立信會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)實(shí)例操作——工作底稿財(cái)務(wù)費(fèi)用

1、上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位:TR公司審核員:齊恒日期:2006.02.15索引號(hào):I8-1審查項(xiàng)目: 財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)期間:2005年度復(fù)核員:林珊日期:2006.02.18頁(yè) 次:財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分月發(fā)生額匯總表的分析性復(fù)核一、分析目的：發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的重大波動(dòng)和異常情況，確定審計(jì)工作重點(diǎn)二、分析情況：1、本年財(cái)務(wù)費(fèi)用未審數(shù)16,270,659.28元，較去年的審定數(shù)11,577,600.53元，增加了4,693,058.75元，增幅40.5%。2、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目中，利息凈支出增加了

2、約420萬元，占財(cái)務(wù)費(fèi)用增加數(shù)的近90%，原因是本年內(nèi)增加了短期及長(zhǎng)期借款16000余萬元。（1）對(duì)短期、長(zhǎng)期借款的利息支出進(jìn)行逐筆詳細(xì)復(fù)核，底稿索引F1-1-1、G1-1-1。扣除利息資本化金額后，應(yīng)計(jì)利息與“財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出”差異金額僅48,003.46元，差異率0.16%，利息支出實(shí)際發(fā)生數(shù)可以認(rèn)定。（2）對(duì)利息支出的列支情況進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)該公司業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（主要是本公司為下屬子公司、分公司代理借款，由資金結(jié)算中心統(tǒng)一結(jié)算），與各子公司、分公司結(jié)算的利息支出為-9251.6萬元，應(yīng)與各子公司、分公司計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額核對(duì)。（3）該公司利息收入發(fā)生額很大，應(yīng)進(jìn)行總體性的分析復(fù)核。三、確定進(jìn)一

3、步審計(jì)查驗(yàn)的內(nèi)容：1、對(duì)利息收入作進(jìn)一步分析性復(fù)核。2、對(duì)收取子公司、分公司的利息與其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額進(jìn)行核對(duì)。上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位:TR公司審核員:齊恒日期:2006.02.15索引號(hào):I8-2審查項(xiàng)目: 財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)期間:2005年度復(fù)核員:林珊日期:2006.02.18頁(yè) 次:對(duì)利息支出收子公司、分公司利息的復(fù)核、查驗(yàn)記錄1、TR公司下屬有35家子公司、分公司，而對(duì)外銀行借款都由TR公司統(tǒng)一借入。TR公司借款后除自己使用以外，大部分轉(zhuǎn)到各子公司和分公司使用。為此，TR

4、公司設(shè)立了一個(gè)資金結(jié)算中心，該中心采用銀行結(jié)算系統(tǒng)與下屬子公司、分公司結(jié)算。TR公司按季向子公司和分公司收取利息，子公司和分公司根據(jù)結(jié)算中心開出的貸款利息結(jié)算單，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出”；TR公司收到下屬利息款時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出”。2、經(jīng)與各子公司、分公司計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出及相關(guān)往來余額核對(duì)，分公司、子公司的“利息支出”發(fā)生數(shù)合計(jì)與TR公司“收子公司、分公司利息”收回?cái)?shù)合計(jì)一致（索引：I8-2-1）。3、審計(jì)人員取證到TR公司關(guān)于代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)給稅收主管機(jī)關(guān)的報(bào)告，取證到稅收主管機(jī)關(guān)同意TR公司報(bào)告、準(zhǔn)予免征營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)。（索引號(hào)：I8-2-4）審計(jì)人員核對(duì)了結(jié)算中心開出的貸款

5、利息結(jié)算單，未發(fā)現(xiàn)其中的結(jié)算利率超過銀行貸款合同約定利率的情況。4、審計(jì)意見：收子公司、分公司利息可認(rèn)定為統(tǒng)借統(tǒng)貸，可免征營(yíng)業(yè)稅。5、審計(jì)結(jié)論： 可以確認(rèn)！上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位:TR公司審核員:齊恒日期:2006.02.15索引號(hào):I8-3審查項(xiàng)目: 財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)期間:2005年度復(fù)核員:林珊日期:2006.02.18頁(yè) 次:存款利息收入的查驗(yàn)一、 審計(jì)目的：檢查存款利息收入的真實(shí)性二、測(cè)試方法：按月末存款余額進(jìn)行總體性復(fù)核三、測(cè)試情況：1、 該公司各月月末存款余額相對(duì)比較平

6、均，審計(jì)人員對(duì)全年利息收入按月度存款余額及人民銀行公布的活期存款利率進(jìn)行總體性復(fù)核。2、月存款利率按0.06%，月末存款余額摘自RE公司總賬。3、具體測(cè)試如下：月份 月末存款余額 應(yīng)計(jì)利息收入 1月 1,846,243,018.07 1,107,745.812月 1,653,098,456.83 991,859.073月 1,740,886,942.30 1,044,532.174月 2,070,429,231.84 1,242,257.545月 1,972,790,684,44 1,183,674.416月 2,390,963,002.60 1,434,577.807月 1,750,488,

7、904.67 1,050,293.348月 1,596,688,895.77 958,013.349月 1,876,115,870.63 1,125,669.5210月 1,799,098,535.29 1,079,459.1211月 1,955,900,538.68 1,173,540.3212月 1,714,687,009.98 1,028,812.21合計(jì) 13,420,434.654、實(shí)際利息收入（索引I8-1-1） 13,292,949.62 差異金額 127,485.03 差異率 0.95% 差異很小，在可接受范圍內(nèi)。四、審計(jì)結(jié)論：財(cái)務(wù)費(fèi)用存款利息收入可以確認(rèn)。上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事

8、務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位:TR公司審核員:齊恒日期:2006.02.15索引號(hào):I8-4審查項(xiàng)目: 財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)期間:2005年度復(fù)核員:林珊日期:2006.02.18頁(yè) 次:應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息的查驗(yàn)一、 審計(jì)目的：復(fù)核應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理是否正確二、測(cè)試樣本：大額（170萬元以上）的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息三、查驗(yàn)情況：1、 編制了“已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)檢查情況表”（索引：I8-4-1）并與I8-1-1核對(duì)一致。2、 抽查與復(fù)核大額發(fā)生額的記賬憑證（1）、3月15日銀行67 #憑證借 銀行存款工商銀行 2,

9、557,533.33 財(cái)務(wù)費(fèi)用 42,466.67 貸 應(yīng)收票據(jù)YY公司 2,600,000.00 附：銀行進(jìn)賬單，貼現(xiàn)息計(jì)算清單、銀行承兌匯票記賬聯(lián)（2）、8月8日銀行19#憑證 借 銀行存款農(nóng)業(yè)銀行 2,473,981.25 財(cái)務(wù)費(fèi)用 26,018.75 貸 應(yīng)收票據(jù)GG公司 2,500,000.00 附：銀行進(jìn)賬單，貼現(xiàn)息計(jì)算清單、銀行承兌匯票記賬聯(lián)四、審計(jì)結(jié)論：經(jīng)查驗(yàn)大額應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)憑證，所列貼現(xiàn)息均與銀行貼現(xiàn)息計(jì)算單相符；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理正確。上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被審計(jì)單位:TR公司審核員:齊恒日期:2006.02.15索引號(hào):I8-5審查項(xiàng)目: 財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)期間:2005年度復(fù)核員:林珊日期:2006.02.18頁(yè) 次:匯兌損益的查驗(yàn)一、 審計(jì)目的：檢查匯兌損益的真實(shí)性二、測(cè)試樣本：大額記賬憑證三、測(cè)試過程1、 瀏覽了匯兌損益明細(xì)帳與記賬憑證，情況正常。2、 審計(jì)人員在審計(jì)外幣應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)T