管理會計成本性態(tài)分析

1、第二章 成本性態(tài)分析第一節(jié) 成本及其分類重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性 案例：成本的分類：成本按其經(jīng)濟用途分類：成本按其經(jīng)濟用途分類：成本按經(jīng)濟用成本按經(jīng)濟用途分類途分類生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用成本按其經(jīng)濟用途分類：成本按其經(jīng)濟用途分類：成本按其核算的目標分類成本按其核算的目標分類業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。算的成本。 責任成本責任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。算的成本。 質(zhì)量成

2、本質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。 成本按其實際發(fā)成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類：生的時態(tài)分類：歷史成本歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。發(fā)生的成本。未來成本未來成本是指預(yù)先測算的成本。是指預(yù)先測算的成本。成本按其相關(guān)成本按其相關(guān)性分類：性分類：相關(guān)成本相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。關(guān)的成本。無關(guān)成本無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。關(guān)的成本。成本按其成本按其可控性分類：可控性分類：可控成本可控成本是指責任單位對其成本的發(fā)生可

3、以是指責任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實責任、在事中施加影響以及在在事先預(yù)計并落實責任、在事中施加影響以及在事后進行考核的成本。事后進行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相對立概念。是可控成本的相對立概念。成本按其可辨認成本按其可辨認性分類：性分類：直接成本直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。成本按其成本按其性態(tài)分類：性態(tài)分類：固定成本固定成本變動

4、成本變動成本混合成本混合成本管理會計管理會計中最重要中最重要的分類的分類第二節(jié) 成本性態(tài)與相關(guān)范圍大多數(shù)指生產(chǎn)量或銷售量固定成本固定成本總額業(yè)務(wù)量單位固定成本業(yè)務(wù)量xy相關(guān)范圍相關(guān)范圍固定成本固定成本總額總額/元元業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）0a.特定的期間（預(yù)算期內(nèi)）b.特定的產(chǎn)量水平y(tǒng)=a12000 y 成本成本(元元)0300 400 500 x業(yè)務(wù)量(件) y 單位成本單位成本(元元/件件)0300 400 500y=a/x業(yè)務(wù)量(件)X5040302420廠房、機器設(shè)備折舊廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)費、不動產(chǎn)稅、稅、管理管理人員薪金人員薪金 廣告費、職工培訓(xùn)費、廣告費、職工培訓(xùn)費、

5、新產(chǎn)品開發(fā)費、宣傳新產(chǎn)品開發(fā)費、宣傳費等費等 案例：案例：固定成本固定成本金額金額廣告費30000折舊費400000員工培訓(xùn)費 100000管理者薪金 800000租賃費250000財產(chǎn)稅600000研究開發(fā)費 1500000合計3680000問題：該公司管問題：該公司管理當局會削減哪理當局會削減哪些成本？削減成些成本？削減成本會對公司未來本會對公司未來競爭力有什么影競爭力有什么影響？企業(yè)每年都響？企業(yè)每年都會這樣削減成本會這樣削減成本嗎？嗎？約束性固定成本酌量性固定成本練習題產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）總成本（元）總成本（元）單位固定成本（元）單位固定成本（元）1000100001020001000

6、053000100003.334000100002.5變動成本：0產(chǎn)量變動成本總額0產(chǎn)量單位變動成本x相關(guān)范圍相關(guān)范圍變動成本總額變動成本總額業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量)y0 一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出同一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動，就是正比例變動嗎？增同減的變動，就是正比例變動嗎？ 不是！這只是同方向變動。不是！這只是同方向變動。 正比例是同方向變動的一種特殊形式，只正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當一個變量等于另一個變量與一個常數(shù)的乘積有當一個變量等于另一個變量與一個常數(shù)的乘積時，兩個變量之間才存在正比例變動關(guān)系，即，時，兩個變量之間才存在正比例變動關(guān)系，即，當當b b

7、為常數(shù)時，為常數(shù)時， y y與與 x x成正比例關(guān)系：成正比例關(guān)系：y= bxy= bx（b0b0）y=bx18000y 變動成本變動成本(元元)0y=by 單位變動成本單位變動成本(元元)0業(yè)務(wù)量(件)業(yè)務(wù)量(件)300 400 500300 400 500 x2400030000806040外購零部件及直外購零部件及直接材料等接材料等計件工資計件工資、按銷、按銷售量提取的銷售售量提取的銷售傭金等傭金等一般情況下，不能一般情況下，不能隨意削減技術(shù)性隨意削減技術(shù)性變動成本，酌量性變動成本，酌量性變動成本也不變動成本也不能無限制削減。能無限制削減。練習題產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）總成本（元）總成本（元

8、）單位產(chǎn)品成本（元）單位產(chǎn)品成本（元）10002000020200040000203000600002040008000020開始開始輸入全輸入全部成本部成本是否是否變動變動固定成本固定成本是否正是否正比例變動比例變動變動成本變動成本混合成本混合成本結(jié)束結(jié)束否否是是否否是是輸出分輸出分類結(jié)果類結(jié)果成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類開始開始輸入全輸入全部成本部成本是否正是否正比例變動比例變動變動成本變動成本是否是否變動變動固定成本固定成本混合成本混合成本結(jié)束結(jié)束是是否否是是否否輸出分輸出分類結(jié)果類結(jié)果成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類混合成本（四）曲線變動成本（四）曲線變動成本 通常有一個非零基數(shù)，一般通常

9、有一個非零基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在不變，類似固定成本；但在這個基數(shù)上，成本總額會隨這個基數(shù)上，成本總額會隨著業(yè)務(wù)量的變動不成正比例著業(yè)務(wù)量的變動不成正比例的變化的變化（三）延期變動成本（三）延期變動成本 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長長（二）半固定成本（二）半固定成本 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是是固定的固定的，但當業(yè)務(wù)量增長到，但當業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)躍到一個新

10、的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個新額有保持不變，直到另一個新的跳躍為止的跳躍為止（一）半變動成本（一）半變動成本 通常有個非零基數(shù)，一般通常有個非零基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但不變，類似固定成本；但在這個基數(shù)之上在這個基數(shù)之上，成本總，成本總額會隨著業(yè)務(wù)額會隨著業(yè)務(wù)量的增長，量的增長，成本也相應(yīng)地成比例增加成本也相應(yīng)地成比例增加混合成本混合成本混合成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動成本半變動成本固定部分（基數(shù)）變動部分半變動成本半變動成本業(yè)務(wù)量成本半固定成本（或階梯式變半固定成本（或階梯式變動成本）動成本）半固定成本半固定成本業(yè)務(wù)量成本

11、延期變動成本延期變動成本延期變動延期變動成本成本業(yè)務(wù)量成本業(yè)務(wù)量成本的增長幅度小于成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減務(wù)量遞減成成本的增長幅度大于本的增長幅度大于業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量的增長幅量的增長幅度，成度，成本的斜率隨業(yè)本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞增務(wù)量遞增成本成本函數(shù)模型：成本函數(shù)模型：y=a+bx 其中，其中，y為成本總額，為成本總額，a為固定成本總額，為固定成本總額，b為單位變動成本，為單位變動成本，x為業(yè)務(wù)量為業(yè)務(wù)量aa成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量O總總 成成 本（混合成本）本（混合成本） 的的 性性 態(tài)態(tài) 模模 型型bxy=a+bx開始開始成本性態(tài)分析成

12、本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類固定成本a1變動成本b1x混合成本混合成本分解混合成本分解固定成本總額a1 + a2 = a變動成本總額b1x +b2x= bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束結(jié)束變動部分b2x固定部分a2思考題第三節(jié) 成本性態(tài)分析的程序和方法多步驟分析程序單步驟分析程序總成本總成本固定成本變動成本固定成本變動成本固定成本變動成本混合成本高低點法高低點法散布圖法散布圖法回歸直線法回歸直線法 賬戶賬戶總成本總成本生產(chǎn)成本材料240000 工資30000制造費用燃料、動力12000 工資8000 折舊費20000 辦公費6000合計316000賬戶賬戶總成本總

13、成本固定成本固定成本變動成本變動成本生產(chǎn)成本材料240000240000 工資3000030000制造費用燃料、動力1200012000 工資80008000 折舊費2000020000 辦公費60006000合計31600026000290000 設(shè)每月電費總成本為y，每月固定電費成本為a，單位電費成本為b，x為生產(chǎn)產(chǎn)品重量，則有： a=22*100*0.7=1540元 b=2000*0.7=1400元該車間電費總成本性態(tài)模型為：y=1540+1400 x設(shè)每月電費總成本為y，每月固定電費成本為a，單位電費成本為b，x為生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，則有： a=600+1000*0.2=800元 b=7*0

14、.2=1.4元該車間電費總成本性態(tài)模型為：y=800+1.4x高低點法高低點法散布圖法散布圖法回歸直線法回歸直線法 高低點法的具體步驟如下：（）在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標點中，以業(yè)務(wù)量為業(yè)務(wù)量為準找出最高點和最低點準找出最高點和最低點，即（x高，y高）和（x低，y低）（）計算單位變動成本:b=(y高-y低)/(x高-x低)；（）將高點或低點坐標值和值代入直線方程yx，計算固定成本:y高x高 或 ay低x低（）將求得的、代入直線方程yx便得到成本性態(tài)分析模型。PS：當高點或低點業(yè)務(wù)量不止一個而成本又不同時，高點應(yīng)取成本最大者，低點應(yīng)取成本最小者。月份月份業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(工時工時)電費電費(元元)1

15、808000210085003110880049082005120900061008500練習題：月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110散布圖法的具體步驟是：散布圖法的具體步驟是： b=yi-axi月份月份產(chǎn)量產(chǎn)量(件件)x成本成本(元元)y15252733362748315938合計35154成本(元)產(chǎn)量(件)5060403020100 2 4 6 8 10 12 a=9P(6,27)0 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）優(yōu)點：較高低點法準確優(yōu)點：較高低點法準確缺點：存在視覺誤差缺點：存在視覺誤差練習題：月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110 -=2222)()(YYnXXnYXXYnrnXbYa-=22)(-=XXnYXXYnb月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110月份XY123456業(yè)務(wù)量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660920340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6X=39Y=635XY=4235X2=271Y2=6797593. 046251052476525410)