審計(jì)案例——綠大地財(cái)務(wù)造假案例分析

1、對(duì)綠大地公司財(cái)務(wù)造假案的分析對(duì)綠大地公司財(cái)務(wù)造假案的分析組長(zhǎng):趙冬雨小組成員：趙博 李靜 李新彥2是楊柳抽芽是楊柳抽芽, ,是桃花吐芬是桃花吐芬, ,還是麥苗返青還是麥苗返青, ,傳遞著春回大地的訊息？傳遞著春回大地的訊息？春風(fēng)、春雨、春水春風(fēng)、春雨、春水把城市裝扮得繁把城市裝扮得繁花似錦?；ㄋ棋\。是是, ,一寸寸一寸寸, ,一行行一行行, ,編織出的春衣。編織出的春衣。一首小詩一首小詩3文章框架文章框架綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展首發(fā)上市分析首發(fā)上市分析造假的手段分析造假的手段分析綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思4 云南綠大地生

2、物科技股份有限公司始建于云南綠大地生物科技股份有限公司始建于19961996年，年，20012001年完成股份制改造，年完成股份制改造，20072007年年1212月月2121日，公開發(fā)行股日，公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所的中小板掛牌上市，成為票并在深圳證券交易所的中小板掛牌上市，成為A A股唯股唯一一個(gè)園林行業(yè)的上市公司。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為綠化工一一個(gè)園林行業(yè)的上市公司。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為綠化工程設(shè)計(jì)及施工，綠化苗木種植及銷售。注冊(cè)資本程設(shè)計(jì)及施工，綠化苗木種植及銷售。注冊(cè)資本15,108.7115,108.71萬元人民幣。擁有自主苗木生產(chǎn)基地萬元人民幣。擁有自主苗木生產(chǎn)基地2.92.9萬余萬

3、余畝，是國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。畝，是國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。一、綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展一、綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展公司簡(jiǎn)介公司簡(jiǎn)介5 2011 2011年年3 3月月1717日，綠大地公司發(fā)布公告稱，董事日，綠大地公司發(fā)布公告稱，董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機(jī)關(guān)逮捕。長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機(jī)關(guān)逮捕。4 4天后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在其官網(wǎng)上表示，證監(jiān)會(huì)在天后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在其官網(wǎng)上表示，證監(jiān)會(huì)在20102010年年3 3月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)等多項(xiàng)違司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、

4、虛增收入、虛增利潤(rùn)等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。法違規(guī)行為。一、綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展一、綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展目前狀況目前狀況6 就董事長(zhǎng)何學(xué)葵所涉嫌的欺詐發(fā)行股票罪來說，重點(diǎn)就董事長(zhǎng)何學(xué)葵所涉嫌的欺詐發(fā)行股票罪來說，重點(diǎn)必是在股票的首發(fā)上。必是在股票的首發(fā)上。 在一個(gè)企業(yè)步入發(fā)行上市股票的道路上，中國(guó)證監(jiān)在一個(gè)企業(yè)步入發(fā)行上市股票的道路上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)為了保護(hù)社會(huì)投資者的權(quán)益，設(shè)置了一道道的關(guān)卡，而會(huì)為了保護(hù)社會(huì)投資者的權(quán)益，設(shè)置了一道道的關(guān)卡，而從綠大地發(fā)行上市的足跡來看，我們不得不懷疑那一道道從綠大地發(fā)行上市的足跡來看，我們不得不懷疑那一道道關(guān)卡在實(shí)際執(zhí)行中的作用。關(guān)卡在實(shí)際執(zhí)行中的作用。20

5、062006年年1111月，綠大地首次月，綠大地首次IPOIPO曾經(jīng)被證監(jiān)會(huì)發(fā)審委否決。但是，此后綠大地卻上市成證曾經(jīng)被證監(jiān)會(huì)發(fā)審委否決。但是，此后綠大地卻上市成證券，現(xiàn)在看來發(fā)行人欺詐發(fā)行上市，保薦人顯然難辭其咎。券，現(xiàn)在看來發(fā)行人欺詐發(fā)行上市，保薦人顯然難辭其咎。我們從上市公司首次公開發(fā)股票的核準(zhǔn)程序分析在涉嫌欺我們從上市公司首次公開發(fā)股票的核準(zhǔn)程序分析在涉嫌欺詐上市的各責(zé)任方的責(zé)任，由于本案例是著重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)詐上市的各責(zé)任方的責(zé)任，由于本案例是著重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗進(jìn)行分析的，遂下述分析將圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所師審計(jì)失敗進(jìn)行分析的，遂下述分析將圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任展開。和注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師的責(zé)任展開。 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析7首次公開發(fā)行股票的核準(zhǔn)程序首次公開發(fā)行股票的核準(zhǔn)程序 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析在主板上市公司首次公開發(fā)行股票的核準(zhǔn)程序：在主板上市公司首次公開發(fā)行股票的核準(zhǔn)程序：（1 1）申報(bào)。發(fā)行人按相關(guān)規(guī)定將制作申請(qǐng)文件，有保）申報(bào)。發(fā)行人按相關(guān)規(guī)定將制作申請(qǐng)文件，有保薦機(jī)構(gòu)保薦并向中國(guó)證監(jiān)會(huì)申報(bào)。薦機(jī)構(gòu)保薦并向中國(guó)證監(jiān)會(huì)申報(bào)。（2 2）受理。）受理。（3 3）初審。中國(guó)證監(jiān)會(huì)受理申請(qǐng)文件后，由相關(guān)職能）初審。中國(guó)證監(jiān)會(huì)受理申請(qǐng)文件后，由相關(guān)職能部門對(duì)發(fā)行人的申請(qǐng)文件進(jìn)行初審。部門對(duì)發(fā)行人的申請(qǐng)文件進(jìn)行初審。（4 4）預(yù)披露。發(fā)行人申請(qǐng)文件被受理

7、后、發(fā)審委審核）預(yù)披露。發(fā)行人申請(qǐng)文件被受理后、發(fā)審委審核前，發(fā)行應(yīng)當(dāng)將招股說明書（申報(bào)稿）在中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)前，發(fā)行應(yīng)當(dāng)將招股說明書（申報(bào)稿）在中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站預(yù)先披露。站預(yù)先披露。（5 5）發(fā)審委審核。相關(guān)職能部門對(duì)發(fā)行人的色很年輕）發(fā)審委審核。相關(guān)職能部門對(duì)發(fā)行人的色很年輕文件初審?fù)瓿珊?，由發(fā)審委組織發(fā)審委會(huì)議進(jìn)行審核。文件初審?fù)瓿珊?，由發(fā)審委組織發(fā)審委會(huì)議進(jìn)行審核。（6 6）決定。中國(guó)證監(jiān)會(huì)依照法定條件對(duì)發(fā)行人的發(fā)行）決定。中國(guó)證監(jiān)會(huì)依照法定條件對(duì)發(fā)行人的發(fā)行申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)或者不予核準(zhǔn)的決定，并出具相關(guān)文申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)或者不予核準(zhǔn)的決定，并出具相關(guān)文件。件。8責(zé)任主體責(zé)任主體 二、首發(fā)上

8、市分析二、首發(fā)上市分析發(fā)行人發(fā)行人綠大地綠大地保薦機(jī)構(gòu)（保薦人）保薦機(jī)構(gòu)（保薦人）聯(lián)合證券（黎海洋、李迅聯(lián)合證券（黎海洋、李迅冬）冬）會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所律師事務(wù)所律師事務(wù)所四川天澄門律師事務(wù)所四川天澄門律師事務(wù)所資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等9會(huì)計(jì)事務(wù)所責(zé)任分析會(huì)計(jì)事務(wù)所責(zé)任分析 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 在申請(qǐng)文件中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于本次發(fā)行的文件在申請(qǐng)文件中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于本次發(fā)行的文件即審計(jì)報(bào)告和盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告，及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相即審計(jì)報(bào)告和盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告，及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相關(guān)的其他文件。這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的由來，在對(duì)注關(guān)的其他

9、文件。這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的由來，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任分析時(shí)，我們從承接業(yè)務(wù)前與承接業(yè)務(wù)冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任分析時(shí)，我們從承接業(yè)務(wù)前與承接業(yè)務(wù)后兩個(gè)方面分析。后兩個(gè)方面分析。 1.承接業(yè)務(wù)前承接業(yè)務(wù)前2.業(yè)務(wù)承接后業(yè)務(wù)承接后101.1.承接業(yè)務(wù)前承接業(yè)務(wù)前相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：持客戶關(guān)

10、系和具體業(yè)務(wù)：（1 1）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；的素質(zhì)、時(shí)間和資源；（2 2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；（3 3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。信。在接受業(yè)務(wù)時(shí)，如果識(shí)別出潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)時(shí)，如果識(shí)別出潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)；當(dāng)識(shí)別出問題而又事務(wù)所確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)；當(dāng)識(shí)別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題

11、如何得到解決。所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。111.1.承接業(yè)務(wù)前承接業(yè)務(wù)前責(zé)任分析責(zé)任分析 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 作為已經(jīng)和綠大地合作過作為已經(jīng)和綠大地合作過7 7年的深圳市鵬城會(huì)年的深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同樣為綠大地在計(jì)師事務(wù)所，同樣為綠大地在IPOIPO過程中擔(dān)任審過程中擔(dān)任審計(jì)師的職責(zé)。計(jì)師的職責(zé)。 鵬城在與綠大地長(zhǎng)期的合作中，鵬城在與綠大地長(zhǎng)期的合作中，對(duì)綠大地的整體企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況是比較了解的，但對(duì)綠大地的整體企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況是比較了解的，但在保持與綠大地的連續(xù)合作中，仍然應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)在保持與綠大地的連續(xù)合作中，仍然應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行了解，了解其業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化的情況，環(huán)境進(jìn)行了

12、解，了解其業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化的情況，及由于該變化帶來可能的重大影響。自恃與綠大及由于該變化帶來可能的重大影響。自恃與綠大地是長(zhǎng)期合作伙伴關(guān)系，鵬城對(duì)綠大地的誠信問地是長(zhǎng)期合作伙伴關(guān)系，鵬城對(duì)綠大地的誠信問題是否作出了考慮，對(duì)可能存在的誠信問題，鵬題是否作出了考慮，對(duì)可能存在的誠信問題，鵬城是漠視的。而在對(duì)自身能否遵守職業(yè)道德情況城是漠視的。而在對(duì)自身能否遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，是否也作了充分的考量。進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，是否也作了充分的考量。122.2.承接業(yè)務(wù)后承接業(yè)務(wù)后相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 承接業(yè)務(wù)之后，注會(huì)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在遵守承接業(yè)務(wù)之后，注會(huì)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在遵守相

13、關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則的，獲取充分、適相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則的，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并以此得出相關(guān)的結(jié)論。當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并以此得出相關(guān)的結(jié)論。（1 1）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說可能缺乏相關(guān)的專業(yè)知）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說可能缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是識(shí)，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要尋求專家意見，同時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具否需要尋求專家意見，同時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所必需的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所必需的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；充分了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域；與專家質(zhì)和客觀性；充分了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域；與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見

14、，評(píng)價(jià)專家的工作就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見，評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。（2 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)職業(yè)質(zhì)量。質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)職業(yè)道德要求等方面制定的政策和程序。道德要求等方面制定的政策和程序。132.2.承接業(yè)務(wù)后承接業(yè)務(wù)后責(zé)任分析責(zé)任分析二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 以其招股說明書為例，在其上市招股書中，籬笆和普以其招股說明書為例，在其上市招股書中，籬笆和普通水井的

15、造價(jià)高過深水井通水井的造價(jià)高過深水井1010倍等，在這樣的價(jià)格差異上，倍等，在這樣的價(jià)格差異上，如果說注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由于缺乏專業(yè)知識(shí)而無法識(shí)別，那注如果說注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由于缺乏專業(yè)知識(shí)而無法識(shí)別，那注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)下，未尋求專家冊(cè)會(huì)計(jì)師在無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)下，未尋求專家意見，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，卻對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無意見，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，卻對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中為保持必保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中為保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)要的職業(yè)謹(jǐn)慎，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師

16、事務(wù)所存在過失。計(jì)師事務(wù)所存在過失。如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知自身在缺乏專業(yè)知識(shí)的領(lǐng)域需要利如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知自身在缺乏專業(yè)知識(shí)的領(lǐng)域需要利用專家工作而不利用，其根本在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單用專家工作而不利用，其根本在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間可能存在串通，為綠大地順利上市鋪就道路。這也位之間可能存在串通，為綠大地順利上市鋪就道路。這也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的第二條可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的第二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告，這已經(jīng)不僅僅是過失了，而是欺詐。具虛假的審計(jì)報(bào)告，這已經(jīng)不僅僅是過失了，而是欺詐。從鵬城在其承接前及承接后的相關(guān)表現(xiàn)，可以看出質(zhì)量控從鵬城在其承接前及承接

17、后的相關(guān)表現(xiàn)，可以看出質(zhì)量控制制度在鵬城事務(wù)所是空談。制制度在鵬城事務(wù)所是空談。14保薦機(jī)構(gòu)職責(zé)保薦機(jī)構(gòu)職責(zé) 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析保薦機(jī)構(gòu)的職責(zé)有四：盡職調(diào)查、推薦發(fā)行和推薦上市、配合保薦機(jī)構(gòu)的職責(zé)有四：盡職調(diào)查、推薦發(fā)行和推薦上市、配合中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核和持續(xù)督導(dǎo)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核和持續(xù)督導(dǎo)。保薦情況：綠大地主承銷商為聯(lián)合證券保薦情況：綠大地主承銷商為聯(lián)合證券( (現(xiàn)華泰聯(lián)合現(xiàn)華泰聯(lián)合) )。保薦人為黎海洋、李迅冬。黎海洋現(xiàn)任華泰聯(lián)合投資銀行總部保薦人為黎海洋、李迅冬。黎海洋現(xiàn)任華泰聯(lián)合投資銀行總部副總監(jiān)，李迅冬已轉(zhuǎn)投民生證券。副總監(jiān)，李迅冬已轉(zhuǎn)投民生證券。 在綠大地涉嫌欺詐上市中，保

18、薦人失職明顯，未盡職調(diào)查在綠大地涉嫌欺詐上市中，保薦人失職明顯，未盡職調(diào)查且督導(dǎo)不利。在綠大地且督導(dǎo)不利。在綠大地20072007年的上市保薦中年的上市保薦中, ,兩位保薦人信誓兩位保薦人信誓旦旦地承諾旦旦地承諾: :有充分理由確信發(fā)行人的申請(qǐng)文件和公開發(fā)行募有充分理由確信發(fā)行人的申請(qǐng)文件和公開發(fā)行募集文件不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏集文件不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏; ;保薦代表保薦代表人已勤勉盡責(zé)人已勤勉盡責(zé), ,對(duì)發(fā)行人申請(qǐng)文件進(jìn)行了盡職調(diào)查、審慎調(diào)查。對(duì)發(fā)行人申請(qǐng)文件進(jìn)行了盡職調(diào)查、審慎調(diào)查。而就在三年后的而就在三年后的20102010年年7 7月，這兩位保薦人因其

19、對(duì)綠大地公司月，這兩位保薦人因其對(duì)綠大地公司持續(xù)督導(dǎo)不到位而遭到深圳證券交易所的通報(bào)批評(píng)。批評(píng)代表持續(xù)督導(dǎo)不到位而遭到深圳證券交易所的通報(bào)批評(píng)。批評(píng)代表一種態(tài)度，相關(guān)保薦問責(zé)卻缺失了，但相關(guān)保薦問責(zé)才是對(duì)他一種態(tài)度，相關(guān)保薦問責(zé)卻缺失了，但相關(guān)保薦問責(zé)才是對(duì)他們保薦失責(zé)的真正追究。們保薦失責(zé)的真正追究。15律師事務(wù)所責(zé)任律師事務(wù)所責(zé)任 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 法律意見書和律師工作報(bào)告是發(fā)行人向中國(guó)證法律意見書和律師工作報(bào)告是發(fā)行人向中國(guó)證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)公開發(fā)行證券的必備文件。律師應(yīng)對(duì)發(fā)行監(jiān)會(huì)申請(qǐng)公開發(fā)行證券的必備文件。律師應(yīng)對(duì)發(fā)行人是否符合股票發(fā)行上市條件，發(fā)行人的行為是否人是否符合股票發(fā)

20、行上市條件，發(fā)行人的行為是否違法、違規(guī)，招股說明書及其摘要引用的法律意見違法、違規(guī)，招股說明書及其摘要引用的法律意見書和律師工作報(bào)告的內(nèi)容是否適當(dāng)，明確發(fā)表總體書和律師工作報(bào)告的內(nèi)容是否適當(dāng)，明確發(fā)表總體結(jié)論性意見。綠大地所聘請(qǐng)的律師事務(wù)所為四川天結(jié)論性意見。綠大地所聘請(qǐng)的律師事務(wù)所為四川天澄門律師事務(wù)所。法律意見書更多成為了一種形式，澄門律師事務(wù)所。法律意見書更多成為了一種形式，卻并未真正落實(shí)在律師事務(wù)所的行動(dòng)中。卻并未真正落實(shí)在律師事務(wù)所的行動(dòng)中。16三、造假的手段分析三、造假的手段分析造假一造假一虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)造假二造假二虛增收入虛增收入造假三造假三玩弄現(xiàn)金流玩弄現(xiàn)金流造假四造假四更換

21、事務(wù)所更換事務(wù)所171.1.相關(guān)資料相關(guān)資料 根據(jù)綠大地根據(jù)綠大地20072007年上市時(shí)的招股說明書顯示，年上市時(shí)的招股說明書顯示，截止到截止到20072007年年6 6月月3030日，公司資產(chǎn)合計(jì)約為日，公司資產(chǎn)合計(jì)約為4.54.5億，億，其中流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨一項(xiàng)達(dá)到其中流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨一項(xiàng)達(dá)到1.81.8億。綠大地的億。綠大地的主要貨物為各類苗木。據(jù)報(bào)告，綠大地的報(bào)表上顯主要貨物為各類苗木。據(jù)報(bào)告，綠大地的報(bào)表上顯示的苗木價(jià)格與市場(chǎng)上的價(jià)格完全不一致。某種苗示的苗木價(jià)格與市場(chǎng)上的價(jià)格完全不一致。某種苗木市場(chǎng)上報(bào)價(jià)是木市場(chǎng)上報(bào)價(jià)是6060元，但是到了綠大地就變成了元，但是到了綠大地就變成了

22、300300元。元。 除了貨物價(jià)格造假以外，除了貨物價(jià)格造假以外，“他們的地價(jià)也是假他們的地價(jià)也是假的的”。綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，。綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠(yuǎn)的郊區(qū)，人煙稀少。在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠(yuǎn)的郊區(qū)，人煙稀少。“他們報(bào)自己的地價(jià)是他們報(bào)自己的地價(jià)是100100萬一畝，萬一畝，”但是當(dāng)時(shí)經(jīng)但是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的地價(jià)為濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的地價(jià)為2020萬一畝。萬一畝。 三、造假的手段分析三、造假的手段分析虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)182.2.審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序（1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)相關(guān)材料證件進(jìn)行檢查，但是）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)相關(guān)材料證件進(jìn)行檢查，但是

23、 沒有甄別合同及相關(guān)文件真?zhèn)蔚牧x務(wù)。沒有甄別合同及相關(guān)文件真?zhèn)蔚牧x務(wù)。 （2 2）查閱相關(guān)文件、合同等計(jì)價(jià)依據(jù)。）查閱相關(guān)文件、合同等計(jì)價(jià)依據(jù)。（3 3）實(shí)地察看，了解相關(guān)市場(chǎng)信息。）實(shí)地察看，了解相關(guān)市場(chǎng)信息。 我們認(rèn)為由于專業(yè)受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)合同真?zhèn)挝覀冋J(rèn)為由于專業(yè)受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)合同真?zhèn)斡忻庳?zé)權(quán)利，如果在相關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值難以可靠獲取有免責(zé)權(quán)利，如果在相關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值難以可靠獲取的情況下，這一免責(zé)或許就能夠被發(fā)展為一項(xiàng)漏洞。的情況下，這一免責(zé)或許就能夠被發(fā)展為一項(xiàng)漏洞。更或者，由于偽造合同的責(zé)任由管理層承擔(dān)，注會(huì)又更或者，由于偽造合同的責(zé)任由管理層承擔(dān)，注會(huì)又對(duì)此免責(zé)，那些肆意造假的前

24、者若是遇上了防守不嚴(yán)對(duì)此免責(zé)，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不嚴(yán)的后者，豈不是一拍即成。所以，我們認(rèn)為在合同真的后者，豈不是一拍即成。所以，我們認(rèn)為在合同真?zhèn)魏炞C免責(zé)上，應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任予以細(xì)化，偽簽證免責(zé)上，應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任予以細(xì)化，而非一概全免。而非一概全免。 三、造假的手段分析三、造假的手段分析虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)191.1.相關(guān)資料相關(guān)資料 據(jù)媒體報(bào)道，綠大地上市之前一共有一二十枚據(jù)媒體報(bào)道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來偽造上市材料。根據(jù)綠大地假公章來偽造上市材料。根據(jù)綠大地20102010年年報(bào)全年年報(bào)全年收入總額為年收入總額為35,905.9535,905.95萬

25、元，而其中綠化工程占據(jù)萬元，而其中綠化工程占據(jù)了了34484.6734484.67萬元，這無疑是審計(jì)重點(diǎn)所在。萬元，這無疑是審計(jì)重點(diǎn)所在。2.2.審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序（1 1）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷售的真實(shí)性）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷售的真實(shí)性 （2 2）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄 （3 3）結(jié)合銀行對(duì)賬單，落實(shí)現(xiàn)金流動(dòng)）結(jié)合銀行對(duì)賬單，落實(shí)現(xiàn)金流動(dòng) 三、造假的手段分析三、造假的手段分析虛增收入虛增收入20 據(jù)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供的據(jù)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供的1010年審計(jì)報(bào)告，發(fā)年審計(jì)報(bào)告，發(fā)表了無法表示意見，其中第五項(xiàng)導(dǎo)致無法表示意見的事表了無法表示意見，

26、其中第五項(xiàng)導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)摘錄如下：項(xiàng)摘錄如下：20102010年度，綠大地公司的年度，綠大地公司的“成都成都198198工程工程項(xiàng)目項(xiàng)目”確認(rèn)工程收入確認(rèn)工程收入36,196,305.7836,196,305.78元和工程成本元和工程成本27,239,884.3027,239,884.30元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計(jì)總成本，和監(jiān)理方確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計(jì)總成本，且工程部所提供的已完工工程實(shí)際成本與財(cái)務(wù)部的相關(guān)且工程部所提供的已完工工程實(shí)際成本與財(cái)務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，財(cái)務(wù)部記錄成本較工程部記錄

27、成本多記錄不一致，財(cái)務(wù)部記錄成本較工程部記錄成本多2,769,547.792,769,547.79元。我們無法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，以獲元。我們無法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定進(jìn)行合理確認(rèn)。取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定進(jìn)行合理確認(rèn)。 三、造假的手段分析三、造假的手段分析虛增收入虛增收入211.1.相關(guān)資料相關(guān)資料 在綠大地在綠大地20102010年一季報(bào)中，僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目年一季報(bào)中，僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目就有多達(dá)就有多達(dá)2727項(xiàng)差錯(cuò)，其中項(xiàng)差錯(cuò)，其中8 8項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬元，幾億項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬元，幾億元的差錯(cuò)多達(dá)元的差錯(cuò)多達(dá)1212項(xiàng)。在項(xiàng)。在“籌資活動(dòng)產(chǎn)

28、生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)下：取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)、項(xiàng)下：取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為1.571.57億元、億元、1.571.57億元、億元、6.146.14億元，更正后均為空白。綠大地到底借到億元，更正后均為空白。綠大地到底借到1.571.57億億元現(xiàn)金了沒？元現(xiàn)金了沒？6.146.14億元債務(wù)究竟還了還是沒還？為何億元債務(wù)究竟還了還是沒還？為何會(huì)有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原因不得而知。會(huì)有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原因不得而知。 三、造假的手段分析三、造假的手段分析玩弄現(xiàn)金流玩弄現(xiàn)金流222.2.審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 我們

29、認(rèn)為審查現(xiàn)金流，最重要的對(duì)象是銀行對(duì)賬我們認(rèn)為審查現(xiàn)金流，最重要的對(duì)象是銀行對(duì)賬單，因?yàn)樗鼇碜缘谌絾?，因?yàn)樗鼇碜缘谌姐y行，是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)銀行，是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)客觀全面的記錄。它具有如下特點(diǎn)客觀全面的記錄。它具有如下特點(diǎn)1.1.可獲得性強(qiáng)。可獲得性強(qiáng)。2.2.證明力強(qiáng)。證明力強(qiáng)。 3. 3.相關(guān)度高。在報(bào)表上你可能看見綠大相關(guān)度高。在報(bào)表上你可能看見綠大地往地往A A公司打了公司打了500500萬，綠大地給萬，綠大地給B B打了打了500500萬，綠大地萬，綠大地再給再給A A公司打了公司打了500500萬。現(xiàn)金流看上去就有了萬?，F(xiàn)金流看上去就有了15001500萬。萬。但是，通過銀行對(duì)賬

30、單你就能發(fā)現(xiàn)，這只是但是，通過銀行對(duì)賬單你就能發(fā)現(xiàn)，這只是500500萬萬的一個(gè)循環(huán)。綠大地打給的一個(gè)循環(huán)。綠大地打給A A，A A打還給綠大地，綠大地打還給綠大地，綠大地再打給再打給B B，B B還給綠大地，再一次轉(zhuǎn)給還給綠大地，再一次轉(zhuǎn)給A A。三、造假的手段分析三、造假的手段分析玩弄現(xiàn)金流玩弄現(xiàn)金流23三、造假的手段分析三、造假的手段分析頻繁更換事務(wù)所頻繁更換事務(wù)所1.1.相關(guān)資料相關(guān)資料242.2.分析分析（1 1）可能購買審計(jì)意見。綠大地自）可能購買審計(jì)意見。綠大地自20072007年末上市至今年末上市至今，3 3年時(shí)間就更換了年時(shí)間就更換了3 3家審計(jì)機(jī)構(gòu)、家審計(jì)機(jī)構(gòu)、3 3任財(cái)務(wù)

31、總監(jiān)，而且任財(cái)務(wù)總監(jiān)，而且每次都是發(fā)生在年報(bào)披露前夕。在每次都是發(fā)生在年報(bào)披露前夕。在20082008年之前，深圳市年之前，深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠大地合作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠大地合作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)7 7年。加之審年。加之審計(jì)費(fèi)用在短暫的一年間增長(zhǎng)近一倍，更為引人懷疑的是計(jì)費(fèi)用在短暫的一年間增長(zhǎng)近一倍，更為引人懷疑的是變更事務(wù)所的原因不盡合理。由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)變更事務(wù)所的原因不盡合理。由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計(jì)的委托人是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理構(gòu)失效，上市公司審計(jì)的委托人是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理人員，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動(dòng)的地位。人員，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動(dòng)的地位。 因此，當(dāng)企業(yè)財(cái)

32、務(wù)總監(jiān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)上市公司年因此，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)上市公司年報(bào)存在利潤(rùn)操縱行為時(shí)，要么與企業(yè)報(bào)存在利潤(rùn)操縱行為時(shí)，要么與企業(yè)“合謀合謀”進(jìn)行利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，要么堅(jiān)持原則，卷鋪蓋走人。鑒于上述原因和該操縱，要么堅(jiān)持原則，卷鋪蓋走人。鑒于上述原因和該公司三年間頻繁更換事務(wù)所以及公司丑聞，我們不排除公司三年間頻繁更換事務(wù)所以及公司丑聞，我們不排除其購買審計(jì)意見的可能性其購買審計(jì)意見的可能性。三、造假的手段分析三、造假的手段分析頻繁更換事務(wù)所頻繁更換事務(wù)所252.2.分析分析（2 2）接受委托前，前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通不足。了）接受委托前，前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通不足。了解被審計(jì)單位

33、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及不接受此項(xiàng)解被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及不接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)的原因。審計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注溝通的核心問題，如管業(yè)務(wù)的原因。審計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注溝通的核心問題，如管理層誠信問題、會(huì)計(jì)審計(jì)意見分歧問題、前任會(huì)計(jì)師曾理層誠信問題、會(huì)計(jì)審計(jì)意見分歧問題、前任會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制缺陷問題等。規(guī)行為以及內(nèi)部控制缺陷問題等。三、造假的手段分析三、造假的手段分析頻繁更換事務(wù)所頻繁更換事務(wù)所262.2.分析分析（3 3）接受委托后的溝通也明顯不足。盡管委托后的溝通）接受委托后的溝通也明顯不足。

34、盡管委托后的溝通不是必要程序，但對(duì)本案例來說我們認(rèn)為及其重要。因?yàn)椴皇潜匾绦?，但?duì)本案例來說我們認(rèn)為及其重要。因?yàn)?0092009、20102010年財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)其關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)減值、銷售年財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)其關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)減值、銷售退回都不能提供充分證據(jù)證明其公允性，所以像這種前后退回都不能提供充分證據(jù)證明其公允性，所以像這種前后期存在勾稽關(guān)系的事項(xiàng)，應(yīng)盡可能取得前任的工作底稿，期存在勾稽關(guān)系的事項(xiàng)，應(yīng)盡可能取得前任的工作底稿，并要對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。并要對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。三、造假的手段分析三、造假的手段分析頻繁更換事務(wù)所頻繁更換事務(wù)所27四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶

35、來的反思四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思 案例分析案例分析為何農(nóng)業(yè)公司造假頻繁？為何農(nóng)業(yè)公司造假頻繁？ 由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了在由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了在20002000年發(fā)生的年發(fā)生的銀廣夏案，同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝自己的銀廣夏案，同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝自己的公司，同樣是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增的巨額利潤(rùn)和給投資者帶公司，同樣是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增的巨額利潤(rùn)和給投資者帶來的慘痛損失，似乎在以來的慘痛損失，似乎在以“概念概念”為噱頭的農(nóng)業(yè)公司發(fā)生巨額為噱頭的農(nóng)業(yè)公司發(fā)生巨額財(cái)務(wù)造假案的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的敏銳的判斷力和洞察力消財(cái)務(wù)

36、造假案的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的敏銳的判斷力和洞察力消失了。失了。 2000 2000至至20012001年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要數(shù)數(shù)“銀廣夏銀廣夏”、“康達(dá)爾康達(dá)爾”和和“藍(lán)田股份藍(lán)田股份”了，巧合的是，這了，巧合的是，這三個(gè)公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公三個(gè)公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公司。我們認(rèn)為這其中有必然性。司。我們認(rèn)為這其中有必然性。28四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思 農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源

37、和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使其不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴(kuò)張，而在資本市場(chǎng)里，如果一其不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴(kuò)張，而在資本市場(chǎng)里，如果一個(gè)公司不能實(shí)現(xiàn)高速擴(kuò)張，那它就必定不受歡迎，為了迎合投個(gè)公司不能實(shí)現(xiàn)高速擴(kuò)張，那它就必定不受歡迎，為了迎合投資者的要求，造假似乎就成了一個(gè)捷徑。為實(shí)現(xiàn)此目的，銀廣資者的要求，造假似乎就成了一個(gè)捷徑。為實(shí)現(xiàn)此目的，銀廣夏采用了人們不熟知的生物技術(shù)產(chǎn)品偽造銷售數(shù)據(jù)，虛增收入夏采用了人們不熟知的生物技術(shù)產(chǎn)品偽造銷售數(shù)據(jù)，虛增收入。綠大地想到虛增土地估價(jià)，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)。綠大地想到虛增土地估價(jià)，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)票的方法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。票的方法

38、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。29四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)建議：鑒于農(nóng)業(yè)上市公司的這個(gè)特點(diǎn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該在接受此鑒于農(nóng)業(yè)上市公司的這個(gè)特點(diǎn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該在接受此類客戶時(shí)多加小心，在接受客戶委托時(shí)，對(duì)審計(jì)客戶的信用類客戶時(shí)多加小心，在接受客戶委托時(shí)，對(duì)審計(jì)客戶的信用情況進(jìn)行更加嚴(yán)格的考察以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而一旦接受了客情況進(jìn)行更加嚴(yán)格的考察以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而一旦接受了客戶的委托，就應(yīng)該抱著對(duì)投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，調(diào)撥更具專業(yè)戶的委托，就應(yīng)該抱著對(duì)投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，調(diào)撥更具專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)

39、度，保勝任能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，保障審計(jì)工作的質(zhì)量，維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序和審計(jì)行業(yè)的信用障審計(jì)工作的質(zhì)量，維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序和審計(jì)行業(yè)的信用。30四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思案例分析案例分析農(nóng)業(yè)公司，假賬的天然溫床？農(nóng)業(yè)公司，假賬的天然溫床？除了上述提及的綠大地，銀廣夏、藍(lán)田股份外，因?yàn)樽C券除了上述提及的綠大地，銀廣夏、藍(lán)田股份外，因?yàn)樽C券欺詐已經(jīng)退出或即將退出市場(chǎng)的還有草原興發(fā)、金果實(shí)業(yè)、欺詐已經(jīng)退出或即將退出市場(chǎng)的還有草原興發(fā)、金果實(shí)業(yè)、贛南果業(yè)、洞庭水殖、武昌魚、如意集團(tuán)、中農(nóng)資源、中水贛南果業(yè)、洞庭水殖、武昌

40、魚、如意集團(tuán)、中農(nóng)資源、中水漁業(yè)等等，九發(fā)股份都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司。漁業(yè)等等，九發(fā)股份都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司。為什么農(nóng)業(yè)公司的財(cái)務(wù)狀況如此混亂？我們認(rèn)為，農(nóng)業(yè)類為什么農(nóng)業(yè)公司的財(cái)務(wù)狀況如此混亂？我們認(rèn)為，農(nóng)業(yè)類公司造假有獨(dú)到的條件，農(nóng)產(chǎn)品的交易很多是零散的現(xiàn)金交公司造假有獨(dú)到的條件，農(nóng)產(chǎn)品的交易很多是零散的現(xiàn)金交易，這給做假賬創(chuàng)造了良好的條件。當(dāng)年在查處銀廣夏公司易，這給做假賬創(chuàng)造了良好的條件。當(dāng)年在查處銀廣夏公司的時(shí)候，如何確認(rèn)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，有關(guān)部門的確是費(fèi)了一的時(shí)候，如何確認(rèn)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，有關(guān)部門的確是費(fèi)了一番周折的。因此，在綠大地和銀廣夏以及很多其他的農(nóng)業(yè)類番周折的。因此，在綠大地和銀廣夏以及很多其他的農(nóng)業(yè)類造假公司我們都能看到大量的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。造假公司我們都能看到大量的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。31四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的反思注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)建議：在審計(jì)農(nóng)業(yè)類的公司時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該更加小心，采取在審計(jì)農(nóng)業(yè)類的公司時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該更加小心，采取更加謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行審查。在審計(jì)方式上，針對(duì)此類公司的更加謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行審查。在審計(jì)方式上，針對(duì)此類公司的特點(diǎn)，應(yīng)在多年的審計(jì)過程中，逐漸形成一套更加有效和具特點(diǎn)，應(yīng)在