，債券利息可以在稅前列支。企業(yè)債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方式。當(dāng)企業(yè)選擇定期還本付息時(shí)，在債券有效期內(nèi)享受債券利息稅前扣除收益，同時(shí)不需要實(shí)際付息，因此企業(yè)可以優(yōu)先考慮選擇該方式。3. 企業(yè)間資金的稅務(wù)管理。企業(yè)間資金借用一般應(yīng)通過合法的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，在利息計(jì)算及資金回收等方面與銀行貸款相比有較大彈性和回旋余地，此種方式對(duì)于設(shè)有財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心(結(jié)算中心)的集團(tuán)企業(yè)來說，稅收利益尤為明顯。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心(結(jié)算中心)能起到“內(nèi)部”銀行的作用，利用集團(tuán)資源和信譽(yù)優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)整體對(duì)外籌資，再利用集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)在

10、稅種、稅率及優(yōu)惠政策等方面的差異，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，既能解決資金難題，又能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅收利益。4. 借款費(fèi)用的稅務(wù)管理。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用多數(shù)可以直接稅前扣除，但有些借款費(fèi)用則需要計(jì)入資產(chǎn)成本，分期扣除。如企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本。5. 租賃的稅務(wù)管理。租賃可以分為兩類：融資租賃和經(jīng)營租賃，它也是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來說，經(jīng)營租賃的租金可以在稅前扣除，減少稅基從而減少應(yīng)納稅額。融資租賃資產(chǎn)可以計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用，降低稅負(fù)

11、。(二) 債務(wù)籌資的稅收籌劃【例7-1】 某企業(yè)投資總額2 000萬元，當(dāng)年息稅前利潤300萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)投資總額由以下兩種方式獲得：(1) 投資總額全部由投資者投入；(2) 投資總額中由投資者投入1 200萬元，銀行借款投入800萬元，借款年利率10%。站在稅務(wù)角度，哪種方式實(shí)現(xiàn)收益更高？根據(jù)上述資料，分析如下：方案1：若投資全部為權(quán)益資本，不存在納稅調(diào)整項(xiàng)。則當(dāng)年應(yīng)稅所得額為300萬元，應(yīng)交所得稅300×25% = 75(萬元)則權(quán)益資本收益率(稅前) = 300÷2 000 = 15%權(quán)益則本收益率(稅后) = 300×(125%)

12、47;2 000 = 11.25%方案2：若企業(yè)投資總額仍為2 000萬元，其中權(quán)益資本1 200萬元，另外800萬元為負(fù)債融資，借款年利率10%，因此增加利息支出80萬元。則當(dāng)年應(yīng)稅所得額為220萬元，應(yīng)交所得稅220×25% = 55(萬元)則權(quán)益資本收益率(稅前) = 220÷1 200 = 18.33%權(quán)益資本收益率(稅后) = 220×(125%)÷1 200 = 13.75%通過以上分析可以看出，企業(yè)由于利用了債務(wù)融資，資本收益率反而提高，充分體現(xiàn)出負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。但是，企業(yè)在使用債務(wù)融資時(shí)還應(yīng)該考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。【例7-2】 某企業(yè)

13、現(xiàn)有一項(xiàng)目需投資1 000萬元，項(xiàng)目壽命期為5年，預(yù)期第一年可獲得息稅前利潤180萬元，以后每年增加60萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。項(xiàng)目所需資金通過銀行取得，借款年利率10%。目前有四種計(jì)息方式可以選擇，請(qǐng)問站在稅務(wù)角度哪種方式更適合？方案1：復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息；方案2：復(fù)利年金法，每年等額償還本金和利息263.8萬元；方案3：每年等額還本200萬元，并且每年支付剩余借款的利息；方案4：每年付息，到期還本。根據(jù)上述資料，分析如下：方案1：復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息。具體情況如表7-1所示。表7-1 單位：萬元年數(shù)年初所欠金額當(dāng)年利息=×10%當(dāng)年所還金額當(dāng)年所欠金額=當(dāng)年投

14、資收益當(dāng)年稅前利潤=當(dāng)年應(yīng)交所得稅=×25%11 000 100 0 1 100 18080 20 21 100 110 0 1 210 240130 32.5 31 210 121 0 1 331 300179 44.75 41 331 133.1 0 1 464.10360226.9 56.73 51 464.1 146.411 610.510 420273.5968.4 合計(jì)610.51889.59222.37 方案2：復(fù)利年金法，具體情況如表7-2所示。表7-2 單位：萬元年數(shù)年初所欠金額當(dāng)年利息=×10%當(dāng)年所還金額當(dāng)年所欠金額=當(dāng)年投資收益當(dāng)年稅前利潤=當(dāng)年應(yīng)交

15、所得稅=×25%11 000 100 263.8 836.2 18080 20 2836.2 83.62263.8 656.02240156.3839.01 3656.0265.60263.8 457.82300234.4 58.60 4457.8245.78263.8 239.8 360314.2278.56 5239.8 23.98263.780 420396.0299.01 合計(jì)318.981 181.02295.26 方案3：每年等額還本200萬元，并且每年支付剩余借款的利息。具體情況如表7-3所示表7-3 單位：萬元年數(shù)年初所欠金額當(dāng)年利息=×10%當(dāng)年所還金額當(dāng)

16、年所欠金額=當(dāng)年投資收益當(dāng)年稅前利潤=當(dāng)年應(yīng)交所得稅=×25%11 000 100 300 800 18080 20 2800 80 280 600 240160 40 3600 60 260 400 300240 60 4400 40 240 200 360320 80 5200 20 220 0 420400 100 合計(jì)300 1 200 300 方案4：每年付息到期還本。具體情況如表7-4所示。表7-4 單位：萬元年數(shù)年初所欠金額當(dāng)年利息=×10%當(dāng)年所還金額當(dāng)年所欠金額=當(dāng)年投資收益當(dāng)年稅前利潤=當(dāng)年應(yīng)交所得稅=×25%11 000 100 100 1

17、000 18080 20 21 000 100 100 1 000 240140 35 31 000 100 100 1 000 300200 50 41 000 100 100 1 000 360260 65 51 000 100 1 100 0 420320 80 合計(jì)500 1 000 250 由以上計(jì)算可知，從節(jié)稅減負(fù)角度看，方案1稅負(fù)最輕，其次是方案4，然后是方案2、方案3。二、權(quán)益籌資的稅務(wù)管理(一) 權(quán)益籌資稅務(wù)管理的主要內(nèi)容(1) 發(fā)行股票的稅務(wù)管理。當(dāng)企業(yè)決定采用發(fā)行股票籌集資金時(shí)，需要考慮發(fā)行股票的資金成本。發(fā)行股票所支付的股息不能直接在稅前扣除，只能從企業(yè)稅后利潤中支付，

18、同時(shí)還需要考慮股票發(fā)行過程中存在的評(píng)估費(fèi)、發(fā)行費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)等中介費(fèi)用的稅務(wù)問題。(2) 留存收益籌資的稅務(wù)管理。企業(yè)通過留存收益籌資可以避免收益向外分配時(shí)存在的雙重納稅問題。因此，在特定稅收條件下它是一種減少投資者稅負(fù)的手段。(3) 吸收直接投資的稅務(wù)管理。企業(yè)通過吸收直接投資籌集到的資金構(gòu)成企業(yè)的權(quán)益資金，其支付的紅利不能在稅前扣除，因而不能獲得稅收收益。企業(yè)吸收直接投資時(shí)應(yīng)考慮自身的資本結(jié)構(gòu)，衡量權(quán)益融資和債務(wù)融資的資金成本，實(shí)現(xiàn)合理降低稅負(fù)的目的。(二) 權(quán)益籌資的稅收籌劃【例7-3】 某股份制企業(yè)共有普通股400萬股，每股10元，沒有負(fù)債。由于產(chǎn)品市場行情看好，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，

19、假設(shè)企業(yè)下一年度的資金預(yù)期盈利1 400萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。該公司董事會(huì)經(jīng)過研究，商定了以下兩個(gè)籌資方案。方案1：發(fā)行股票600萬股(每股10元)，共6 000萬元。方案2：發(fā)行股票300萬股(每股10元)，發(fā)行債券3 000萬元(債券利率為8%)。根據(jù)上述資料，分析如下：方案1：發(fā)行股票600萬股。應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 1 400×25% = 350(萬元)稅后利潤 = 1 400350 = 1 050(萬元)每股凈利 = 1 050萬元÷1 000萬股 = 1.05(元/股)方案2：發(fā)行股票300萬股，發(fā)行債券3 000萬元。利息支出 = 3 000×

20、8% = 240(萬元)應(yīng)納企業(yè)所得稅 = (1 400240)×25% = 290(萬元)稅后利潤 = 1 400240290 = 870(萬元)每股凈利 = 870萬元÷700萬股 = 1.24(元/股)不同資本結(jié)構(gòu)下，公司的每股凈利不同，通過負(fù)債融資可以增大公司的每股凈利，因此方案2較為理想。第三節(jié) 企業(yè)投資稅務(wù)管理一、研發(fā)的稅務(wù)管理(一) 研發(fā)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體辦法為：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)

21、實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同時(shí)根據(jù)國稅函200998號(hào)文件，對(duì)于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。(二) 研發(fā)稅收籌劃【例7-4】 某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃兩年，科研部門提出技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算需600萬元，據(jù)預(yù)測，在不考慮技術(shù)開發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤300萬元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。方案1：第

22、一年預(yù)算300萬元，第二年預(yù)算為360萬元。方案2：第一年預(yù)算為180萬元，第二年預(yù)算為480萬元。根據(jù)上述資料，分析如下：方案1：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)300萬元，加上可加計(jì)扣除50%即150萬元，則可稅前扣除額450萬元。應(yīng)納稅所得額 = 300(300150) = -150 < 0所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補(bǔ)。第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)360萬元，加上可加計(jì)扣除的50%即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。應(yīng)納稅所得額 = 900(360180)150 = 210(萬元)應(yīng)交所得稅 = 210×25% = 52.5(萬元)方案2：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)1

23、80萬元，加上可加計(jì)扣除的50%即90萬元，則可稅前扣除額270萬元。應(yīng)納稅所得額 = 300(18090) = 30(萬元)應(yīng)交所得稅 = 30×25% = 7.5(萬元)第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)480萬元，加上可加計(jì)扣除的50%即240萬元，則可稅前扣除額720萬元。應(yīng)納稅所得額 = 900(480240) = 180(萬元)應(yīng)交所得稅 = 180×25% = 45(萬元)由上例可以看出，盡管企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時(shí)間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同。二、直接投資的稅務(wù)管理(一) 直接投資稅務(wù)管理的主要內(nèi)容直接投資可以分為對(duì)內(nèi)直接投資和對(duì)

24、外直接投資。對(duì)內(nèi)直接投資是企業(yè)將資金投向生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)以期獲得收益的行為，如投資固定資產(chǎn)、墊付營運(yùn)資金等。對(duì)外直接投資如企業(yè)間的合作、聯(lián)營。1. 投資方向的稅務(wù)管理稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家往往通過稅收政策影響企業(yè)投資方向的選擇。如稅法規(guī)定，對(duì)于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。2. 投資地點(diǎn)的稅務(wù)管理企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，需要對(duì)投資地點(diǎn)的稅收待遇進(jìn)行考慮，充分利用優(yōu)惠政策。國家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行稅收政策傾斜。

25、如稅法規(guī)定，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。3. 投資方式的稅務(wù)管理企業(yè)可以采取貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等投資方式。根據(jù)稅法對(duì)不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。4. 企業(yè)組織形式的稅務(wù)管理企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模后需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式，將會(huì)合理、合法地降低稅收成本。(二)

26、直接投資稅收籌劃【例7-5】 某企業(yè)(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價(jià)為5 000萬元，城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產(chǎn)按照5 000萬元的價(jià)格銷售給乙企業(yè)；另一種是將房地產(chǎn)作價(jià)5 000萬元投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5 000萬元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更適合(不考慮土地增值稅，假定印花稅稅率為0.5)？根據(jù)上述資料，分析如下：方案1：企業(yè)直接銷售房地產(chǎn)。應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加 = 5 000×5%×(17%3%) = 275(萬元)應(yīng)交印花稅 = 5 000&

27、#215;0.05% = 2.5(萬元)合計(jì)應(yīng)交稅金 = 2752.5 = 277.5(萬元)方案2：企業(yè)先將房地產(chǎn)投入然后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤，按照營業(yè)稅規(guī)定無需交納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需交納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)仍不需交納流轉(zhuǎn)稅，但需交納印花稅。企業(yè)應(yīng)交納的稅費(fèi)：房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)交印花稅 = 5 000×0.05% = 2.5(萬元)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交印花稅 = 5 000×0.05% = 2.5(萬元)合計(jì)應(yīng)交稅金 = 2.52.5 = 5(萬元)所以從節(jié)稅減負(fù)角度看，企業(yè)采用第二種投資方式更適合?！纠?-6】 某企業(yè)為擴(kuò)大

28、產(chǎn)品銷售，謀求市場競爭優(yōu)勢，打算在A地和B地設(shè)銷售代表處。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測：2008年A地代表處將盈利100萬元，而B地代表處由于競爭對(duì)手眾多，2008年將暫時(shí)虧損50萬元，同年總部將盈利150萬元。公司高層正在考慮設(shè)立分公司形式還是子公司形式對(duì)企業(yè)發(fā)展更有利？假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述資料，分析如下：(1) 假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，則均不具備獨(dú)立納稅人條件，年企業(yè)所得額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。則2008年公司總部應(yīng)繳所得稅為 (10050150)×25% = 50(萬元)(2) 假設(shè)A分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，B分

29、支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立。則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為 (100150)×25% = 62.5(萬元)B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。(3) 假設(shè)A分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立，B分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立。則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為 (-50150)×25% = 25(萬元)A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為 100×25% = 25(萬元)(4) 假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，則均為獨(dú)立法人，具備獨(dú)立納稅條件從而實(shí)行單獨(dú)納稅。則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為 150×25% = 37.5(萬元)A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為 1

30、00×25% = 25(萬元)B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。通過上述分析比較，B分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司形式對(duì)企業(yè)更有利。三、間接投資的稅務(wù)管理間接投資又稱證券投資，是企業(yè)用資金購買股票、債券等金融資產(chǎn)而不直接參與其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一種投資活動(dòng)。與直接投資相比，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃的空間。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。【例7-7】 某企業(yè)目前有1 000萬元的閑置資金，打算

31、近期進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是國債投資，已知國債年利率4%，另一種選擇是投資金融債券，已知金融債券年利率為5%，企業(yè)所得稅稅率25%。請(qǐng)問從稅務(wù)角度看哪種方式更合適？根據(jù)上述資料，分析如下：方案1：若企業(yè)投資國債：投資收益 = 1 000×4% = 40(萬元)根據(jù)稅法規(guī)定國債的利息收入免交所得稅，所以稅后收益40萬元。方案2：若企業(yè)投資金融債券：投資收益 = 1 000×5% = 50(萬元)稅后收益 = 50×(125%) = 37.5(萬元)所以站在稅務(wù)角度，選擇國債投資對(duì)于企業(yè)更有利。第四節(jié) 企業(yè)營運(yùn)稅務(wù)管理企業(yè)產(chǎn)購銷活動(dòng)中，采用不同的結(jié)算方式、

32、購銷方式、計(jì)價(jià)核算方式等，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在稅收待遇和稅收負(fù)擔(dān)上存在差異。所以，為了降低稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，企業(yè)在產(chǎn)購銷過程中，要充分考慮稅收因素。一、采購的稅務(wù)管理(一) 采購過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容采購是企業(yè)日常經(jīng)營中供、產(chǎn)、銷的“供應(yīng)”部分。采購主要影響流轉(zhuǎn)稅中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)采購過程中需要注意一下稅收問題：1. 購貨對(duì)象的稅務(wù)管理按照會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。企業(yè)從不同類型的納稅人采購貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不一樣。例如，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，增值稅不

33、能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外)。因此，企業(yè)采購時(shí)不僅需要考慮產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、付款時(shí)間和方式，還要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等稅收方面進(jìn)行綜合考慮。2. 購貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)管理按照我國增值稅管理規(guī)定，購進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額，而購進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。企業(yè)采購時(shí)應(yīng)注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，同時(shí)注意對(duì)于隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)能否抵扣增值稅額的區(qū)別。3. 代購方式的稅務(wù)管理企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進(jìn)各種原、輔材料，由于購銷渠道限制，常常需要委托企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè)務(wù)可分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購銷價(jià)格結(jié)算兩種形式。雖然兩種代購形式都不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)核算和稅

34、收管理卻不相同。4. 結(jié)算方式的稅務(wù)管理結(jié)算方式有賒購、現(xiàn)金、預(yù)付等方式。當(dāng)賒購與現(xiàn)金或預(yù)付采購沒有價(jià)格差異時(shí)，則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響。當(dāng)賒購價(jià)格高于現(xiàn)金采購價(jià)格時(shí)，在獲得推遲付款好處的同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致納稅變動(dòng)，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行稅收籌劃以權(quán)衡利弊。5. 采購時(shí)間的稅務(wù)管理由于增值稅采用購進(jìn)扣稅法，因此當(dāng)預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提前購貨可以推遲納稅。因此應(yīng)綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時(shí)間價(jià)值與提前購貨付款所失去的時(shí)間價(jià)值。6. 增值稅專用發(fā)票管理在采購商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向銷售方索取符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證。同時(shí)需要注意增值

35、稅一般納稅人申報(bào)抵扣的時(shí)間，必須自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(二) 采購過程稅收籌劃舉例【例7-8】 某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入500萬元，同時(shí)需要外購棉布200噸?，F(xiàn)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人(2009年起小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%)，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為每噸2萬元、1.5萬元，作為財(cái)務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)

36、當(dāng)如何選擇？根據(jù)上述資料，分析如下：從甲企業(yè)購進(jìn)：應(yīng)納增值稅額 = 500/(117%)×17%200×2/(117%)×17% = 14.53(萬元)從乙企業(yè)購進(jìn)：應(yīng)納增值稅額 = 500/(117%)×17%200×1.5/(13%)×3% = 63.91(萬元)可以看出，由于采購對(duì)象不同，造成企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額差異較大?！纠?-9】 某企業(yè)(一般納稅人)采購貨物時(shí)面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購價(jià)格為100萬元，運(yùn)費(fèi)9萬元，若由銷貨方運(yùn)輸，則貨物采購價(jià)格和運(yùn)費(fèi)合計(jì)110

37、萬元(可開具一張貨物銷售發(fā)票)，增值稅稅率17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇？根據(jù)上述資料，分析如下：若由銷貨方運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：110×17% = 18.7(萬元)若由運(yùn)輸公司運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：100×17%9×7% = 17.63(萬元)可見，企業(yè)由銷貨方運(yùn)輸相應(yīng)抵扣的增值稅較多。二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理企業(yè)生產(chǎn)過程實(shí)際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過程。生產(chǎn)過程中企業(yè)需要注意以下稅收問題：(一) 存貨的稅務(wù)管理我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法。不同的計(jì)價(jià)方法為稅收籌劃提供了可操作空間

38、。如果企業(yè)處在所得稅的免稅期，可以選擇先進(jìn)先出法，以減少當(dāng)期材料成本，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。如果企業(yè)盈利能力很強(qiáng)，為減輕稅負(fù)可以采用加大產(chǎn)品中材料費(fèi)用的存貨計(jì)價(jià)方法以減少當(dāng)期利潤，推遲納稅。2. 固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。如果采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。3. 人工工資的稅務(wù)管理企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，不再受計(jì)稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以

39、全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的影響。4. 費(fèi)用的稅務(wù)管理不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞?huì)擴(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)利潤水平和稅收，企業(yè)可以通過選擇有利的分?jǐn)偡椒▉磉M(jìn)行稅收籌劃。(二) 生產(chǎn)過程稅收籌劃【例7-10】 某企業(yè)2008年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬元和600萬元。2009年和2010年各出售一半，售價(jià)均為1 000萬元。所得稅稅率為25%，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項(xiàng)。試比較采用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法兩種不同計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)所得稅和凈利潤的影響。根據(jù)上述資料，分析如下：在加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法下，營業(yè)成本、企業(yè)

40、所得稅和凈利潤的計(jì)算如表7-5所示。表7-5 不同計(jì)價(jià)方法影響稅金情況表 單位：萬元項(xiàng) 目加權(quán)平均法先進(jìn)先出法2009年2010年2009年2010年銷售收入1 0001 0001 0001 000銷售成本 500 500 400 600稅前利潤(應(yīng)納稅所得額) 500 500 600 400所得稅費(fèi)用 125 125 150 100凈利潤 375 375 450 300從表7-5可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)數(shù)相等，但不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅和凈利潤影響不同。顯然，在經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，而在經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定的時(shí)期，采用加權(quán)平均法比較合適?！纠?-11】 某企業(yè)購進(jìn)

41、一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格為200 000元，預(yù)計(jì)使用5年，殘值率為5%，假設(shè)每年年末未扣除折舊的稅前利潤為200萬元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計(jì)算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。根據(jù)上述資料，分析如下：方案1：采取直線法計(jì)提折舊，如表7-6所示。表7-6 直線法 單位：元 年數(shù) 每年折舊額 應(yīng)納稅所得額= 2 000 000 應(yīng)納所得稅= ×25%1 38 0001 962 000 490 5002 38 0001 962 000 490 5003 38 0001 962 000 490 5004 38 0

42、001 962 000 490 5005 38 0001 962 000 490 500合計(jì)190 0009 810 0002 452 500方案2：采取雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，如表7-7所示。表：7-7 雙倍余額遞減法 單位：元 年數(shù) 每年折舊額 應(yīng)納稅所得額= 2 000 000 應(yīng)納所得稅= ×25%1 80 0001 920 000 480 0002 48 0001 952 000 488 0003 28 8001 971 200 492 8004 16 6001 983 400 495 8505 16 6001 983 400 495 850合計(jì)190 0009 810 0

43、002 452 500方案3：采取年數(shù)總和法計(jì)提折舊，如表7-8所示。表7-8 年數(shù)總和法 單位：元 年數(shù) 每年折舊額 應(yīng)納稅所得額= 2 000 000 應(yīng)納所得稅= ×25%163 333.33 1 936 666.67 484 166.67 250 666.67 1 949 333.33 487 333.33 338 000 1 962 000 490 500 425 333.33 1 974 666.67 493 666.67 512 666.67 1 987 333.33 496 833.33 合計(jì)190 000 9 810 000 2 452 500 方案4：采取縮短折舊

44、年限法計(jì)提折舊。根據(jù)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限60%的規(guī)定，我們采取最低折舊年限為3年，殘值率仍為5%，如表7-9所示。表7-9 縮短折舊年限法 單位：元 年數(shù) 每年折舊額 應(yīng)納稅所得額= 2 000 000 應(yīng)納所得稅= ×25%163 333.33 1 936 666.67 484 166.67 263 333.33 1 936 666.67 484 166.67 363 333.34 1 936 666.66 484 166.66 40 2 000 000 500 000 50 2 000 000 500 000 合計(jì)190 000 9

45、 810 000 2 452 500 根據(jù)上面計(jì)算可以看出，盡管在設(shè)備整個(gè)使用期間的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是相同的，但不同的折舊方法在每一年度繳納的企業(yè)所得稅不同。需要注意的是，無論采用哪種方法，企業(yè)都必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。三、銷售的稅務(wù)管理(一) 銷售過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容銷售在企業(yè)經(jīng)營管理中占有非常重要的地位，銷售收入的大小不僅關(guān)系到當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅額，也關(guān)系到企業(yè)所得稅額，是影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要因素。企業(yè)銷售過程中需要注意以下稅收問題：1. 銷售實(shí)現(xiàn)方式的稅務(wù)管理銷售方式多種多樣，總體上主要有兩種類型，現(xiàn)銷方式和賒銷方式。不同銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的，這就為

46、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時(shí)再開具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，從而起到延緩納稅的作用。2. 促銷方式的稅務(wù)管理讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略。常見的讓利方式包括打折銷售、購買商品贈(zèng)送實(shí)物、購買商品贈(zèng)送現(xiàn)金等。對(duì)于消費(fèi)者而言，購買100元商品享受八折優(yōu)惠購買100元商品送20元實(shí)物或送20元現(xiàn)金感覺差別不大，但對(duì)企業(yè)來講，三種不同促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)卻不相同。3. 特殊銷售行為的稅務(wù)管理企業(yè)多元化經(jīng)營必然造成企業(yè)的兼營和混合銷售，稅法對(duì)兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)如果能在經(jīng)營決策前作

47、出合理籌劃，則可以減少稅收支出。(二) 銷售過程稅收籌劃【例7-12】 某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率25%。假定每銷售100元(含稅價(jià)，下同)的商品其成本為60元(含稅價(jià))，購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案中的一種：方案1：商品7折銷售(折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明)；方案2：購物滿100元，贈(zèng)送30元的商品(成本18元，含稅價(jià))；方案3：對(duì)購物滿100元消費(fèi)者返還30元現(xiàn)金。假定企業(yè)單筆銷售了100元的商品，試計(jì)算三種方案的納稅情況和利潤情況(由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較少，因此計(jì)算時(shí)不予考慮)。根據(jù)上述資料，分析如下：方

48、案1：這種方式下，企業(yè)銷售價(jià)格100元的商品由于折扣銷售只收取70元，所以銷售收入為70元(含稅價(jià))，其成本為60元(含稅價(jià))。增值稅情況：應(yīng)納增值稅額 = 70/(117%)×17%60/(117%)×17% = 1.46(元)企業(yè)所得稅情況：銷售利潤 = 70/(117%)60/(117%) = 8.55(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 8.55×25% = 2.14(元)稅后凈利潤 = 8.552.14 = 6.41(元)方案2：購物滿100元，贈(zèng)送30元商品。根據(jù)稅法規(guī)定，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許

49、在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。其納稅及盈利情況如下：增值稅情況：應(yīng)納增值稅額 = 100/(117%)×17%60/(117%)×17% = 5.81(元)按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈(zèng)送30元商品應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額 = 30/(117%)×17%18/(117%)×17% = 1.74(元)合計(jì)應(yīng)納增值稅 = 5.811.74 = 7.55(元)個(gè)人所得稅情況：根據(jù)個(gè)人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧

50、客30元，商場贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品未不含個(gè)人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。商場需代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅 = 30/(120%)×20% = 7.5(元)企業(yè)所得稅情況：贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)代顧客交納的個(gè)人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：企業(yè)利潤總額 = 100/(117%)60/(117%)18/(117%)7.5 = 11.3(元)應(yīng)納所得稅額 = 100/(117%)60/(117%)×25% = 8.55(元)稅后凈利潤 = 11.38.55 = 2.75(元)方案3：購物滿100元，返還現(xiàn)金30元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈(zèng)送

51、行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實(shí)惠，商場贈(zèng)送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。因此，和方案2一樣，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時(shí)還需為消費(fèi)者代扣個(gè)人所得稅。增值稅情況：應(yīng)納增值稅稅額 = 100/(117%)×17%60/(117%)×17% = 5.81(元)個(gè)人所得稅情況：應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5元(計(jì)算方法同方案2)企業(yè)所得稅情況：企業(yè)利潤總額 = (10060)/(117%)307.5 = -3.31(元)應(yīng)納所得稅額 = (10060)

52、/(117%)×25% = 8.55(元)稅后利潤 = -3.318.55 = -11.86(元)從以上計(jì)算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如表7-10所示。表7-10 各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元方案增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅稅后凈利潤11.452.146.4127.558.557.52.7535.818.557.5-11.86通過比較可以得出，從稅收負(fù)擔(dān)角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。由此可見，采用不同的促銷方式不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同，對(duì)商家利潤的影響也顯而易見?！纠?-13】 某有限責(zé)任公司(增值稅一般納稅人)下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程施工安裝隊(duì)。前兩個(gè)部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，都是由貨物銷售(設(shè)備和材料價(jià)款)以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩部分合成的。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營，打算把工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來，單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人，從節(jié)稅減負(fù)角度不知是否合理(建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3%)？根據(jù)上述資料，分析