來料加工企業(yè)的會計核算和稅務處理

1、來料加工企業(yè)的會計核算和稅務處理2008-03-24 02:36一、來料加工企業(yè)的會計核算來料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料，一般都是由外商提供的，對于這部分資產不必進行會計核算，只要按時間先后登記進出口數量和結余量，作為備查賬即可。因此，來料加工企業(yè)會計核算相對比較簡單，只要把相關的費用、工繳費收入、往來款等內容搞清楚就可以了。企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細帳，核算其收發(fā)結存數額。至于發(fā)生的加工、裝配費用支出的核算，制度無明確規(guī)定，企業(yè)可自行增設有關科目，進行核算，如可設“來料加工裝配費用”科目，用以核算對來料進行加工

2、、裝配所發(fā)生的有關費用支出。如跨年度尚未完工的，其余額包含在會計報表的“存貨”項目中反映;完工結算時，將其余額轉入“產品銷售成本”科目，取得的相應收入在“產品銷售收入”科目中核算。(一)收入的核算首先，根據財政部1998年頒布的收入確認原則，來料加工企業(yè)在報關出口后就應確認收入。因為此時商品所有權的主要風險和報酬已經轉移給外方，加工企業(yè)對商品已不擁有與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，不再對已出口的商品實施控制，同時與交易相關的加工費收入已轉入企業(yè)，相關的收入和成本已能夠可靠地計量。其次，對內外加工業(yè)務收入應分別核算。目前，企業(yè)為了適應市場經濟的發(fā)展，往往采取多種經營方式，可能既做進出口貿易，又做生產

3、、加工業(yè)務。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務的主次，主營業(yè)務在“營業(yè)收入”中核算，而兼營業(yè)務則在“其他業(yè)務收入”中核算。來料加工企業(yè)也有類似問題，比如來料加工企業(yè)為了充分利用現有設備，既從事對外加工業(yè)務，又搞國內加工，這時就應分別核算對內、對外加工業(yè)務。外加工費收入免征增值稅，而內加工費收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應在“營業(yè)外收入”中核算，因為它與生產經營無直接關系。第三，境外委托方代支的費用應如實計入收入。目前，國內來料加工企業(yè)加工費收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費用(如廠租、報關費等大額支出)，例如某制衣廠，19

4、97、1998年兩年虧損總額高達899萬元，其中1998年的加工費收入為72萬元，費用成本總額為445萬元，收入僅占費用的16%，而僅工資一項開支就達312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經營下去。究其原因，原來境外委托方經常付給該廠現金(是人民幣而非外匯)以供日常開支，這部分現金則掛在“其他應付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉移了企業(yè)加工費收入，從而轉移利潤，減少應納稅所得額，同時由于加工費收入過低，也減少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費用可理解為價外補貼收入，應并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。(二)費用的核算

5、首先，費用核算應細化。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費用分為“制造費用”和“管理費用”，用于生產方面的費用計入“制造費用”，用于辦公管理方面的費用計入“管理費用”，而對于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費用都計入“管理費用”。對于出口方面的費用，如監(jiān)管費、商檢費、衛(wèi)檢費、打單費、場檢費、招待費、補助費等，大部分企業(yè)都把它們放入“報關費”。其實，這樣做不利于企業(yè)進行財務分析，最好的辦法是分項單列。比如說，有的來料加工企業(yè)每月報關費有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時，衛(wèi)檢費、場檢費等是按車次收取的，監(jiān)管費、商檢費是按材料價值來計算的，如果實際支出金額偏差較大，就可

6、檢查是否有不正常開支，從而促進企業(yè)做好財務分析。其次，購進原材料和輔料的進項稅額不能抵扣，而應單獨核算并計入成本費用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關進口的，也有小部分輔料是從國內采購的。在國內采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費用。這是因為，按照現行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額(包括進口料件和國產料件的進項稅額)不予抵扣，最后生產加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進料加工貿易不同，進料加工企業(yè)使用的國產料件可辦理出口退稅(必須取得增值稅專用發(fā)票)。因此，對從事來料加工復出口業(yè)務的出口企業(yè)，為生產或加

7、工復出口的免稅貨物而購進的已稅原材料、輔料等，其進項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應單獨核算并轉入來料加工經營成本中。若不能單獨核算應稅和非應稅項目的進項稅額的，按銷售比例分攤其耗用原材料的進項稅額。二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠根據出口貨物退(免)稅管理辦法的規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關核簽的來料加工進口貨物報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業(yè)應憑來料加工出口報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出

8、口退稅的稅務機關辦理核銷手續(xù)，對逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務機關將會同海關和主管征稅的稅務機關及時予以補稅和處罰。從以上規(guī)定我們知道，承接來料加工業(yè)務的出口企業(yè)在料件進口后，可憑海關核簽的來料加工進口報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，而無須等來料加工手冊核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿易業(yè)務合同批準證、對外加工裝配合同、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料消耗備案清單、合同基本情況(含封面)、稅務登記副本復印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同銷案申請表。轉自 tslwgh

9、來料加工企業(yè)會計核算方法（1/4）2007-08-17 14:33(一)來料加工是”三來一補”中的一種貿易方式,(三來一補是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿易等)(二)來料加工企業(yè)的特點：來料加工是指合作外方不作價提供設備，原料，輔料和包裝物等，由國內企業(yè)加工裝配成品由國外廠商負責銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費的一種貿易方式其特點有點：）來料加工進口的設備，材料等不動用外匯，國內企業(yè)不需付款；）來料加工進口的設備，材料屬保稅貨物，由海關監(jiān)管；）來料加工進口的設備，材料等所有權屬外方，國內企業(yè)對貨物除進行加工生產外，無處置權；）進口與出口有密切的內在聯(lián)系，外方是料件的供應人又是成品的接受人

10、，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同；）中外方是委托加工關系，其交易是經濟效果由外方承擔盈虧責任，中方不負責盈虧（三）來料加工企業(yè)設立程序）中方外方簽訂協(xié)議（即合作協(xié)議書）協(xié)議書經外經辦批準，發(fā)給引進項目批準書；）由外方負責簽訂廠房，宿舍等租賃合同；）由工商局核發(fā)特準加工許可證；）海關登記核發(fā)設備進口登記手冊；）根據協(xié)議書外方進口設備后由會計事務所進行查驗；）海關進行驗廠；）根據中外方簽訂加工合同，報海關核準備案并發(fā)給進口料件登記手冊；（四）來料加工企業(yè)的海關監(jiān)管）來料加工項下的進口料件屬保稅貨物，這些貨物應是為某一特定的目的進口，并在規(guī)定的時間內以進口時的原狀或經特定的制造，加

11、工后復運后出口；）進口的料件應專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經營單位和加工企業(yè)應做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其它料件混放混用，調換頂替；經營單位和加工企業(yè)對進口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應設立專門賬冊，并定期將來料加工項下的料件進口加工成品以及庫存情況列表報海關；）每年的會計年報均要報海關進行年檢；）海關定期或不定期對加工企業(yè)進行稽查，檢查核對料件進口，成品出口以及庫存情況；）加工企業(yè)如生產中發(fā)現進口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理；）加工企業(yè)如用進口料件生產的產品在國內銷售以及銷售邊角廢料均應申請海關補征進口關稅和代征進口

12、環(huán)節(jié)增值稅；（五）來料加工企業(yè)的會計核算的會計政策）會計期間自公歷月日至月日為一會計年度；）存貨的計價）進口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領用均按進口報關單原幣單價計價；）國內采購材料的收，發(fā)以實際成本計價；）產成品按實際成本計價；）低值易耗品領用一次性進入成本不采用攤銷方法；）工繳費的收入（含水電，房租）按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過銀行進行結匯，以結匯單計算；）來料加工企業(yè)開辦費由外方負擔，不存在列賬或攤銷；）固定資產）固定資產以進口報關單價格計算）固定資產不計算折舊）成本計算）加工產品只計入材料成本）工資，費用作為工繳費單獨計算，不分配到產品成本）外幣核算由于來料加

13、工企業(yè)的進口設備，材料均由海關監(jiān)管海關監(jiān)管設備材料的進口數量，生產使用數量以及庫存數量的情況，因此來料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進行調整；）工繳費的結余工繳費結余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據規(guī)定，來料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔；（六）來料加工企業(yè)會計核算內容；）來料加工企業(yè)的會計核算內容主要是二大部分，一大部分是工繳費的收入與支出的核算；另一大部分是海關監(jiān)管的進口設備，進口材料和出口產品三部分；）核算的重點是進口材料的收入，領用，結存以及產品生產數與出口數，結存數，會計核算的結果大致要與海關三本賬，設備，材料，產品三本賬一致；）由于

14、外方提供的是不作價設備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會計科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物（內采購部分），存貨監(jiān)管物必須與應付賬款監(jiān)管相對應，存貨非監(jiān)管必須與應付賬款非監(jiān)管相對應，同樣，進口的設備列固定資產監(jiān)管物必須與長期應付款監(jiān)管相對應，國內采購的設備列固定資產非監(jiān)管相對應；）如來料加工企業(yè)沒發(fā)生對內協(xié)作加工業(yè)務，沒有生產內銷的產品，一般就不存在應收，應付，預收，預付款等事項，這些會計科目無會計事項發(fā)生；）來料加工企業(yè)原則上是采用收付實現制，來料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預提，待攤或應付工資等科目的發(fā)生；）

15、來料加工企業(yè)的收入有結匯收入與非結匯收入（部分企業(yè)有內銷產品收入和對內加工收入以及廢料收入等），非結匯收入主要是由外方匯款或自帶現金在國內采購材料，采購設備和彌補工繳費收不敷支的費用支付，因此來料加工企業(yè)的會計報表主要是報送海關，稅務和外管局；）其它應收款，其它應付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會計事項，不涉及其它的往業(yè)事項；（七）工繳費收入及其它收入的核算）工繳費收入有通過銀行結匯的收入，包括加工費結匯收入，廠租結匯收入和水電費結匯收入）工繳費收入不通過銀行結匯的收入，是指外方匯款和自帶現金，通稱非結匯收入，非結匯收入通常有（）由外方負責的彌補工繳費收不敷支的資金；（）由外方負責的國內采

16、購材料所需要的資金；（）由外方負責在國內采購設備所需要的資金；）會計處理方法是：（）工繳費銀行結匯收入：憑銀行結匯回單：借：銀行存款結匯收入（按實收款）借：工繳費支出銀行手續(xù)費借：工繳費支出上級管理費借：工繳費支出區(qū)鎮(zhèn)收入貸：工繳費收入結匯收入（按實際結匯款）（）收外方的匯款或自帶現金）用于彌補工繳費收支不足的虧損部分：憑匯款通知單或現金收據：借：銀行存款或現金貸：工繳費收入非結匯收入）用于國內采購材料部分（）憑匯款單或現金收據借：銀行存款或現金貸：應付賬款非監(jiān)管（）購買材料時憑發(fā)票借：材料非監(jiān)管貸：銀行存款或現金（）領用時借：產成品產品監(jiān)管貸：村料非監(jiān)管（）產品出口時憑出口報關單借：應付賬款

17、非監(jiān)管貸：產成品說明：購買材料時的會計處理是在材料購買發(fā)生時再做領用時的會計處理是在這份加工合同完成，并經海關審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會計分錄）用于國內購置設備部分）收款時憑匯款單或現金收據借：銀行存款或現金貸：長期應付款非監(jiān)管）購置設備時憑發(fā)票借：固定資產非監(jiān)管貸：銀行存款或現金（）來料加工企業(yè)的廢料收入：）加工企業(yè)的廢料需補繳進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關完稅證明單借：其它業(yè)務支出貸：銀行存款）出售廢料時，憑收款依據：借：現金或銀行存款貸：其它業(yè)務收入）繳納增值稅時，憑完稅證明單：借：其它業(yè)務支出貸：銀行存款（）內銷產品收入和對內協(xié)作加工收入）收取貨款時，憑發(fā)票：借：銀行存款貸：

18、內銷產品收入）結算成本時：借：內銷產品成本貸：產成品說明：結轉內銷產品成本是在月末結轉時再作會計分錄（）月末將收入結轉到工繳費結余賬戶：借：各收入科目貸：工繳費結余（八）工繳費支出的核算工檄費支出共分為工資及福利費，公司管理費，財務費用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費用，辦公費用，租賃費用，水電費，交際應酬費，商檢費用，報關費用，審計費用，運輸費，稅金，財產保險費，其它等共個項目根據協(xié)議規(guī)定，租賃費，水電費，商檢費用，報關費用，運輸費，財產保險費等個項目的費用開支均由外方負擔，其中：租賃費，水電費憶在每月銀行結匯中向外方收回外，其它由外方負擔的費用實際是加工企業(yè)代外方墊付的費用其它個項目的費用開支才是包含在工繳費支出的內容，由于上述工繳費發(fā)生時都由加工企業(yè)的經辦人員辦理，在加工企業(yè)報銷，因此，不論是包含在工繳費內從的費用開支項目，不是代外方墊付的費用項目，均列在工繳費支出總額內，以致形成工繳費超支均由外方負擔，中方不負擔虧損 工繳費發(fā)生時,憑有關發(fā)票或憑證: 借:工繳費支出-各項目 貸:現金或銀行存款 月末結轉時: 借:工繳費結余 貸:工繳費支出 覽于在實際工作中,來料加工企業(yè)工作不規(guī)范,以致發(fā)生過多的以收款依據列賬,有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方,不能提供原始正式發(fā)票,在此情況下,可由企業(yè)填寫一份”工繳費用支出清單”,詳列各費用項目的開支數,由加工企業(yè)廠長簽章并加蓋