會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正沖刺專項(xiàng)練習(xí)題內(nèi)涵答案與解析

1、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司于2009年1月15日取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，2010年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2009年對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)僅攤銷了11個(gè)月。甲公司2009年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已于2010年4月12日批準(zhǔn)報(bào)出。假定該事項(xiàng)涉及的金額較大，不考慮其他因素，則甲公司正確的做法是（）。A.按照會(huì)計(jì)政策變更處理，調(diào)整2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2009年度利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)B.按照重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2010年度利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù)C.按照重要會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的

2、年初數(shù)和2010年度利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)D.按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，不需追溯重述2.甲股份有限公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 500萬(wàn)元。該公司2010年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配利潤(rùn)的是（）。A.發(fā)現(xiàn)2008年少計(jì)管理費(fèi)用4 500萬(wàn)元B.發(fā)現(xiàn)2009年少提財(cái)務(wù)費(fèi)用0.01萬(wàn)元C.為2009年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出550萬(wàn)元D.因客戶資信狀況明顯改善，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由10改為53.甲公司2×10年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)20×8年10月購(gòu)入的專利權(quán)攤銷金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，該專利權(quán)20×8年應(yīng)攤銷的金額為12

3、0萬(wàn)元，20×9年應(yīng)攤銷的金額為480萬(wàn)元，20×8、20×9年實(shí)際攤銷金額均為480萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。適用所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2×10年年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額為（）萬(wàn)元。A.270B.243C.648D.3244.對(duì)下列前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，說(shuō)法不正確的是（）。A.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)作為本期事項(xiàng)處理B.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，只能采用未來(lái)適用法C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)D.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表

4、相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目5.甲公司2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2011年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2011年4月5日。該公司2011年1月1日至4月5日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.2月15日，甲公司按照2010年12月份申請(qǐng)通過(guò)的方案成功發(fā)行公司債券B.3月11日，甲公司臨時(shí)股東大會(huì)決議購(gòu)買(mǎi)乙公司51的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢C.2月1日，甲公司與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2011年1月5日與丁公司簽訂D.3月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬6.甲

5、公司20×6年12月1日購(gòu)入管理部門(mén)使用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為1 500 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100 000元，采用直線法計(jì)提折舊。2×11年1月1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計(jì)的使用年限改為8年，凈殘值改為60 000元，該公司的所得稅稅率為25，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。則由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×11年凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)（）元。A.53 600B.60 000C.80 000D.70 000給大家分享一點(diǎn)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，注會(huì)考試那是一個(gè)題海戰(zhàn)術(shù)，只有在考試前大量做題、訓(xùn)練才會(huì)有成功的把握，但是對(duì)于我們這些考試的人來(lái)說(shuō)不是花時(shí)

6、間做題、訓(xùn)練，而是找不到系統(tǒng)的復(fù)習(xí)資料，我考試的那會(huì)自己在網(wǎng)上到處找，也托朋友幫忙買(mǎi)，網(wǎng)上一搜有好多關(guān)于注會(huì)考試的資料，真題、模擬題等各種資料，我都不知道買(mǎi)什么好。那會(huì)真的著急啊，都快考試了，不知道怎么辦，天天的個(gè)煩躁，快考試了，卻不知道該怎么復(fù)習(xí)，不知道你有沒(méi)有那種感覺(jué)，晚上也睡不著，總是靜不下來(lái)看書(shū)。就這樣過(guò)了一個(gè)多星期吧，自己沒(méi)閑著，也在強(qiáng)迫自己看書(shū)，都報(bào)名了，還是要考試的。后來(lái)無(wú)意間接觸到了一個(gè)訓(xùn)練軟件，感覺(jué)還可以。想用的朋友可以到這里下載，我做了超鏈接，按住鍵盤(pán)左下角Ctrl鍵，然后鼠標(biāo)左鍵點(diǎn)擊本行文字即可連接，就這么使著勁的練習(xí)了一個(gè)星期去考試，最后成績(jī)出來(lái)了，考得還不錯(cuò)。7.下列

7、事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為加速折舊法C.無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限由10年改為6年D.固定資產(chǎn)凈殘值率由5改為48.下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目的是（）。A.固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法B.建造合同的收入確認(rèn)采用完成合同法還是完工百分比法C.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出資本化還是費(fèi)用化D.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算9.關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，下列說(shuō)法不正確的有（）。A.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)時(shí)，不需要考慮利潤(rùn)或股利的分配B.如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，則對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前

8、的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益C.如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，則對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目D.累積影響數(shù)的計(jì)算不需要考慮所得稅影響10.企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，一般需采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。A.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限B.由于新準(zhǔn)則的發(fā)布，長(zhǎng)期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其折價(jià)攤銷由直線法改為實(shí)際利率法C.固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法D.兩年前購(gòu)置了一項(xiàng)具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，本年年初開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11.S公司對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得

9、稅稅率為25，2009年10月以600萬(wàn)元購(gòu)入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)。假定S公司從2010年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定將該項(xiàng)股權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2009年末該股票公允價(jià)值為450萬(wàn)元，則該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)S公司2010年的期初留存收益的影響為（）萬(wàn)元。A.145B.150C.112.5D.108.7512.甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A.期末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費(fèi)用B.投資性房地產(chǎn)核算由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量C.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長(zhǎng)

10、為12年D.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法13.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A.建造合同收入的確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法B.壞賬損失的處理由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本模式D.因執(zhí)行新準(zhǔn)則將全部短期投資改為交易性金融資產(chǎn)核算二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法C.將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.以下各種情況，企業(yè)可以變更

11、會(huì)計(jì)政策的有（）。A.因原采用的會(huì)計(jì)政策不能可靠地反映企業(yè)的真實(shí)情況而改變會(huì)計(jì)政策B.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更會(huì)計(jì)政策C.因更換了董事長(zhǎng)而改變會(huì)計(jì)政策D.投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而改變股權(quán)投資的核算方法3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)政策變更的情況有（）。A.企業(yè)因賬簿超過(guò)法定保存期限而銷毀，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)只能確定賬簿保存期限內(nèi)的部分B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定C.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用未來(lái)適用法D.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法4.下列有

12、關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有（）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果B.企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理C.企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理D.對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理5.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有（）。A.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更B.企業(yè)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)

13、告結(jié)果D.無(wú)形資產(chǎn)攤銷原定為10年，以后獲得了國(guó)家專利保護(hù)，該資產(chǎn)的受益年限變?yōu)?年，屬于會(huì)計(jì)政策變更6.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由9改為7B.存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法C.壞賬準(zhǔn)備的提取比例由15降低為10%D.法定盈余公積的提取比例由15%降低為10%7.企業(yè)發(fā)生的如下情形中，一般屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的有（）。A.固定資產(chǎn)盤(pán)虧B.以前期間會(huì)計(jì)舞弊C.以前期間漏提折舊D.固定資產(chǎn)盤(pán)盈8.企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不應(yīng)作為重要差錯(cuò)更正的有（）。A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預(yù)計(jì)使用年限B.委托代銷方式銷售商品時(shí)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)

14、了收入C.由于出現(xiàn)新技術(shù)，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年D.鑒于當(dāng)期利潤(rùn)完成狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法9.下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理中，正確的有（）。A.對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期項(xiàng)目的金額B.對(duì)發(fā)現(xiàn)以前年度影響損益的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益C.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制比較報(bào)表應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目D.對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)處理三、判斷題1.企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限原預(yù)計(jì)使用壽命為10年，由于市場(chǎng)中新設(shè)備的出現(xiàn)，該資產(chǎn)總的使用壽

15、命不足8年，該事項(xiàng)屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）Y.對(duì)N.錯(cuò)2.固定資產(chǎn)的盤(pán)盈在未經(jīng)批準(zhǔn)前先計(jì)入到待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外收入科目核算。（）Y.對(duì)N.錯(cuò)3.企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，則應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（）Y.對(duì)N.錯(cuò)4.如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，無(wú)論屬于什么情況，均采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）Y.對(duì)N.錯(cuò)5.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（）Y.對(duì)N.錯(cuò)四、計(jì)算題1.甲公司從2010年1月1日起

16、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從2010年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。該公司適用的所得稅稅率將變更為25。2009年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為460萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 030萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為125萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10提取法定盈余公積。要求：（1）計(jì)算該公司會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響；（2）編制2010年相關(guān)的賬務(wù)處理。2.恒通股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱恒通公司）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%；按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積。該公司在2011年12月份在內(nèi)部審計(jì)

17、中發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）2010年末庫(kù)存鋼材賬面余額為305萬(wàn)元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）2010年12月15日，恒通公司購(gòu)入800萬(wàn)元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤(pán)價(jià)為740萬(wàn)元。恒通公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。（3）恒通公司于2010年1月1日支付3 000萬(wàn)元對(duì)價(jià)，取得了丁公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為恒通公司的子公司。2010年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，恒通公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。（4）201

18、0年1月恒通公司從其他企業(yè)收購(gòu)了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬(wàn)元，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。恒通公司從2010年起按照10年進(jìn)行該無(wú)形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒(méi)有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)按10年攤銷。（5）2010年8月恒通公司收到市政府撥付的技術(shù)款200萬(wàn)元，恒通公司將其計(jì)入了資本公積（其他資本公積）。此筆款項(xiàng)由于計(jì)入了資本公積，未作納稅調(diào)整，當(dāng)年沒(méi)有申報(bào)所得稅。要求：將上述發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行差錯(cuò)更正。五、綜合題1.甲公司為一家上市公司，對(duì)所得稅一直采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用所得稅稅率為25，甲公司自設(shè)立以來(lái)一直

19、按照凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，未計(jì)提任意盈余公積。資料一，甲公司在對(duì)2010年以前的會(huì)計(jì)資料復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：甲公司自行建造的辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬(wàn)元，2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 190萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門(mén)借款在2009年7月12月期間發(fā)生利息50萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為2 000萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限

20、平均法計(jì)提折舊。至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。以400萬(wàn)元價(jià)格于2008年7月1日購(gòu)入一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)天作為管理費(fèi)用處理，按照甲公司會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)的軟件作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷?！捌渌麘?yīng)收款”賬戶余額中600萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2009年銷售費(fèi)用400萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為2008年銷售費(fèi)用的為200萬(wàn)元。誤將2008年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1 000萬(wàn)元計(jì)入2009年1月1日其他業(yè)務(wù)收入，誤將2009年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2 000萬(wàn)元計(jì)入2010年1月的其他業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入2008年的毛利率為

21、20，2009年的毛利率為25。假設(shè)企業(yè)選取業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年的毛利率作為核算成本的依據(jù)。假定上述事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。資料二，2010年1月1日甲公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)變更：將壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法由原來(lái)應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法，2010年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2010年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬(wàn)元，甲公司2010年12月31日應(yīng)收賬款余額賬齡以及計(jì)提比例如下（當(dāng)年未發(fā)現(xiàn)其他涉及到壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)）：項(xiàng)目1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上2010年12月31日應(yīng)收賬款余額3 000萬(wàn)元500萬(wàn)元300萬(wàn)元200萬(wàn)元2

22、010年起壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例10%20%40%100%將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2007年12月購(gòu)入并投入使用，入賬價(jià)值為3 300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬(wàn)元。該設(shè)備用于公司行政管理。資料三，2010年7月1日，鑒于更先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備是公司2008年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門(mén)使用，入賬價(jià)值為10 500萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。假定:（1）甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方

23、法均符合稅法的規(guī)定。（2）上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性。要求：（1）對(duì)資料一中會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。（2）對(duì)資料二中會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)作出判斷及處理。（3）對(duì)資料三中會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)作出判斷及計(jì)算相應(yīng)折舊額、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。答案部分一、單項(xiàng)選擇題1答案：C解析：該事項(xiàng)屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)予以追溯重述，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項(xiàng)C是正確的。該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核2答案：A解析：選項(xiàng)A，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項(xiàng)B，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重要差錯(cuò)，應(yīng)直

24、接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；選項(xiàng)C，屬于2010年發(fā)生的業(yè)務(wù)；選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)字。該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核3答案：B解析：本題考查的是前期差錯(cuò)更正的處理。按照錯(cuò)誤的處理，已經(jīng)攤銷的金額為960（480×2）萬(wàn)元，按照正確的處理，應(yīng)該攤銷的金額為600（120480）萬(wàn)元，正確的處理比錯(cuò)誤的處理應(yīng)少計(jì)攤銷額360萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)增留存收益的金額為360×（125%）270（萬(wàn)元），調(diào)增2×10年年初未分配利潤(rùn)金額為270×（110%）243（萬(wàn)元）。該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)

25、點(diǎn)進(jìn)行考核4答案：B解析：確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核5答案：D解析：選項(xiàng)AB，均屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)C，屬于正常事項(xiàng)；選項(xiàng)D，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)。該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核6答案：B解析：按照原使用年限和凈殘值，2×11年應(yīng)計(jì)提折舊（1 500 000100 000）/10140 000（元），按照變更后的使用年限和凈殘值，2×11年應(yīng)計(jì)提折舊（1 500 000

26、140 000×460 000）/（84）220 000（元），2×11年減少凈利潤(rùn)（220 000140 000）×（125）60 000（元）。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核7答案：A解析：該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核8答案：A解析：固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目，其他三項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核9答案：D解析：累積影響數(shù)的計(jì)算需要考慮所得稅影響。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核10答案：D解析：選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)B，不需要追溯調(diào)整；選項(xiàng)C屬

27、于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法核算，不進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)D，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具體棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對(duì)之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核11答案：C解析：政策變更對(duì)2010年的期初留存收益影響（450600）×75112.5（萬(wàn)元）。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核12答案：B解析：選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)核算具體方法的改變，屬于會(huì)計(jì)政策變更。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核13答案：C解析：本題考核會(huì)計(jì)政策變更的判定。選項(xiàng)C，不符合有關(guān)規(guī)定，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變

28、更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核二、多項(xiàng)選擇題1答案：BCD解析：A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核2答案：AB解析：企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策的兩種情況：法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核3答案：BC解析：本題考核未來(lái)適用法的適用范圍。選項(xiàng)A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應(yīng)采用追溯調(diào)整法；選項(xiàng)D應(yīng)按照法律或行政法規(guī)的要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核4答案：ABD解析：選項(xiàng)B ，企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)

29、變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；選項(xiàng)D，對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果，選項(xiàng)D正確。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核5答案：ABC解析：選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核6答案：AC解析：選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)D，法定盈余公積的提取比例由國(guó)家規(guī)定，企業(yè)不能進(jìn)行估計(jì)變更。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核7答案：BCD解析：固定資產(chǎn)盤(pán)虧，不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。該題針對(duì)“前期差錯(cuò)的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)

30、行考核8答案：AC解析：選項(xiàng)B，委托代銷方式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)舞弊；選項(xiàng)B.D都應(yīng)作為重要差錯(cuò)更正處理。該題針對(duì)“前期差錯(cuò)的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核9答案：ABCD解析：該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核三、判斷題1答案：N解析：固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核2答案：N解析：準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，會(huì)計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核3答案：N解析：企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方

31、法的調(diào)整均應(yīng)視作會(huì)計(jì)估計(jì)變更。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核4答案：N解析：如果是國(guó)家法律法規(guī)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更并相應(yīng)規(guī)定了處理辦法，應(yīng)按照規(guī)定的辦法進(jìn)行處理，不一定采用追溯調(diào)整法。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核5答案：N解析：初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于新的事項(xiàng)。該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核四、計(jì)算題1答案：按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益。（1）存貨項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異46042040（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額40×25

32、10（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1 2501 030220（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額220×2555（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異1250125（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額125×2531.25（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)1031.2541.25（萬(wàn)元）該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)41.255513.75（萬(wàn)元）（2）相關(guān)賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn) 41.25盈余公積 1.375利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 12.375貸：遞延所得稅負(fù)債 55解析：該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核2答案：對(duì)于前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正

33、如下：（1）補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)售價(jià)270預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15255（萬(wàn)元）；由于存貨賬面余額305萬(wàn)元，高于可變現(xiàn)凈值255萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50×25%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 37.5貸：以前年度損益調(diào)整 37.5借：盈余公積法定盈余公積 3.75（37.5×10%）貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3.75（2）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整公

34、允價(jià)值變動(dòng)損益 60貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 60借：遞延所得稅資產(chǎn) 15（60×25%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用 15借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 45貸：以前年度損益調(diào)整 45借：盈余公積法定盈余公積 4.5（45×10%）貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 4.5（3）對(duì)于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整投資收益 400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司（損益調(diào)整） 400借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 400貸：以前年度損益調(diào)整 400借：盈余公積法定盈余公積 40（400×10%）貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 40（4）對(duì)于無(wú)法確定使

35、用壽命的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提攤銷，甲公司應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷沖回。借：累計(jì)攤銷 80（800÷10）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整管理費(fèi)用 80借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用 20貸：遞延所得稅負(fù)債 20（注：在無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格一致，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅；在無(wú)形資產(chǎn)不攤銷時(shí)，年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）借：以前年度損益調(diào)整 60貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 60借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6貸：盈余公積法定盈余公積 6（60×10%）（5）收到的技術(shù)改造貸款貼息屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：資本公積 200貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)