初級會計實務之資產

1、 . . . 初級會計實務會計分錄大全第一章 資產 第一節(jié) 貨幣資金18 / 18一、 庫存現(xiàn)金（一） 備用金 開立備用金 借：其他應收款備用金   貸：庫存現(xiàn)金 報銷時補回預定現(xiàn)金 借：管理費用等   貸：庫存現(xiàn)金 撤銷或減少備用金時 借：庫存現(xiàn)金   貸：其他應收款備用金 （二）現(xiàn)金的清查1、 現(xiàn)金短缺時：（1）批準前：借：待處理財產損溢  貸：庫存現(xiàn)金 （2）查明原因，批準后： 借：其他應收款（過失人或保險賠償）管理費用（無法查明原因的） 貸：待處理財產損溢 2、 現(xiàn)金溢余時： （1）批準后：借：庫存現(xiàn)金 &

2、#160; 貸：待處理財產損溢 （2）查明原因，批準后： 借：待處理財產損溢  貸：其他應付款（應付給X單位或個人）     營業(yè)外收入（無法查明原因的） 二、銀行存款企業(yè)有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或全部不能收回 借：營業(yè)外支出   貸：銀行存款 三、其他貨幣資金（一）銀行匯票存款 1、購貨企業(yè)（1）企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”，將款項交存銀行時： 借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關發(fā)票賬單時： 借：材料采購/原材料/庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其

3、他貨幣資金銀行匯票（3）采購完畢收回剩余款項時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票 2、銷貨企業(yè) 收到銀行匯票，填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據進賬單與銷貨發(fā)票等， 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（二）銀行本票存款 1、購貨企業(yè) （1）企業(yè)填寫“銀行本票申請書”，將款項交存銀行時： 借：其他貨幣資金銀行本票 貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行本票購貨，收到有關發(fā)票賬單時： 借：材料采購/原材料/庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票2、銷貨企業(yè) 收到銀行本票，填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據進賬單與銷貨發(fā)票等，

4、 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（三）信用卡存款 1、企業(yè)填制“信用卡申請表”，連同支票和有關資料一并送存銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)： 借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款2、企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用，收到開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證與所附發(fā)票賬單： 借：管理費用 貸：其他貨幣資金信用卡3、企業(yè)在信用卡使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的： 借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款4、企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶，銷卡時，信用卡余額轉入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用卡（

5、四）信用證保證金存款 1、企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時，應根據銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單： 借：其他貨幣資金-信用證保證金 貸：銀行存款 2、企業(yè)接到開證行通知，根據供貨單位信用證結算憑證與所附發(fā)票賬單： 借：材料采購/原材料/庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金信用證保證金 3、將未用完的信用證保證金存款余額轉回開戶銀行時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用證保證金（五）存出投資款 1、企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額： 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 2、購買股票、債券等時： 借：交易性金融資產等 貸：其他貨幣資金存

6、出投資款（六）外埠存款 1、企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，根據匯出款項憑證，編制付款憑證，進行賬務處理： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 2、收到采購人員轉來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時： 借：材料采購/原材料/庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 3、采購完畢收回剩余款項時，根據銀行的收賬通知： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款第二節(jié) 應收與預付款項一、應收票據（均以面值入賬）(一)取得應收票據 應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。 1、因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據： 借：應收票據 貸：應收賬款 2、因企業(yè)銷售商品、提供勞

7、務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票： 借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（二）商業(yè)匯票到期，收回款項時， 應按實際收到的金額： 借：銀行存款 貸：應收票據（三）應收票據的轉讓借：材料采購/原材料/庫存商品（按應計入取得物資成本的金額） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據（按商業(yè)匯票的票面金額）如有差額，借記或貸記：銀行存款（四）票據貼現(xiàn) 借：銀行存款（按實際收到的金額） 財務費用（按貼現(xiàn)息的部分） 貸：應收票據（按應收票據的面值）二、應收賬款 （一）企業(yè)銷售商品等發(fā)生應收款項時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （二）收回應收賬款

8、時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 （三）企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時： 借：應收賬款 貸：銀行存款 （四）收回代墊費用時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 （五）企業(yè)應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時： 借：應收票據 貸：應收賬款三、預付賬款 （一）企業(yè)根據購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時： 借：預付賬款 貸：銀行存款 （二）企業(yè)收到所購物資，按應計入物資成本的金額：借：材料采購/原材料/庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（三）當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付：借：預付賬款貸：銀行存款（四）當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回

9、的多余款項：借：銀行存款貸：預付賬款四、其他應收款（略）五、應收款項減值（壞賬準備的會計處理） （一）企業(yè)計提壞賬準備時： 借：資產減值損失計提的壞賬準備（按應減記的金額） 貸：壞賬準備 （二）沖減多計提的壞賬準備時： 借：壞賬準備 貸：資產減值損失計提的壞賬準備 （三）企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備貸：應收賬款/其他應收款 （四）已確認并轉銷的應收款項以后又收回時：借：應收賬款/其他應收款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款/其他應收款 （五）也可以按照實際收回的金額：借：銀行存款貸：壞賬準備第三節(jié) 交易性金融資產一、交易性金融資產的取得借：交易性金融資產成本（按照該金融資產取得時的

10、公允價值作為其初始確認金額） 應收股利（取得交易性金融資產所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 或：應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息的） 投資收益（取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用） 貸：銀行存款（如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金存出投資款”科目）二、交易性金融資產的現(xiàn)金股利和利息 （一）確認現(xiàn)金股利和利息 借：應收股利/應收利息 貸：投資收益 （二）收到現(xiàn)金股利和利息 借：銀行存款 貸：應收股利/應收利息三、交易性金融資產的期末計量 （一）公允價值上升 借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值

11、變動損益 （二）公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產公允價值變動四、交易性金融資產的處置出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：交易性金融資產-成本（按該金融資產的賬面余額） -公允價值變動按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時：將原計入該金融資產的公允價值變動轉出：總體上升時： 總體下降時：借：公允價值變動損益 借：投資收益貸：投資收益 貸：公允價值變動損益第四節(jié) 存貨一、原材料實際成本法計劃成本法1.購入材料（1)貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料

12、驗收入庫借：原材料（實際成本）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：材料采購（實際成本）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款說明：在計劃成本法下不管材料是否驗收入庫均需要先通過“材料采購”科目核算（2）貨款已經支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫借：在途物資（實際成本）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：材料采購（實際成本）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（3）貨款尚未支付，材料已經驗收入庫借：原材料（實際成本）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款借：材料采購（實際成本）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（4）材料已經驗收入庫，

13、月末發(fā)票賬單尚未收到借：原材料（暫估價值）貸：應付賬款暫估應付賬款（下月初作相反會計分錄矛以沖回）借：原材料（計劃成本）貸：應付賬款-暫估應付賬款(下月初作相反會計分錄矛以沖回）（5）貨款已經預付，材料尚未驗收入庫借：預付賬款貸：銀行存款材料入庫時：借：原材料（實際成本）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款補付貨款時： 借：預付賬款 貸：銀行存款（5）月末結轉驗收入庫材料的計劃成本借：原材料（計劃成本）僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）說明：該步為材料成本差異的形成階段。借

14、方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異。2.發(fā)出材料按照先進先出法、月末一次加權平均法（實際成本）借：生產成本基本生產成本輔助生產成本制造費用 管理費用貸：原材料（實際成本）按照計劃成本：借：生產成本基本生產成本輔助生產成本制造費用 管理費用貸：原材料（計劃成本）3.計劃成本法下的單獨核算（1）考試時要求計算四個數據：（1）發(fā)出材料的實際成本；（2）結存材料的實際成本；（3）發(fā)出材料應負擔的材料成本差異；（4）結存材料應負擔的材料成本差異。（2）實際成本大于計劃成本=超支差異（正號）實際成本小于計劃成本=節(jié)約差異（負號）（3）本期材料成本差異率（含義每單位計劃成本負擔材料成本差異）=（期初結存材料的

15、成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異） （期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%節(jié)約差異用負號，超值差異用正號。（四個公式記住即可）發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×（1-或+材料成本差異率）結存材料應負擔的材料成本差異=結存材料的計劃成本×材料成本差異率結存材料的實際成本=結存材料的計劃成本×（1-或+材料成本差異率）說明：計算材料成本差異率中（計劃成本）僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本）。 結存材料的計劃成

16、本=期初計劃成本+本期入庫計劃成本-發(fā)出材料計劃成本（4）發(fā)出材料應負擔的材料成本差異借：生產成本制造費用管理費用貸：材料成本差異（超支差異）借：材料成本差異（節(jié)約差異）貸：生產成本 制造費用 管理費用說明：此步驟為材料成本差異的分攤階段。二、包裝物（一）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物： 借：生產成本（實際成本）貸：周轉材料包裝物（計劃成本） 按照其差額，借或貸：材料成本差異（二）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物：借：銷售費用（實際成本）貸：周轉材料包裝物(計劃成本)按照其差額，借或貸：材料成本差異（三）隨同商品出售而單獨計價的包裝物：1、出售單獨計價的包裝物 借：銀行存款 貸

17、：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2、結轉所售單獨計價包裝物的成本：借：其他業(yè)務成本（實際成本）貸：周轉材料包裝物(計劃成本)按照其差額，借或貸：材料成本差異（四）出租或出借給購買單位使用的包裝物：收取租金：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入按照使用次數的分攤：借：其他業(yè)務成本 貸：周轉材料包裝物三、低值易耗品 （一）金額較小的，可在領用時一次計入成本費用 借：制造費用管理費用貸：周轉材料低值易耗品 （二）采用分次攤銷法進行攤銷（假設為兩次） 1、領用專用工具時：借：周轉材料低值易耗品在用 貸：周轉材料低值易耗品在庫 2、第一次領用時攤銷其價值的一半：借：制造費用/管理費用 貸：周轉材

18、料低值易耗品攤銷 3、第二次領用攤銷其價值的一半：借：制造費用/管理費用 貸：周轉材料低值易耗品攤銷 同時：借：周轉材料低值易耗品攤銷 貸：周轉材料低值易耗品在用 四、委托加工物資（一）發(fā)出物資：借：委托加工物資（實際成本）貸：原材料（計劃成本）按照其差額，借或貸：材料成本差異（二）支付加工費、運雜費等：借：委托加工物資貸：銀行存款（三）加工完成驗收入庫： 1、收回后直接銷售：借：委托加工物資（加工費+運雜費+支付的消費稅）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款說明：委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費+支付的消費稅2、收回后連續(xù)生產應稅消費品：借：委托加工物資（加工費+運雜費）

19、應交稅費應交消費稅應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款說明：委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費四、庫存商品（一）驗收入庫商品的會計處理對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本：借：庫存商品貸：生產成本基本生產成本說明1：該分錄通常屬于制造企業(yè)的會計處理； 說明2：針對商品流通企業(yè)通常屬于外購的商品，如果屬于一般納稅人企業(yè)則：借：庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（二）銷售商品（重點）企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。五、存貨清查（一）存貨盤盈的核算1、企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時：

20、借：原材料/庫存商品貸：待處理財產損溢2、在按管理權限報經批準后：借：待處理財產損溢貸：管理費用（二）存貨盤虧與毀損的核算1、企業(yè)發(fā)生存貨盤虧與毀損時：借：待處理財產損溢貸：原材料/庫存商品2、在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：（1）對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；（2）對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”科目；（3）扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分（如管理不善造成的），記入“管理費用”科目；（4）屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。提示關于材料毀損時增值稅進項稅的不同處理：（1）如果該材料毀損屬于一般經營損失造成、

21、自然災害造成則增值稅的進項稅額不用轉出。（2）如果該材料的毀損是由管理不善造成的火災引起則增值稅進項稅額應當轉出。不涉與增值稅轉出的相關賬務處理： 報經批準前：借：待處理財產損溢貸：原材料報經批準后：借：原材料（殘料入庫） （1）其他應收款（過失人或保險公司賠償） （2）管理費用（一般經營損失） （3）營業(yè)外支出（非常損失，自然災害） （4）貸：待處理財產損溢涉與增值稅轉出的相關賬務處理： 報經批準前：借：待處理財產損溢貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）報經批準后：借：原材料（殘值）其他應收款（過失人或保險公司賠償）管理費用（一般經營損失和管理不善造成的火災）營業(yè)外支出（非常損失，自

22、然災害）貸：待處理財產損溢六、存貨減值（存貨跌價準備的會計處理）（一）當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：借：資產減值損失計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備（二）轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額：借：存貨跌價準備貸：資產減值損失計提的存貨跌價準備（三）企業(yè)結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的：借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本第五節(jié) 長期股權投資一、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理（一）長期股權投資初始投資成本的確認（初始計量）除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作

23、為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金與其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。(二)取得長期股權投資 借：長期股權投資 貸：銀行存款 如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤： 借：應收股利 貸：銀行存款（三）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益 借：應收股利 貸：投資收益（四）長期股權投資的處置 借：銀行存款（實際收到的金額） 長期股權投資減值準備（原已計提的減值準備）

24、 貸：長期股權投資（該項長期股權投資的賬面余額） 應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤） 按其差額，貸記或借記：投資收益二、采用權益法核算長期股權投資的賬務處理 （一）取得長期股權投資 1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本：借：長期股權投資成本貸：銀行存款2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的：借：長期股權投資成本貸:銀行存款 營業(yè)外收入（差額）（二）持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損: 1. 根據被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額，借:長期股權投資損益調整

25、貸:投資收益2. 被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限:借:投資收益貸:長期股權投資損益調整 說明：上述以本科目的賬面價值減記至零為限的所指“本科目”是指“長期股權投資對某單位投資”科目，該科目由“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”三個明細科目組成。，賬面價值減至為零即意味著“對某單位的投資”的這三個明細科目合計為零。 3被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分：借：應收股利貸：長期股權投資損益調整提示收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記4.收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 貸：應收股利（三）持有長期股權投

26、資期間被投資單位所有者權益的其他變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額。1.公允價值增加： 借：長期股權投資其他權益變動 貸：資本公積其他資本公積 2.公允價值下降：借：資本公積其他資本公積 貸：長期股權投資其他權益變動 （四）長期股權投資的處置 借：銀行存款（按實際收到的金額）長期股權投資減值準備（按原已計提的減值準備）貸：長期股權投資（按該長期股權投資的賬面余額）應收股利（按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤）按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額：借記或貸記"資本公

27、積其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。三、長期股權投資減值借：資產減值損失計提的長期股權投資減值準備（按應減記的金額）貸：長期股權投資減值準備第六節(jié) 固定資產與投資性房地產一、固定資產 （一）外購固定資產 重點關注一般納稅人購入機器設備等固定資產的進項稅額不納入固定資產成本核算，可以在銷項稅額中抵扣，計入應交稅費應交增值稅（進項稅額）。企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。（1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產 借：固定

28、資產 貸：銀行存款 （2）購入需要安裝的固定資產應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本。購入時：借：在建工程 貸：銀行存款支付安裝費用時：借：在建工程 貸：銀行存款 安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本：借：固定資產貸：在建工程（二）建造固定資產（重點） 1、自營工程 （1）購入工程物資時：借：工程物資貸：銀行存款（2）領用工程物資時：借：在建工程貸：工程物資（3）在建工程領用本企業(yè)原材料時：借：在建工程貸：原材料（4）在建工程領用本企業(yè)生產的商品時：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（5）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工

29、資等）：借：在建工程貸：銀行存款/應付職工薪酬等（6）自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本：借：固定資產貸：在建工程 2、出包工程 （1）企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款： 借：在建工程 貸：銀行存款等（2）工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款等（3）工程達到預定可使用狀態(tài)，按其成本： 借：固定資產 貸：在建工程（三）固定資產的折舊固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。1.企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本； 2.基本生產車間所使用

30、的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用； 3.管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用； 4.銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用； 5.經營租出的固定資產，其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本； 6.企業(yè)計提固定資產折舊時，借：制造費用/銷售費用/管理費用貸：累計折舊（四）固定資產的后續(xù)支出（略）（五）固定資產的處置1.固定資產轉入清理：借：固定資產清理（凈值） 累計折舊 固定資產減值準備貸：固定資產（賬面原價）2.發(fā)生的清理費用等借：固定資產清理貸：銀行存款或應交稅費應交營業(yè)稅“應交稅費應交營業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動產（房屋建筑物）時才會發(fā)生。3.收回出售固定資產的

31、價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款/原材料貸：固定資產清理4.保險賠償等的處理借：其他應收款貸：固定資產清理5.清理凈損益的處理（1）屬于生產經營期間正常的處理損失：借：營業(yè)外支出處置非流動資產損失貸：固定資產清理（2）屬于自然災害等非正常原因造成的損失：借：營業(yè)外支出非常損失貸：固定資產清理（3）如為貸方余額：借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入（六）固定資產清查固定資產盤盈盤虧借：固定資產貸：以前年度損益調整報經批準前：借：待處理財產損溢累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產報經批準后：借：其他應收款（保險公司或個人的賠款）營業(yè)外支出盤虧損失貸：待處理財產損溢（七）固定資產減值借：資產減值損失

32、計提的固定資產減值準備貸：固定資產減值準備二、投資性房地產 （一）投資性房地產的取得1、外購的投資性房地產 借：投資性房地產 貸：銀行存款2、自行建造的投資性房地產 建造完工后，應按照確定的成本： 借：投資性房地產 貸：在建工程 （二）投資性房地產的后續(xù)計量1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產（1）房屋建筑物：借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產累計折舊租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入（2）土地使用權：借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產累計攤銷租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入（3）投資性房地產存在減值跡象的，考慮計提減值準備（賬面價值與可收回金額的差）：借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產（不計提折舊或攤銷）（1）投資性房地產的公允價值高于其賬面價值的差額： 借：投資性房地產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （2）投資性房地產的公允價值低于其賬面價值的差額作相反的賬務處理（3）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入3.投資性房地產后續(xù)計量模式的變更成本模式可以變更為公允價值模式，但是公允價值模式不得變更為成本模式。（三）投資性房地產的處置1.采用成本模式計量（1）處置投資性房地產時，應按實際收到的金額：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入（2）結轉投資性房地產的賬面價值：借：其他業(yè)