新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計策略探析

1、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計策略探析新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計策略探析 引言 國有資金的一項重要收入來源是稅收，因此國內(nèi)稅收政策正在不斷完善，是我國建設(shè)的重要內(nèi)容之一。現(xiàn)階段中，企業(yè)所得稅是主要的建設(shè)稅種，我國針對以往企業(yè)的不合規(guī)范納稅、偷稅漏稅等問題，對企業(yè)所得稅法進行了逐步完善。在新稅法中，它基于舊稅法進行了科學(xué)改良，對稅法不同內(nèi)容進行了明確，保障企業(yè)能按稅法合理納稅，此外也推出了優(yōu)惠政策，確保企業(yè)在納稅同時能更好的生產(chǎn)經(jīng)營，減輕企業(yè)因稅收產(chǎn)生的壓力。 2 新舊企業(yè)所得稅法的差異 2.1 新稅法統(tǒng)一規(guī)定了稅費扣除 在舊稅法中，一般需要以三個標準為參考，即內(nèi)外資結(jié)構(gòu)推斷、員工薪資以及公益性捐贈

2、。1但上述標準存在較大不行控性，因此舊稅法在扣除稅費時，會存在計算欠缺明確性的問題。而在新稅法中，對稅費扣除合理統(tǒng)一了具體內(nèi)容，不再運用差異化推斷，使得內(nèi)外資企業(yè)能被“一視同仁，不會受企業(yè)構(gòu)成影響而調(diào)整稅費，僅需從企業(yè)真實的經(jīng)營狀況等內(nèi)容出發(fā)做好合理推斷。這是新稅法對社會現(xiàn)狀、市場競爭等因素考慮后的調(diào)整，對企業(yè)間的競爭壓力進行了平衡。 2.2 新稅法統(tǒng)一稅率并下調(diào)稅率 在舊稅法中，企業(yè)稅率的檔次較多，且不同檔次并未存在明顯界限，因此無法對企業(yè)實際稅率檔次有效劃分。在新稅法中統(tǒng)一了稅率，要求從行業(yè)綜合標準出發(fā)完成計算，對綜合稅率進行了相對合理確實定，任何企業(yè)均需從稅率標準出發(fā)納稅，因此企業(yè)對經(jīng)營

3、狀況的隱瞞問題將不再存在，發(fā)生稅率降檔的概率也更低。在考慮到國內(nèi)肯定企業(yè)為國家進展做出的巨大奉獻后，為鼓舞該類企業(yè)創(chuàng)業(yè)，新稅法中針對該類企業(yè)進行了稅率下調(diào)，明確了針對奉獻型減稅的針對性稅收制度，但相對而言，其中奉獻型減稅有著更為嚴格的評判標準，并非全部高科技企業(yè)均可被納入其中。 2.3 新稅法更新了稅費優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅法的目標在于宏觀調(diào)控市場，因此在稅費優(yōu)惠上，會關(guān)心競爭力相對偏弱的各類企業(yè)。2在舊稅法中，它的條款冗雜，審核周期更長，且達成條件較為困難，因此舊稅法雖然有著稅費優(yōu)惠政策，但其實施難度更大，更多企業(yè)無法獲得稅費優(yōu)惠，且部分無須優(yōu)惠稅費的企業(yè)，卻因?qū)δ骋粭l件的滿足，得到稅法優(yōu)惠實

4、現(xiàn)超額盈利，影響了宏觀調(diào)控市場的效果。在新稅法中，對上述內(nèi)容有著明確調(diào)整，削減了地區(qū)性的優(yōu)惠政策，對全國性的優(yōu)惠政策大幅度增加，保障了全國企業(yè)均可成為受益企業(yè)。 2.4 新稅法納稅主體及對象明確 在舊企業(yè)所得稅法中，存在納稅對象、納稅主體欠缺明確性的問題，因此在稅收中，會存在因主體不明確而無法合法收稅等問題。在以往的一段時間中，舊稅法的該類問題，導(dǎo)致國內(nèi)的企業(yè)稅法稅收受到了負面影響。而在現(xiàn)階段中，新稅法具體劃分了納稅對象和納稅主體，從非居民企業(yè)、居民企業(yè)出發(fā)，表現(xiàn)了納稅主體的成分，和舊稅法中以外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)劃分的方式有所差異，主要針對合資企業(yè)數(shù)量增長的狀況，對舊稅法進行了準時更新，讓企業(yè)成

5、分能更為明確，進而讓稅率使用也更為明確。 3 新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計重要性 首先，以宏觀層面為出發(fā)點可知，審計環(huán)境、審計目標兩者存在緊密聯(lián)系，在審計環(huán)境轉(zhuǎn)變下，審計目標會受到肯定影響，因此審計方法需要準時調(diào)整，以此保障審計工作得到較佳工作質(zhì)量，這也是審計工作進展的獨特現(xiàn)象。3在審計階段中，審計環(huán)節(jié)偏多且內(nèi)容更為豐富，制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計等均是其中的重要內(nèi)容。以方法論角度出發(fā)，分析可知應(yīng)用審計風(fēng)險模型，能讓抽樣審計落實得到可靠支持，對隨便性行為科學(xué)防范，促使審計資源得到科學(xué)安排。 其次，在注冊稅務(wù)師事務(wù)所中，稅務(wù)審計是一項主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，稅務(wù)審計的主要特點表如今業(yè)務(wù)忙閑失衡、業(yè)務(wù)法定等

6、方面中。具體來講，企業(yè)業(yè)務(wù)忙閑失衡中，其主要對象是法定業(yè)務(wù)，例如企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅申報鑒證，一般業(yè)務(wù)集中時間在25月，究其緣由可知，國內(nèi)企業(yè)往往在上半年進行納稅申報，再經(jīng)較長的一段時間編制報表，并報出有關(guān)資料，上述階段往往需要4個月，若對年度會計報告的編制時間進行扣除，則還余有3個月，因此審計業(yè)務(wù)出現(xiàn)集中化特征，審計業(yè)務(wù)量浩大。在該類事務(wù)所中，其審計能力有限，且審計時間有限，因此審計業(yè)務(wù)忙閑失衡狀況較為嚴峻。從審計項目的真實狀況出發(fā)，科學(xué)制定審計方法，對審計資源合理整合并科學(xué)運用，能保障審計任務(wù)的準時順利完成，并對忙閑失衡的審計業(yè)務(wù)問題有效解決，因此新稅法下的稅務(wù)審計，和稅務(wù)師事務(wù)所的進

7、展需求、業(yè)務(wù)特征相符度較高，這表達了稅務(wù)審計加強的必要性。 4 新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計策略 4.1 明確審計目標的審計程序 在新企業(yè)所得稅法落實的背景下，企業(yè)要應(yīng)對新稅法，則應(yīng)加強審計工作，以審計程序、審計目標為工作核心。4首先，企業(yè)應(yīng)保障所得稅內(nèi)容的精確性及真實性，以此滿足新企業(yè)所得稅中納稅有法可依的重要原則，保障合理收取企業(yè)所得稅。其次，應(yīng)明確企業(yè)所得稅的計稅根據(jù)，保障合法性原則的落實，即企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中，應(yīng)對各項內(nèi)容進行明確，在合法前提下，可盡量降低稅費費用，但不能破壞其合法性。最終，企業(yè)應(yīng)明確所得稅的適從稅率，即明確企業(yè)主體，在審計環(huán)節(jié)中，應(yīng)對企業(yè)屬性進行標注，后續(xù)完成企業(yè)所得稅的

8、有關(guān)內(nèi)容計算。 4.2 重視企業(yè)資產(chǎn)負債表現(xiàn) 在新企業(yè)所得稅法中，重點是調(diào)整稅收主體，并對全體稅收狀況進行了規(guī)定，即各個企業(yè)均應(yīng)繳納稅收，企業(yè)稅收也會成為企業(yè)支出的一項重要部分。因此，為維持企業(yè)運轉(zhuǎn)，便應(yīng)對負債稅收狀況進行計算，即計算未繳納稅收。在企業(yè)經(jīng)營中，會有著經(jīng)營借款狀況，而實際運行也會帶來稅收，企業(yè)應(yīng)對稅收優(yōu)先重視，先行繳納稅收款項，以此才能對債務(wù)進行償還。所以，在財務(wù)會計中，企業(yè)人員應(yīng)提高關(guān)注負債的強度，將未繳納稅款融入本來的負債狀況內(nèi)，對企業(yè)負債狀況共同計算。 而稅務(wù)審計的特殊性、冗雜性較高，其中發(fā)揮重要作用的是財務(wù)會計，為保障稅務(wù)審計的實施規(guī)范性，稅務(wù)審計人員應(yīng)加強其審計意識，依

9、據(jù)新會計審計的實際要求，深入分析資產(chǎn)負債表債務(wù)法，從新稅法的規(guī)定出發(fā)，正確計算企業(yè)的應(yīng)繳納稅金、企業(yè)所得稅費用。在此工作中，稅務(wù)審計者應(yīng)充分把握計稅基礎(chǔ)等不同概念，針對臨時性差異做好具體分析。以新稅法及會計準則為依據(jù)，在企業(yè)進展中，應(yīng)對資產(chǎn)負債表債務(wù)法科學(xué)運用，遞延所得稅負債。最終，在新稅法下稅務(wù)審計環(huán)節(jié)中，各人員應(yīng)保障審計規(guī)范性，從資產(chǎn)負債、所得稅等方面入手，保障會計工作計量及確認的有效及規(guī)范。 4.3 關(guān)注好企業(yè)所得稅改變 對新企業(yè)所得稅法的正的確施，對稅務(wù)審計有著重大影響，特殊在企業(yè)所得稅中，稅收優(yōu)惠、稅率或納稅主體等內(nèi)容均與之呈現(xiàn)緊密關(guān)聯(lián)。從企業(yè)所得稅中涉及的納稅主體角度分析可知，新稅

10、法中要求納稅主體為法人，而從稅率使用的角度分析可知，新稅法中規(guī)定法定稅率是25%，此規(guī)定并不限制于企業(yè)性質(zhì)，外資、內(nèi)資企業(yè)均需以此為稅率標準，而小型的微利企業(yè)，一般稅率標準為20%，高新技術(shù)型企業(yè)一般稅率在15%。 在現(xiàn)階段，各企業(yè)的會計稅收能力往往表達在舊稅法中，且工作體系已經(jīng)完善建立，因此企業(yè)會計在對新稅法計算時，會存在內(nèi)容無法精確拿捏的狀況。為轉(zhuǎn)變上述狀況，企業(yè)會計要對新稅法內(nèi)容全面關(guān)注，對新稅法中的各項標準明確把握，特殊在計算工作中，應(yīng)對企業(yè)納稅標準合理計算，將企業(yè)主體明確。其次，在稅務(wù)審計中，注冊稅務(wù)師及各從業(yè)人員，應(yīng)對企業(yè)所得稅率的實際臨界點明確，并做好綜合分析，精確把握小型微利企

11、業(yè)的實際認定條件，以此確保稅務(wù)審計的規(guī)范性。最終，企業(yè)應(yīng)對稅費扣除的狀況加強關(guān)注，在新稅法中，稅費扣除的條目雖然較多，但各條相對更為精確，更加有跡可循。 4.4 合法利用稅費優(yōu)惠政策 在新企業(yè)所得稅法中，優(yōu)惠政策顯得更為徹底，因為新稅法更為重視宏觀調(diào)控市場，促使企業(yè)實現(xiàn)三級規(guī)劃。首先，針對大型企業(yè)，該類企業(yè)是稅收中的主要成分，它的稅收一般比更多小型企業(yè)綜合更高，因此大型企業(yè)在稅收上應(yīng)維持在合理水平內(nèi)，稅費優(yōu)惠有限。其次，針對小型企業(yè)，該類企業(yè)對稅收的奉獻有限，而為了減輕該類企業(yè)運營壓力，一般會給予定量優(yōu)惠，但因企業(yè)體系的肯定成熟性影響，優(yōu)惠不會過多。最終，針對新興企業(yè)，它們是新生的市場力量，國家需要對其盡力培育，因此會給予其更佳的優(yōu)惠政策，例如稀有行業(yè)的創(chuàng)業(yè)，或者大學(xué)生創(chuàng)業(yè)等，均可實現(xiàn)免稅。 5 結(jié)論 綜上所述，在新企業(yè)所得稅法的背景下，注冊稅務(wù)行業(yè)、國內(nèi)企業(yè)要保障健康進展，便應(yīng)對稅務(wù)審計的必要性充分認識，對稅務(wù)審計逐步加強，促使審計工作的執(zhí)行效果更佳，以稅務(wù)審計的方式，促使偷