企業(yè)所得稅教案1

1、 企業(yè)所得稅教案一、教學(xué)目標(biāo)掌握企業(yè)所得稅的計(jì)算、企業(yè)所得稅的征收管理2、 教學(xué)重點(diǎn)企業(yè)所得稅的計(jì)算3、 教學(xué)難點(diǎn)企業(yè)所得稅的計(jì)算、居民納稅人與非居民納稅人的區(qū)分4、 教學(xué)方法講練結(jié)合、多媒體教學(xué)五、教學(xué)內(nèi)容（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。【注意】個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1.居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；2.非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、

2、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！纠}·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.國(guó)有企業(yè)B.集體企業(yè) C.個(gè)體工商戶 D.股份有限公司正確答案ABD答案解析個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的是（）。 A.設(shè)在北京市的某國(guó)有獨(dú)資企業(yè) B.依照百慕大法律設(shè)立且管理機(jī)構(gòu)在上海的某公司 C.總部設(shè)在上海的外資企業(yè) D.依照美國(guó)法律成立，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的某公司 正確答案D答案解析選項(xiàng)ABC屬于居民企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅征稅

3、對(duì)象征稅對(duì)象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！纠}·判斷題】A企業(yè)是按美國(guó)法律成立總部設(shè)在紐約的公司，在我國(guó)沒有設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，因此，在我國(guó)不用交企業(yè)所得稅。（）正確答案×答案解析A企業(yè)雖然屬于非居民企業(yè)，如果有來源于中國(guó)境內(nèi)的所

4、得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！纠}·判斷題】非居民企業(yè)僅就其就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（）正確答案×答案解析如果非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)所得稅稅率 1.基本稅率為25%；適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 2.低稅率為20%【補(bǔ)充】適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。實(shí)際征稅時(shí)適用10%的優(yōu)惠稅率。3.小型微利企業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅率為20%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高

5、新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！纠}·判斷題】在我國(guó)，除小型微利企業(yè)所得稅稅率為20%以外，其他企業(yè)所得稅稅率均為25%。（）正確答案×【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率的有（）A.15%B.20%C.25%D.33% 答案：ABC（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損1.收入總額（1）貨幣形式收入（2）非貨幣形式收入2.不征稅收入（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.免稅收入（1）國(guó)債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；

6、（條件：持有12個(gè)月以上）（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入【注意】不征稅收入和免稅收入要分清【例題·單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。A.銀行存款利息收入B.財(cái)政撥款收入C.國(guó)債利息收入D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入正確答案B答案解析選項(xiàng)A屬于征稅收入，選項(xiàng)CD屬于免稅收入。不征稅收入永久不列為征稅范圍的收入范疇；免稅收入暫時(shí)給予的稅收優(yōu)惠照顧，一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。【例題·單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。A.銀行存款利息收入B.

7、財(cái)政撥款收入C.國(guó)債利息收入D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入正確答案B答案解析選項(xiàng)A屬于征稅收入，選項(xiàng)CD屬于免稅收入?！纠}】某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，某年度取得產(chǎn)品銷售收入700萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，國(guó)債利息收入15萬元，固定資產(chǎn)盤盈18萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入4萬元，其他收入6萬元，財(cái)政撥款收入10萬元，計(jì)算其全年應(yīng)稅收入總額?！窘獯稹繎?yīng)稅收入總額=700+50+18+4+6=778萬元【例題】某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，某年度的收入總額為803萬元，（其中取得產(chǎn)品銷售收入700萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，國(guó)債利息收入15萬元，固定資產(chǎn)盤盈18萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)

8、取得收入4萬元，其他收入6萬元，財(cái)政撥款收入10萬元），計(jì)算其全年應(yīng)稅收入總額?！窘獯?】應(yīng)稅收入總額=700+50+18+4+6=778萬元【解答2】應(yīng)稅收入總額=803-15-10=778萬元4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 （1）成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。（2）費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（3）稅金除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。（4）損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓

9、財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（5）其他支出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出。（11）福利費(fèi)、公會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除規(guī)定a.發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。b.不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。c.不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【注意】只有職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。例題：書上P142【例題·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)

10、80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元，則稅前可扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)為（）元。A.106正確答案B答案解析項(xiàng)目限額（萬元） 實(shí)際發(fā)生額可扣除額超支額工會(huì)經(jīng)費(fèi)540×2%=10.815 10.8 4.2福利費(fèi)540×14%=75.680 75.6 4.4教育經(jīng)費(fèi)540×2.5%=13.511 11 0合計(jì)540×18.5%=99.9106 97.4 8.6【注意】三個(gè)比例要分別計(jì)算，不能合并（12）企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5?！咀⒁狻孔鳛闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)的銷

11、售（營(yíng)業(yè)）收入，包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)稅收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入。例題：P142【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入300萬元，捐贈(zèng)收入20萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為（）萬元。A.30B.18C.17正確答案C答案解析業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)=3000+300+100=3400（萬元）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈(zèng)收入屬于營(yíng)業(yè)外收入范疇，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額的60%：30×60%=18（萬元）；第二標(biāo)準(zhǔn)為限度計(jì)

12、算：3400×5=17（萬元）。該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是17萬元。（13）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例題：書上P143【例題】某企業(yè)2008年銷售收入5000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)900萬元，則可在當(dāng)年列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是多少？【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=5000×15%=750萬元 實(shí)際發(fā)生額大于扣除限額，因此可在當(dāng)年列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為750萬元?！纠}·單選題】2011年某企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷

13、售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈(zèng)收入500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入100萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元。2011年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)（）萬元。A.310B.312.5C.325D.330正確答案A答案解析業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售收入的5；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過當(dāng)年銷售收入的15%。可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=2000×5=10（萬元）30×60%；可扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=2000×15%=300（萬元）；合計(jì)可扣除10+300=310

14、（萬元）。（19）公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。【注意】計(jì)算基數(shù)為年度利潤(rùn)總額而非銷售（營(yíng)業(yè)收入），非公益性捐贈(zèng)一律不得扣除。例題：P143【例題】某企業(yè)2011年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2011年應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為多少？【正確答案】限額=150×12%=18萬元 超支額=30-18=12萬元 所以，公司應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為12萬元。5.不得扣除的項(xiàng)目（多選題）（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）

15、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；（5）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（年利潤(rùn)總額的12%）的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除；（6）贊助支出（非廣告性）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（9）與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠浚ú欢?xiàng)選擇）下列各項(xiàng)可以在所的稅前列支的有（）。A.消費(fèi)稅B.向投資者支付的股息C.贊助支出D.罰金正確答案A答案解析根據(jù)所得

16、稅法的規(guī)定，不得扣除的項(xiàng)目包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅款，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及其他捐贈(zèng)支出，贊助支出，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出。【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出項(xiàng)目中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有（）。A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒收財(cái)物的損失D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出正確答案ACD答案解析根據(jù)規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金、被沒收財(cái)物的損失、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。例題：書上P1446.虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度

17、發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。（先虧先補(bǔ)）例題：書上P145【例】某企業(yè)2004年發(fā)生虧損20萬元，2005年盈利12萬元，2006年虧損1萬元，2007年盈利4萬元，2008年虧損5萬元，2009年盈利2萬元，2010年盈利為38萬元。則該企業(yè)2004-2010年總計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額是多少？（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）正確答案應(yīng)納稅所得額=38-1-5=32（萬元）企業(yè)應(yīng)納所得稅=32×25%=8（萬元）。（五）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點(diǎn)居民企業(yè)一般情況以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)登記注冊(cè)地

18、在境外以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)?？劾U義務(wù)人無法履行的，納稅人在所得發(fā)生地自行申報(bào)納稅2.納稅期限（1）企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。（2）納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。3.納稅申報(bào)（1）分月或分季預(yù)繳。應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。（3）企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料?！纠}