高級財務(wù)會計第四章ppt課件

1、第四章租租 賃賃 會會 計計第一節(jié) 租賃會計概述v一、租賃相關(guān)的基本概念一、租賃相關(guān)的基本概念v1. 1. 租賃：租賃： 在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。人，以獲取租金的協(xié)議。v 2. 2. 租賃期：租賃期： 租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。va.a.承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且租賃開始日就可合理確承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且租賃開始日就可合理確定承租人將會行使該選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租定承租人將會行使該選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也計入租賃期內(nèi)；期也計入租賃期內(nèi)；vb.b.

2、租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且在租賃開租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且在租賃開始日始日 就可合理確定承租人將會行使該選擇權(quán)，則租賃期最就可合理確定承租人將會行使該選擇權(quán)，則租賃期最長不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止長不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止的期間；的期間；vc.c.不可撤銷的含義不可撤銷的含義v租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但下列情況除租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但下列情況除外：外：va.經(jīng)出租人同意；經(jīng)出租人同意；vb.承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；訂了新的租賃合同；vc.

3、承租人支付一筆足夠大的額外款項；承租人支付一筆足夠大的額外款項；vd.發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項。發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項。3. 租賃開始日：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，租賃雙方應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。4. 租賃期開始日：承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。租賃期開始日的會計處理：承租人承租人初始確認(rèn)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額、未確認(rèn)融資費用租入資產(chǎn)、最低租賃付款額、未確認(rèn)融資費用出租人出租人應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值、未實現(xiàn)融資收益應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值、未實現(xiàn)融資收益初始確認(rèn)

4、v5. 擔(dān)保余值：就承租人而言，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。v 資產(chǎn)余值：在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值v6. 未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。v 未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分7. 最低租賃付款額：最低租賃付款額： 在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項不包括或有租金和履約成本），加上由承的款項不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資

5、產(chǎn)余值。租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 當(dāng)存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且在租賃開始日就可當(dāng)存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且在租賃開始日就可合理確定承租人將會行使該選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)合理確定承租人將會行使該選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)計入最低租賃付款額。計入最低租賃付款額?；蛴凶饨鸹蛴凶饨鸾痤~不固定、以時間長短以外的其他因素如金額不固定、以時間長短以外的其他因素如銷售量、使用量、物價指數(shù)等為依據(jù)計算的銷售量、使用量、物價指數(shù)等為依據(jù)計算的租金。租金。履約成本履約成本租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費和保

6、養(yǎng)費等）和保養(yǎng)費等）8. 最低租賃收款額： 最低租賃付款額加上獨立第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。二、租賃會計核算的基本內(nèi)容v（一租賃的分類：（一租賃的分類：v按照租賃的目的進(jìn)行分類按照租賃的目的進(jìn)行分類:經(jīng)營租賃和融資租賃經(jīng)營租賃和融資租賃v經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃為滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要為滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃而發(fā)生的資產(chǎn)租賃v融資租賃融資租賃出租方和承租方在資產(chǎn)租賃合同中約定出租方和承租方在資產(chǎn)租賃合同中約定租金總額后，承租方定期支付租金，同時對租入固租金總額后，承租方定期支付租金，同時對租入固定資產(chǎn)未付租金部分計付利息。當(dāng)付清最后一筆租定資產(chǎn)未付租金部分計付利

7、息。當(dāng)付清最后一筆租金后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)可在一定條件下歸承租方。金后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)可在一定條件下歸承租方。（二租賃會計核算的基本內(nèi)容（二租賃會計核算的基本內(nèi)容1、經(jīng)營租賃：、經(jīng)營租賃：出租人：將經(jīng)營租賃的資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項出租人：將經(jīng)營租賃的資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目內(nèi)。合理計算與確認(rèn)經(jīng)營租賃的租金，對經(jīng)營租賃資目內(nèi)。合理計算與確認(rèn)經(jīng)營租賃的租金，對經(jīng)營租賃資產(chǎn)的固定資產(chǎn)計提折舊，收取或有租金；產(chǎn)的固定資產(chǎn)計提折舊，收取或有租金；承租人：在經(jīng)營業(yè)務(wù)中，支付及分配租金，處理相關(guān)費用承租人：在經(jīng)營業(yè)務(wù)中，支付及分配租金，處理相關(guān)費用及發(fā)生的或有租金。及發(fā)生的或有租金。2、融

8、資租賃、融資租賃出租人：確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，計算與分配未出租人：確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，計算與分配未實現(xiàn)融資收益，核算當(dāng)期的融資收入，收取租金；實現(xiàn)融資收益，核算當(dāng)期的融資收入，收取租金；承租人：確認(rèn)融資租入租賃資產(chǎn)的入賬價值，計算和分配承租人：確認(rèn)融資租入租賃資產(chǎn)的入賬價值，計算和分配未實現(xiàn)融資費用，計提租入固定資產(chǎn)的折舊，支付租金未實現(xiàn)融資費用，計提租入固定資產(chǎn)的折舊，支付租金及履約成本。及履約成本。v取得租金收入時：取得租金收入時：v借借:銀行存款銀行存款v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收益經(jīng)營租賃收益v初始直接費用的處理實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益）初始直接費用的

9、處理實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益）v借：管理費用借：管理費用/制造費用制造費用v 貸：銀行存款貸：銀行存款v計提折舊或攤銷計提折舊或攤銷:v借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本v 貸貸:累計折舊累計折舊v收取或有租金實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益）收取或有租金實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益）v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理1. 出租人的主要會計問題：出租人的主要會計問題：應(yīng)收取的租金與確認(rèn)為當(dāng)期損益的關(guān)系應(yīng)收取的租金與確認(rèn)為當(dāng)期損益的關(guān)系準(zhǔn)繩：租金應(yīng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法準(zhǔn)繩：租金應(yīng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線

10、法/年限平均法確認(rèn)為年限平均法確認(rèn)為當(dāng)期損益當(dāng)期損益; 如果其他方法更合理，也可采用其他方法。如果其他方法更合理，也可采用其他方法。出租人提供免租期，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是租出租人提供免租期，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收入；入；出租人承擔(dān)了承租人的某些費用，應(yīng)將該費用從租金總額中扣出租人承擔(dān)了承租人的某些費用，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)分配。除，并將租金余額在租賃期內(nèi)分配。經(jīng)營租賃資產(chǎn)的折舊計提或費用攤銷經(jīng)營租賃資產(chǎn)的折舊計提或費用攤銷準(zhǔn)繩：應(yīng)

11、按自有資產(chǎn)的處理方法將租賃資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)繩：應(yīng)按自有資產(chǎn)的處理方法將租賃資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)：采用類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計提折舊；固定資產(chǎn)：采用類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計提折舊；經(jīng)營性租賃資產(chǎn)周轉(zhuǎn)材料）：合理方法攤銷。經(jīng)營性租賃資產(chǎn)周轉(zhuǎn)材料）：合理方法攤銷。2. 承租人的主要會計問題承租人的主要會計問題租金的會計處理租金的會計處理 應(yīng)支付的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法應(yīng)支付的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法 確認(rèn)確認(rèn)為費用；其他方法更合理的，也可采用其他方法。為費用；其他方法更合理的，也可采用其他方法。出租人提供免租期的情況出租人提供免租期的情況

12、承租人仍應(yīng)將租金在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅坏迷谧赓U期內(nèi)扣除承租人仍應(yīng)將租金在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，不得在租賃期內(nèi)扣除免租期分?jǐn)偯庾馄诜謹(jǐn)偝鲎馊顺袚?dān)了承租人的某些費用出租人承擔(dān)了承租人的某些費用 承租人應(yīng)在租金總額中扣除該項費用，并將租金余額在租賃期承租人應(yīng)在租金總額中扣除該項費用，并將租金余額在租賃期內(nèi)攤銷內(nèi)攤銷承租人確認(rèn)租金費用的帳務(wù)處理：承租人確認(rèn)租金費用的帳務(wù)處理：借：管理費用借：管理費用/制造費用制造費用 貸：銀行存款貸：銀行存款v初始直接費用的賬務(wù)處理確認(rèn)為當(dāng)期費用）初始直接費用的賬務(wù)處理確認(rèn)為當(dāng)期費用）v借：管理費用借：管理費用v 貸貸:銀行存款銀行存款v或有租金的賬務(wù)處理發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費或有租

13、金的賬務(wù)處理發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用）用）v借：管理費用借：管理費用v 貸貸:銀行存款銀行存款3、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的財務(wù)報告附注披露、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的財務(wù)報告附注披露v出租人：出租人：v在報表附注中對經(jīng)營租賃披露各類租出資產(chǎn)的賬面在報表附注中對經(jīng)營租賃披露各類租出資產(chǎn)的賬面價值。具體內(nèi)容包括計提的折舊、確認(rèn)減值后的凈價值。具體內(nèi)容包括計提的折舊、確認(rèn)減值后的凈值、攤余價值。值、攤余價值。v承租人：承租人：v對于重大的經(jīng)營租賃，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表對于重大的經(jīng)營租賃，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃日后連續(xù)三個年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額及以后年

14、度將支付的不可撤銷經(jīng)的最低租賃付款額及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額營租賃的最低租賃付款額總額第三節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)會計一、融資租賃業(yè)務(wù)會計有關(guān)規(guī)定一、融資租賃業(yè)務(wù)會計有關(guān)規(guī)定（一融資租賃業(yè)務(wù)的判定（一融資租賃業(yè)務(wù)的判定 融資租賃業(yè)務(wù)是出租人將與其租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部融資租賃業(yè)務(wù)是出租人將與其租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃業(yè)務(wù)，符合下列一項或數(shù)項風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃業(yè)務(wù)，符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)，可以認(rèn)定為融資租賃業(yè)務(wù)：標(biāo)準(zhǔn)，可以認(rèn)定為融資租賃業(yè)務(wù)：1、租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人、租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人2、

15、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使這種選擇權(quán)就可以合理確定承租人將行使這種選擇權(quán)3、資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的的、資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的的大部分大部分75%以上）以上）4、承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租、承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃賃開始日租

16、賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。用。二、融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定承租人對融資租賃的會計處理 租賃期開始日的會計處理初始直接費用的會計處理未確認(rèn)融資費用的攤銷租賃資產(chǎn)折舊的計提履約成本的會計處理或有租金的會計處理租賃期屆滿的會計處理信息列報與披露要求 租賃期開始日的會計處理：租賃期開始日的會計處理： 租賃期開始日的會計租賃期開始日的會計處理：處理： 將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允

17、價值與最低租賃付將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。差額作為未確認(rèn)融資費用。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)計入租入資產(chǎn)價值發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)計入租入資產(chǎn)價值借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸貸:銀行存款銀行存款（2未確認(rèn)融資

18、費用的分?jǐn)偅喊凑諏嶋H利率法計算未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅喊凑諏嶋H利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用確認(rèn)當(dāng)期的融資費用1、折現(xiàn)率的選擇：、折現(xiàn)率的選擇：a.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，采用出租人的租賃內(nèi)知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率含利率作為折現(xiàn)率;b.出租人的租賃內(nèi)含利率不可知，應(yīng)采用租賃協(xié)議規(guī)出租人的租賃內(nèi)含利率不可知，應(yīng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率；定的利率；c.租賃內(nèi)含利率和協(xié)議規(guī)定利率均不可知，應(yīng)采用同租賃內(nèi)含利率和協(xié)議規(guī)定利率均不可知，應(yīng)采用同期銀行貸款利率。期銀行貸款利率。內(nèi)含利率內(nèi)含利率在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)

19、保余值的現(xiàn)值之和，等于租賃資產(chǎn)公允價值擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和，等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。2、未確認(rèn)融資費用的攤銷、未確認(rèn)融資費用的攤銷 a.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率作且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮剩粸槲创_認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?；b.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬

20、價值的，應(yīng)采用合同規(guī)定的利率；值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)采用合同規(guī)定的利率；c.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率，將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)采用銀行同期貸款利率；該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)采用銀行同期貸款利率；d.以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)重新計算分?jǐn)偮?。分?jǐn)傄宰赓U資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)重新計算分?jǐn)偮?。分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。承租人支付的租金承租人支付的租金本金本金利息利息減少長期應(yīng)付款減少長期應(yīng)付款分

21、攤未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用實際利率法實際利率法vA.支付租金的會計分錄：支付租金的會計分錄：v借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款v 貸：銀行存款貸：銀行存款vB.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用：分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用：v借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用v 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用v租賃資產(chǎn)折舊的計提v借：管理費用/制造費用v 貸：累計折舊v 應(yīng)計折舊總額的確定應(yīng)計折舊總額的確定承租人或與其有關(guān)承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保產(chǎn)余值提供了擔(dān)保租賃開始日固定資產(chǎn)租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額余值后的余額承租人或與

22、其有關(guān)的第承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保提供擔(dān)保租賃開始日固定租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值資產(chǎn)的入賬價值履約成本的會計處理履約成本的會計處理租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。詢和服務(wù)人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益或有租金的會計處理或有租金的會計處理實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益 租賃期屆滿的會計處理租賃期屆滿的會計處理 a. 返還租賃資產(chǎn)存在承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保）返還租賃資產(chǎn)存在承租人或與

23、其有關(guān)的第三方擔(dān)保） 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)b. 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項租賃一直存在而作相承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項租賃一直存在而作相應(yīng)的處理；應(yīng)的處理；如果承租人沒有續(xù)租，則根據(jù)租賃協(xié)議向出租人支付違約金時，如果承租人沒有續(xù)租，則根據(jù)租賃協(xié)議向出租人支付違約金時，借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款c留購租賃資產(chǎn)留購租賃資產(chǎn) 在優(yōu)惠購買選擇權(quán)下，支付購買價款時：在優(yōu)惠購買選擇權(quán)下，支付購買價款時：借：長期

24、應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 信息列報與披露要求信息列報與披露要求a.在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)減去未確認(rèn)融資費用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示到期的長期負(fù)債列示 b.附注中應(yīng)披露附注中應(yīng)披露 披露的相關(guān)信息：披露的相關(guān)信息：b1.各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額；各類租入固定資產(chǎn)的期初和

25、期末原價、累計折舊額；b2.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；總額；b3.未確認(rèn)融資費用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所未確認(rèn)融資費用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的方法。采用的方法。v出租人對融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理v租賃債權(quán)的確認(rèn)租賃債權(quán)的確認(rèn)租賃期開始日的會計處理：租賃期開始日的會計處理：va.a.將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款

26、的入賬價值；收融資租賃款的入賬價值；vb.b.記錄未擔(dān)保余值；記錄未擔(dān)保余值；vc.c.將最低租賃收款額、初始直接費用與未擔(dān)保余值之和，與將最低租賃收款額、初始直接費用與未擔(dān)保余值之和，與上述三項的現(xiàn)值之和的差額，記錄為未實現(xiàn)融資收益。上述三項的現(xiàn)值之和的差額，記錄為未實現(xiàn)融資收益。v借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款- -應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款v 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值v 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn)v 銀行存款銀行存款v 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益vNote: Note: 如果租賃資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值有差額，應(yīng)計如果租賃資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值有差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益v

27、未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理v按實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益，計入當(dāng)期的融按實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益，計入當(dāng)期的融資租賃收入資租賃收入 va. 收到租金時：收到租金時：v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款vb. 分配未實現(xiàn)融資收益時：分配未實現(xiàn)融資收益時：v借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提 出租人應(yīng)定期分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險程度和回收可能性，出租人應(yīng)定期分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險程度和回收可能性，對應(yīng)收融資租賃款減

28、去未實現(xiàn)融資收益的差額部分在金對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分在金額上等于本金部分合理計提壞賬準(zhǔn)備。額上等于本金部分合理計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計提壞賬準(zhǔn)備時，根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計提壞賬準(zhǔn)備時，借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備b. 確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款,經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失,沖銷沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款c. 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回，按實際收回的金額已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回，按實際收回的金額借：

29、長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 -應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款v未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理未擔(dān)保余值應(yīng)定未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理未擔(dān)保余值應(yīng)定期進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。期進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。va.有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已發(fā)生減少，應(yīng)重新計算有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已發(fā)生減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重

30、新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。收入。vb.已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原先已已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原先已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。vc.未擔(dān)保余值增加時，不作任何調(diào)整。未擔(dān)保余值增加時，不作任何調(diào)整。va.期末，未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額：v 借：資產(chǎn)減值損失v 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備v按修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入 vb. 已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)時，按恢復(fù)的金額：v借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備v 貸：資產(chǎn)減值損失v按修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入 或有租金的會計處理 實際發(fā)生時，確認(rèn)為當(dāng)期收入 借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 租賃期屆滿的會計處理 收回租賃資產(chǎn)a.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值全部