保理業(yè)務賬務處理

1、精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有保理業(yè)務賬務處理：2002年3月下旬，南京愛立信公司陸續(xù)償還了中資銀行貸款并與花旗銀行上海分行簽署了5億元無追索權保理協(xié)議，這一事件被國內(nèi)媒體報道，保理業(yè)務也引起了人們的廣泛注意.目前，我國還沒有專門從事保理業(yè)務的保理公司，只有中國銀行，交通銀行，光大銀行及中信實業(yè)銀行公開對外宣稱提供保理業(yè)務，并作為保理商加入了國際保理商聯(lián)合會(factorschaininternational,簡稱fci).下面筆者就簡要介紹一下保理業(yè)務的內(nèi)容，保理業(yè)務的基本操作流程，接下來重點介紹一下保理業(yè)務在會計上的處理.一，保理業(yè)務

2、的內(nèi)容保理業(yè)務(factoring)主要是為以賒銷方式(openaccount)進行銷售的企業(yè)設計的一種綜合性金融服務，是一種通過收購企業(yè)應收賬款為企業(yè)融資并提供其他相關服務的金融業(yè)務或產(chǎn)品.保理的一月做法是，賣方企業(yè)(供應商)向保理商出售通常以發(fā)票所表示的對債務人(買方企業(yè))的應收賬款，同時要求保理商提供與此相關的包括應收賬款回收，銷售分戶賬管理，信用銷售控制以及壞賬擔保等單項或多項服務.在實際操作中，保理業(yè)務多種多樣.賣方企業(yè)如果享受到保理商提供的上述所有服務即為全保理，如僅享受到一項或幾項服務即為部分保理根據(jù)保理商提供服務的不同，保理業(yè)務既可按有無融資劃分為融資保理和到期保理；也可按有無

3、追索權或是否承擔壞賬損失，而分為有追索權保理和無追索權保理；又可按銷售合同的買方在國內(nèi)還是在國外，而劃分為國內(nèi)保理和國際保理；還可按賣方企業(yè)是否告知買方企業(yè)保理商的參與，而劃分為公開型保理和隱蔽型保理.目前在發(fā)達國家十分流行的發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務也是保理的一種，這種業(yè)務中賣方企業(yè)通過向保理商出售銷售發(fā)票而得到融資，并不享受其他服務，也不必通知買方企業(yè)，而且保理商對從賣方企業(yè)買下的應收賬款有完全的追索權，因此它實際上是一種有追索權的隱蔽保理.保理商通過承購應收賬款向賣方企業(yè)提供融資，是以賣方企業(yè)的供貨合同為基礎的，這一融資方式的主要依據(jù)是賣方的產(chǎn)品在市場上的被接受程度和其盈利情況，而非其資產(chǎn)負債表的狀況

4、.由於保理與傳統(tǒng)的銀行產(chǎn)品具有完全不同的特點，它往往被視為一種非銀行產(chǎn)品，由專門的保理公司或銀行中相對獨立的部門為賣方企業(yè)提供服務和進行操作.因此，保理業(yè)務中賣方企業(yè)的會計處理也不同於傳統(tǒng)的銀行貸款.二，保理業(yè)務的基本操作流程保理業(yè)務的一般操作流程是，賣方企業(yè)首先與保理商簽訂一個保理協(xié)議，一般賣方需將通過賒銷(期限一般在90天以內(nèi)，最長可達180天)而產(chǎn)生的合格應收賬款出售給保理商.簽訂協(xié)議后，對於無追索權保理，保理商首先要對與賣方有業(yè)務往來的買方進行資信評估，并對買方核定一個信用額度，在這一信用額度內(nèi)的應收賬款稱為“核準的”應收賬款.對這部分應收賬款，在買方無能力付款時，保理商對賣方?jīng)]有追索

5、權.而對有追索權保理，當買方無力付款時，保理商將向賣方追索，收回向其提供的融資.精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有保理業(yè)務一般可分為以下幾個步驟(見下圖)：賣方交貨或提供了有關服務后，按以往的方式向買方開出發(fā)票，但這些發(fā)票應附帶一份轉(zhuǎn)讓通知(隱蔽型保理除外)脫明發(fā)票所代表的債權已轉(zhuǎn)讓給保理商，買方必須向保理商付款.賣方在開出發(fā)票的同時將發(fā)票副本送交保理商.保理商根據(jù)發(fā)票金額按事先商定的比例(最高可達90%)向賣方支付預付款，即按銷售額的一定比例為賣方提供融資，并從中扣除保理商所收取的手續(xù)費.此后保理商將負責向買方催收賬款并向賣方提供合

6、同中規(guī)定的賬務管理.待買方付款后，保理商向賣方支彳t余下的款項.上一頁三，保理業(yè)務的會計處理保理業(yè)務中應收賬款的出售方(賣方企業(yè))按無追索權保理和有追索權保理的不同，其會計處理方法也不一樣.(一)無追索權保理在無追索權保理方式下，保理商承擔收取應收賬款的風險，即可能發(fā)生的壞賬損失；應收賬款的出售方承擔銷售折扣，折讓和退回等損失.為此，保理商在購買應收賬款時，往往要按一定比例預留一部分，備抵出售方應承擔的折扣，折讓和退回等損失.待實際發(fā)生銷售折扣，折讓或退回時，再予以沖銷.在會計處理上，應收賬款的出售方按實際收到的款項借記“銀行存款”賬戶，按支付的手續(xù)費借記“財務費用”，按保理商預留的余款借記“

7、其他應收款”賬戶，按應收賬款的賬面價值貸記“應收賬款”賬戶.例12003年3月1日，某企業(yè)將其100000元應收賬款以無追索權保理的方式出售給某保理公司，保理公司以應收賬款總額的10%預留余款，并按5%收取手續(xù)費.該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%.(1)3月1日，企業(yè)應編制如下會計分錄：借：銀行存款85000(100000-100000X10%-100000X5%)其他應收款10000(100000X10%)財務費用5000(100000X5%)貸：應收賬款100000(2)4月底，保理公司收回賬款94000元，發(fā)生銷售折讓2000元，銷售退回1000元，壞賬損失3000元.企業(yè)應編制會計分錄如

8、下：借：主營業(yè)務收入2564.10(2000+1000)/(1+17%)應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)435.90(2000+1000)/(1+17%)X17%貸：其他應收款3000(3)5月1日，企業(yè)與保理公司最后結(jié)算收回余款7000元并存入銀行.會計分錄如下：借：銀行存款7000精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有(10000-2000-1000)貸：其他應收款7000(二)有追索權保理在有追索權保理方式下，保理商對買方無法償付的應收賬款具有追索權.如果應收賬款的債務人到期無法償付，出售方(賣方)應承擔向保理商償付的責任.已出售

9、應收賬款上發(fā)生的任何壞賬損失也由出售方承擔.在處理有追索權保理業(yè)務時，需要判斷其業(yè)務的實質(zhì)是銷售還是借款.美國財務會計準則委員會(fasb)在fas77中規(guī)定，只有當以下三個條件同時滿足時，才能將出售的應收賬款作銷售處理，否則，只能視為借款業(yè)務.這三個條件是：出售方放棄對應收賬款未來經(jīng)濟利益的控制;出售方可以合理地估計其對保理商的義務；保理商不能要求出售方重新購回應收賬款.如果按銷售業(yè)務處理，在出售時注銷應收賬款，同時將保理商收取的手續(xù)費確認為當期費用.如果按借款業(yè)務處理，出售時不能注銷應收賬款，而另設一個賬戶“已出售應收賬款”，待應收賬款已全部得到清償時，與相應的“應收賬款”賬戶同時注銷，保

10、理商收取的手續(xù)費則作為融資成本，在應收賬款持有期內(nèi)攤銷.例22003年3月1日，某企業(yè)將其100000元應收賬款以有追索權保理的方式出售給某保理公司，保理公司以應收賬款總額的10%預留余款，并按5%收取手續(xù)費.企業(yè)該筆保理業(yè)務符合銷售的條件，企業(yè)適用的增值稅稅率為17%.(1)3月1日，企業(yè)應編制如下分錄：借：銀行存款85000(100000-100000X10%-100000X5%)其他應收款10000(100000X10%)財務費用5000(100000)(5%)貸：應收賬款100000(2)由於是以有追索權保理方式出售，出售應收賬款企業(yè)應計提壞賬準備，沖減可從保理商收回的余款.如果企業(yè)同

11、類業(yè)務頻繁發(fā)生，則可以為該類其他應收賬款單設“壞賬準備”科目否則可直接沖減其他應收款.假定企業(yè)計提壞賬準備2500元，若企業(yè)單設“壞賬準備”科目，會計分錄如下：借：管理費用一一壞賬損失2500貸：壞賬準備2500若企業(yè)直接沖減其他應收賬款，會計分錄如下：借：管理費用一一壞賬損失2500貸：其他應收款2500(3)4月底，保理商收回賬款94000元，發(fā)生銷售折讓2000元，銷售退回1000元，壞賬損失3000元.若企業(yè)單設“壞帳準備”科目，應編制會計分錄如下：借：壞賬準備2500管理費用一一壞賬損失500(3000-2500)主營業(yè)務收入2564.10(2000+1000)/(1+17%)1精品

12、文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)435.90(2000+1000)/(1+17%)X17%貸：其他應收款6000若企業(yè)直接沖減其他應收賬款，會計分錄如下：借：管理費用一一壞賬損失500(3000-2500)主營業(yè)務收入2564.10(2000+1000)/(1+17%)應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)435.90(2000+1000)/(1+17%)X17%貸：其他應收款3500(4)5月1日，企業(yè)與保理商最后結(jié)算，收回余款4000元并存入銀行.會計分錄如下：借：銀行存款4000(10000-2000

13、-1000-3000)貸：其他應收款4000例3接例2,如果該筆有追索權保理業(yè)務不滿足銷售業(yè)務的條件，則按借款處理.(1)出售應收賬款時，保理商按應收賬款總額100000元的10%預留余款，并按5%收取手續(xù)費.會計分錄如下：借：銀行存款85000(100000-100000X10%-100000X5%)其他應收款10000(100000X10%)待攤費用5000(100000X5%)貸：已出售應收賬款100000(2)計提壞賬準備2500元時，借：管理費用一一壞賬損失2500貸：壞賬準備2500(3)到4月底，保理商收回賬款94000元，發(fā)生銷售折讓2000元，銷售退回1000元，壞賬損失3000元.企業(yè)應編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入2564.10(2000+1000)/(1+17%)應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)435.90(2000+1000)/(1+17%)X17%管理費用壞賬損失500(3000-2500)壞賬準備2500貸：其他應收款6000(4)在應收賬款持有期內(nèi)(3月和4月)攤銷保理商