論我國上市公司會計造假現(xiàn)象及審計防范分析研究 財務(wù)管理專業(yè)

1、論我國上市公司會計造假現(xiàn)象及審計防范摘要：在證券市場快速發(fā)展的時代，上市會計造假已經(jīng)成為證券市場的一大頑疾，因此，甄別會計造假手段，并對其進行審計和防范是當務(wù)之急。本文通過對上市公司會計造假的原因和手段分析，從“欣泰電氣”強制退市案例入手，論述了會計造假的危害，并提出從上市公司自身內(nèi)部治理和審計兩個方面，強化上市公司會計監(jiān)督和職責，進而促進我國證券市場的健康發(fā)展，維護廣大投資者的切身利益，使我國的資本市場更加完善。關(guān)鍵詞：上市公司；會計造假；證券市場；審計防范IOn The Phenomenon of Accounting Fraud of Listed Companies in China

2、and Audit PreventionAbstract: In an era of rapid development of the securities market and listed securities market accounting fraud has become a problem, therefore, screening means of accounting fraud, and audit and prevention is a top priority. Paper through on listed company accounting fraud of re

3、asons and means analysis, from "Hin Thai electrical" forced back city case starts with, discusses has accounting fraud of against, and proposed from listed company itself internal governance and audit two a aspects, strengthened listed company accounting supervision and duties, then promot

4、e China Securities market of health development, maintenance General investors of vital interests, makes China of capital markets more perfect.Key words: listed companies；accounting fraud；auditing；securities market precautionII目 錄1. 緒論11.1 研究背景和意義11.1.1 研究背景11.1.2 研究意義11.2 研究方法和框架21.2.1 研究方法21.2.2 研

5、究框架21.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀31.3.1 國外對上市公司造假動機的研究現(xiàn)狀31.3.2 國內(nèi)對上市公司造假動機的研究現(xiàn)狀32. 上市公司會計造假的原因和手段32.1 我國上市公司會計造假的原因32.1.1 公司所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離32.1.2 利益驅(qū)使42.1.3 會計行業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)低下42.1.4 內(nèi)部控制與治理不夠完善42.1.5 社會審計機制不健全42.2 我國上市公司會計造假的手段52.2.1 虛增資產(chǎn)、漏列負債52.2.2 利用會計政策虛假做賬52.2.3 借關(guān)聯(lián)方虛假交易52.2.4 掩蓋交易事實63. 我國上市公司會計造假的危害73.1 損害投資者的利益，打擊投資信心73

6、.2 擾亂市場經(jīng)濟秩序73.3 影響金融市場的快速穩(wěn)定發(fā)展73.4 導致社會資源的逆向配置74. 欣泰電氣會計造假案例分析84.1 公司簡介84.2 欣泰電氣會計造假手段及識別94.2.1 虛構(gòu)收回應(yīng)收款項，少計提壞賬準備。104.2.2 降低材料成本。104.2.3 重大事項遺漏。124.3 欣泰電氣造假事件的相關(guān)處罰結(jié)果124.3.1 對欣泰電氣涉事人員的處罰124.3.2 對中介機構(gòu)的處罰12III5. 從公司內(nèi)部治理、社會審計監(jiān)督機制、提高投資者甄別能力等多角度來防范會計造假現(xiàn)象125.1 貫徹強制內(nèi)部控制審計政策，加強內(nèi)部監(jiān)督。125.2 提高社會審計的獨立性，完善審計機制。135.

7、3 加重懲罰力度，提升會計從業(yè)人員的職業(yè)道德。135.4 增強投資者自身的甄別知識、能力。135.4.1 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標。135.4.2 關(guān)注企業(yè)報表披露信息14結(jié)束語14參考文獻15致 謝15IV論我國上市公司會計造假現(xiàn)象及審計防范1. 緒論 1.1 研究背景和意義 1.1.1 研究背景我國具有中國特色的市場經(jīng)濟正處于快速發(fā)展時期，必然會掀起國內(nèi)企業(yè)上市的熱潮。上市公司數(shù)量的突增使我國的資本市場變得異?；钴S。然而，一些上市公司在面對巨大的利益誘惑時，鋌而走險，導致上市公司的財務(wù)會計造假現(xiàn)象層出不窮、屢禁不止。例如: 紅光實業(yè)、大慶聯(lián)誼為了上市對自身進行利潤包裝; 鄭州百文、藍田股份虛報利

8、潤的手段進行會計造假;被公司高管利用職權(quán)掏空資產(chǎn)的猴王股份、三九醫(yī)藥.等惡劣事件。上市公司作為推動整個市場經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，其虛假的會計信息會對整個資本市場產(chǎn)生重大的影響。因此，會計造假一直受到會計業(yè)界的極大關(guān)注。對于上市公司愈演愈烈的會計造假現(xiàn)象,我們國家實施了一系列的政策措施,盡管稍有成效,但都是治標不治本，會計造假行為仍然存在我國的多數(shù)企業(yè),還有向世界各地不斷蔓延的趨勢,終于，上市公司會計造假很成功的吸引了整個世界的眼球。所以,從多個方面來分析會計造假產(chǎn)生的動機及手段，探討有效合理的治理措施成為我們國家的當務(wù)之急。 1.1.2 研究意義就目前我國的證券市場來說，還正處于成長期，同時經(jīng)濟發(fā)

9、展也正處于轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵性時期。上市公司的良好經(jīng)營又與經(jīng)濟大背景有著密切的聯(lián)系。特別是近年來，國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境也在一直不斷地變化,誠信已然是保護我國資本市場環(huán)境良好健康的一大法寶，廣大投資者對我國證券市場的信任度會極大地促進我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，要使證券市場的正常秩序得到維護，就必須出臺一些法律、制度來防止造假行為的泛濫。從資本市場的健康發(fā)展以及廣大投資者的切身利益來看，虛假的會計信息給我國經(jīng)濟的有效發(fā)展帶來了不良的影響，給社會造成了巨大的經(jīng)濟損失。然而，隨著我國上市公司的數(shù)量的不斷增加，造假手段也愈來愈隱蔽、復(fù)雜，這就要求我們更加透徹地對我國近期內(nèi)發(fā)生的會計造假案例進行研究,弄清楚其造假動機的根源

10、，分析并借鑒國外對該問題的研究與解決辦法,對上市公司造假手段的識別以及防范有著重大的理論意義。上市公司會計舞弊必然會影響到資本市場的正常運行,使相關(guān)投資者的權(quán)益收到損害, 產(chǎn)生劣幣驅(qū)良幣效應(yīng),最終導致社會資源的逆向配置。此外,我國上市公司會計造假事件頻頻發(fā)生,并呈現(xiàn)出愈演愈烈的趨勢,通過對我國上市公司造假事件具體情況的具體分析，總結(jié)其造假動機、造假手段并進一步探討防范措施有著重大的現(xiàn)實意義。因而，研究上市公司會計造假及審計防范對于我國資本市場能夠健康的發(fā)展也就更加重要。 1.2 研究方法和框架 1.2.1 研究方法本文運用理論與實際相結(jié)合，圖示與圖表對比分析的方法，以欣泰電氣會計造假的案例為落

11、腳點來展開，分析上市公司會計造假的原因和手段，并從公司內(nèi)部治理、會計工作人員的自身職業(yè)素質(zhì)、社會外部的審計監(jiān)督、廣大投資者對公司造假手段的甄別四個方面來提出對策，從而來減少會計信息虛假給社會經(jīng)濟帶來的危害。研究背景、研究意義1.2.2 研究框架研究方法、研究框架國內(nèi)對造假動機研究現(xiàn)狀國外對造假動機研究現(xiàn)狀上市公司會計造假的手段上市公司會計造假的危害上市公司會計造假的原因以“欣泰電氣”案例具體分析多方面探討審計防范措施圖1-1 研究框架示意圖 1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.3.1 國外對上市公司造假動機的研究現(xiàn)狀國外的資本市場已有多年的發(fā)展歷史，對于上市公司會計造假的研究也越來越完善。有著名的“三

12、角理論”，也就是說在壓力、借口和機會這三個因素的影響下可能會導致財務(wù)造假。首先,上市公司所面臨的業(yè)績壓力，尤其是剛上市的公司更容易迫于業(yè)績壓力而發(fā)生造假行為。之后，Bologua在其基礎(chǔ)上又提出了GONE理論，即貪婪、機會、需要和暴露。該理論相較于三角理論在內(nèi)容上有了進一步的擴展，研究更加全面。之后的風險因子理論，更進一步的強調(diào)了外部環(huán)境因素對造假行為的影響?？梢钥闯?，對此現(xiàn)象的理論研究取得了很大的進步，對案例的分析有著指導作用。 1.3.2 國內(nèi)對上市公司造假動機的研究現(xiàn)狀伴隨著我國證券市場的迅速發(fā)展，對會計造假的研究也是：芝麻開花節(jié)節(jié)高。目前存在諸多學者對造假動機進行了深度分析，著重從內(nèi)部

13、和外部兩個方面，就內(nèi)部來看，企業(yè)的經(jīng)營人員會受到業(yè)績壓力、逃稅避稅、增發(fā)新股和配股等多種利益的驅(qū)使；外部則是政府的監(jiān)管機制不夠完善，對造假行為的懲罰力度較輕，使得企業(yè)的造假成本遠遠低于其經(jīng)濟收益。國內(nèi)學者從公司治理結(jié)構(gòu)、制度安排及產(chǎn)權(quán)理論角度探索提窩會計信息質(zhì)量的途徑,也有很多學者從倫理道德、誠信與聲譽及價值觀方面探析解決會計舞弊行為的途徑。2. 上市公司會計造假的原因和手段 2.1 我國上市公司會計造假的原因2.1.1 公司所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，即所謂的“兩權(quán)分離”。在上市公司的經(jīng)營運作中，資產(chǎn)的所用權(quán)屬于投資者，但他們不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，而企業(yè)的管理者接受

14、投資者的委托來負責公司的正常運作。雖然大部分公司都會設(shè)立監(jiān)督機構(gòu)，但也近乎于形同虛設(shè)。在這種兩權(quán)分離的條件下，所有者和經(jīng)營者會存在利益沖突，進而會在很多問題處理上產(chǎn)生不統(tǒng)一的意見。上市公司的所有權(quán)擁有者希望能夠以極小的成本來獲取最大的利益，而上市公司的管理人員則希望能夠享受一部分成本的完善公司的建設(shè)，“兩權(quán)分離”帶來的矛盾必然會使上市公司進行財務(wù)造假。 2.1.2 利益驅(qū)使整個資本市場都是具有趨利性的，利益最大化是各大企業(yè)的終極目標。而上市公司要想能夠在資本市場站穩(wěn)腳跟，避免被退市，那么就必須要加快自身的發(fā)展。只有資金到位，企業(yè)才能夠不斷革新技術(shù)、提高生產(chǎn)效率、降低成本。上市公司要在證券市場獲

15、得源源不斷的資金，就會通過各種手段來粉飾財務(wù)報表信息以吸引投資者。此外，由于政治和經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)。國家對各地區(qū)政績的考核也就不可避免的涉及到經(jīng)濟的發(fā)展，如此，政府和企業(yè)就被利益捆綁在了一起，這就導致了政府部門從監(jiān)督者轉(zhuǎn)換為參與者，官商勾結(jié)，對企業(yè)的不法行為懷有包庇心理，從而出現(xiàn)了上市公司的會計造假。 2.1.3 會計行業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)低下從法律法規(guī)的角度來講,上市公司的會計從業(yè)人員應(yīng)該恪守職責,若發(fā)現(xiàn)公司高級管理層有財務(wù)造假的意向時,必須運用法規(guī)的要求來明確向管理人員說明并對其行為進行制止;再者,當公司管理層借用權(quán)利要求會計人員造假舞弊時,可以向有關(guān)部門匿名舉報。但事實總是與理論存在一定程度的

16、偏差。會計人員面對上級的不合法指示沒有果斷的拒絕，而是害怕丟掉自己的工作而無原則、無底線地幫其造假。另外，我國上市公司會計造假丑聞曝光后,證監(jiān)會只對重要的負責人進行懲罰，這就使得會計人員更加不負責任，心存僥幸。為公司的經(jīng)營著營私舞弊便成為家常便飯，更有不顧后果的給企業(yè)做假賬，使得企業(yè)的財務(wù)報表內(nèi)容虛假，影響了企業(yè)的公信度，不僅損害了企業(yè)的利益，也給國家造成了嚴重的后果。 2.1.4 內(nèi)部控制與治理不夠完善在“委托代理理論”下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是分離的，但是基于我國的特色市場經(jīng)濟情況，讓兩者從根本上分離還存在一定的難度。特別是我國的上市公司中，有不少民營企業(yè)，企業(yè)的大股東同時擔任經(jīng)營管理者。

17、即使是國有企業(yè)或者國家控股的企業(yè)，也不會徹底實現(xiàn)兩權(quán)分離。正如前面論到：政治利益和經(jīng)濟是緊密相連的。政府可能會因為擔心國家對他們政績的考核而利用其權(quán)利強制要求財會人員虛報財務(wù)數(shù)據(jù)、交易事項等。企業(yè)也會為了掩飾自身的弱勢，通過數(shù)據(jù)造假來營造一種企業(yè)經(jīng)濟上升的假象，總不會去自己揭自己的短。由此可見，我國的內(nèi)部控制制度還存在很多漏洞。 2.1.5 社會審計機制不健全首先，審計行業(yè)對我國的經(jīng)濟秩序的維持負有重要責任，獨立性和謹慎性是對審計行業(yè)的兩大重要要求。近年內(nèi)，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，國內(nèi)的會計師事務(wù)所的數(shù)量日益增加，內(nèi)部競爭加劇，上市公司又可以自由選擇會計師事務(wù)所。自然而然的，注冊會計師會受到上市公

18、司的控制，而使得其在整個審計，交易中從屬地位。審計行業(yè)人員還會會對被審計單位產(chǎn)生經(jīng)濟依賴。其次，就是我國的審計行業(yè)存在混業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象，會接手一些審計業(yè)務(wù)之外的工作，有些人員一邊對被審計單位進行審計監(jiān)督，一邊還對該企業(yè)參股經(jīng)營，這樣必然會導致注冊會計師道德規(guī)范的缺失。最后，從事審計的工作人員責任意識淡薄，沒有明確自己身上所背負的責任，在面對利益誘惑時，不按照法律道德規(guī)范來要求自己，一味的滿足自己貪欲，竟然還幫著企業(yè)出謀劃策，將廣大投資者、社會經(jīng)濟健康發(fā)展拋于腦后。由此看來，我國審計行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范有待加強，進一步健全社會審計機制。 2.2 我國上市公司會計造假的手段 2.2.1 虛增資產(chǎn)、漏列

19、負債上市公司會通過多計存貨、利用存貨計價方法的多樣性的從而來增加存貨的價值；“應(yīng)收賬款”科目通過少提壞賬準備來增加企業(yè)的資產(chǎn)總額；固定資產(chǎn)自然就是少計提折舊，在計提方法上動腦筋，還有些費用資本化而不是費用化來虛增資產(chǎn)；虛構(gòu)交易事項通過偽造文書（例如：銀行賬單、銷售合同、稅務(wù)發(fā)票等等）使得企業(yè)的資產(chǎn)總額大幅度提高。企業(yè)會在負債賬戶中，少估應(yīng)付費用、減少應(yīng)付賬款在報表中的列示等等。 2.2.2 利用會計政策虛假做賬我國最近頒布的最新的企業(yè)會計準則，雖然也在不斷完善，但還是存在很多的法制漏洞可供企業(yè)經(jīng)營管理者來鉆。利用收入、費用在會計確認上的期間差異來進行調(diào)整，使公司財務(wù)報表能夠在近幾年內(nèi)一直呈現(xiàn)為

20、盈利狀態(tài)；對于企業(yè)原有資產(chǎn)重新進行估值，存在多種計價方法，企業(yè)當然也可以大做文章；企業(yè)還會利用一些會計科目，例如，像“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”這種界限模糊、比較龐雜的科目，來記錄一些金額較大的經(jīng)濟事項，起到混淆、掩飾真相的作用；利用一些科目的特性，對已報廢或已提完折舊的資產(chǎn)不注銷，還有待攤費用等長期掛賬，來達到虛增資產(chǎn)的目的。 2.2.3 借關(guān)聯(lián)方虛假交易我國上市公司數(shù)量與日俱增，各公司的產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出多樣化，聯(lián)系越來越緊密，如此，就可以利用與子公司之間的特殊關(guān)系，與其資金互轉(zhuǎn)進行虛假交易。規(guī)模經(jīng)濟致使上市公司利用關(guān)聯(lián)方進行財務(wù)造假，讓資本市場的大量資金流向?qū)嶋H經(jīng)營效益低劣的企業(yè)。改善報告期的經(jīng)

21、營狀況，增加營業(yè)收入，虛增利潤。更有甚者，上市公司完全是虛構(gòu)一些供應(yīng)商和客戶，公司本身是這些虛構(gòu)公司的實際控制人，從而偽造一系列的銷售合同、發(fā)票、往來訂單，改變上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，達到良好的業(yè)績指標。關(guān)聯(lián)交易手段一般有以下四種方式,詳見下表2-1：表2-1資料來源：劉若渴，IPO財務(wù)造假常用手段及審計對策研究D，2016.05 2.2.4 掩蓋交易事實我國上市公司承受的主要壓力來自于償債和融資。在股市的這個大環(huán)境中,若上市公司的盈利能力處于下坡狀態(tài)或者是資金供應(yīng)鏈條出現(xiàn)嚴重問題時,那么就會被廣大的投資者冷落、拋棄，股票的市值就會一跌到底。也正是因為這樣,上市公司會通過粉飾財務(wù)報表來向投資者傳遞

22、虛假信息，或者隱瞞重大交易事項。主要表現(xiàn)為以下兩個方面：（一）隱瞞未決訴訟、仲裁事項。訴訟、仲裁事項對上市公司來說，有著巨大的不確定性，一旦敗訴，公司的正常經(jīng)營將會面臨極大的風險。上市公司為規(guī)避風險而選擇隱瞞其身纏官司的事實，投資者沒能充分了解企業(yè)的現(xiàn)狀而錯誤投資，提高了獲得收益的風險。（二）隱瞞擔保、重大停產(chǎn)事項。企業(yè)會計準則對“或有事項”的披露提出了更高的要求，企業(yè)必須在附注中進行披露。企業(yè)的重大項目停產(chǎn)可能會影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行，造成公司的股價波動，影響利益相關(guān)者的決策。企業(yè)應(yīng)該及時并準確的向公眾披露信息，保證投資者的知情權(quán)。3. 我國上市公司會計造假的危害 3.1 損害投

23、資者的利益，打擊投資信心會計信息有著舉足輕重的地位，同時，會計信息的“真實性”也高于一切。但是上市公司窮盡手段蓄意造假，扭曲經(jīng)濟真相，最終損害了投資者的相關(guān)利益，久而久之，投資者對證券市場失去了信任，敬而遠之，正所謂：“一朝被蛇咬，十年怕井繩”！ 3.2 擾亂市場經(jīng)濟秩序上市公司會計造假不僅僅損害了投資者的利益，從大處著眼，其對企業(yè)自身和社會也造成了不可估量的危害。國家政府會依據(jù)企業(yè)的可靠真實的財務(wù)報表信息對社會的經(jīng)濟秩序進行宏觀調(diào)控，在上市公司不能提供精準的數(shù)據(jù)的情況下，就會誤導國家經(jīng)濟部門對我國市場經(jīng)濟發(fā)展客觀公正的評價，不能夠正確的制定適應(yīng)我國國情的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，嚴重擾亂了我國的市場經(jīng)濟

24、秩序。 3.3 影響金融市場的快速穩(wěn)定發(fā)展證券市場是上市公司發(fā)行股票、生產(chǎn)融資的重要場所。上市公司會計信息的“真實性”的逐步提高，必然會吸引多數(shù)投資者購進該企業(yè)的股票，加快了股票的流動，降低企業(yè)的融資成本。反之，企業(yè)只是局限于短期利益的實現(xiàn)，財務(wù)造假接二連三的發(fā)生，最后一發(fā)不可收拾，就會對企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生重大影響。除此之外，上市公司會計造假還會給整個金融市場造成極大的不良影響，阻礙金融體系的健康發(fā)展。 3.4 導致社會資源的逆向配置會計是一個信息系統(tǒng)，其終極目標就是：在資源有限的條件下，實現(xiàn)社會資源的合理配置。在我國市場經(jīng)濟的背景下，社會各種資源主要是利用資本市場在國家各部門和社會各企業(yè)之間

25、實現(xiàn)合理分配，在這個過程中,信息使用者依據(jù)披露的會計信息做出決策,將社會資源引向經(jīng)濟效益好的企業(yè)，實現(xiàn)資源利用效益最大化，給社會創(chuàng)造巨大的財富。但虛假的會計信息就會完全背離了會計信息系統(tǒng)的目標，從而導致了社會資源的逆向配置。4. 欣泰電氣會計造假案例分析 4.1 公司簡介欣泰電氣股份有限公司于1999年3月23日在遼寧丹東注冊成立，是遼寧欣泰股份有限公司的控股子公司。公司主要生產(chǎn)制造電抗器、變壓器等電氣產(chǎn)品，暢銷國內(nèi)外。該公司在通過了股份制改革和一系列變更登記準備后，于2011 年3月，首次申請公開發(fā)行新股并在創(chuàng)業(yè)板上市，由于其剛收購了遼寧欣泰油浸是變壓器的部分業(yè)務(wù)，同時遼寧欣泰經(jīng)營又一直處于

26、虧損狀態(tài)，對其持續(xù)盈利能力的產(chǎn)生質(zhì)疑而被證監(jiān)會駁回。2011年6月，欣泰電氣重新選擇了興業(yè)證券為保薦機構(gòu)，進行IPO二次闖關(guān)。最終，欣泰電氣于2014年 1月27日通過中國證監(jiān)會創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委審核，成功登陸深交所創(chuàng)業(yè)板，并首次公開發(fā)行了新股。直至2015年7月14日，遼寧證監(jiān)會開始對其進行立案調(diào)查，發(fā)現(xiàn)欣泰電氣在IPO申請文件中就存在“虛構(gòu)收回應(yīng)收款項”的虛假記載，并在上市后的近幾年的信息披露中也有大量的虛假記載和重大遺漏問題。經(jīng)過為期一年的取證，2016年6月，欣泰電氣發(fā)布公告，承認其惡劣的欺詐行為。證監(jiān)會對公司負責人及其保薦機構(gòu)興業(yè)證券做出了行政處罰、罰款等措施。2016年7月8日，欣泰電氣

27、被強制退市，并且退市之后不得在恢復(fù)上市。圖4-1 4.2 欣泰電氣會計造假手段及識別欣泰電氣在2011年第一次申請時，就是因為企業(yè)的賬務(wù)上應(yīng)收賬款金額巨大而被駁回，之后的IPO二次闖關(guān)成功就是通過該方式來粉飾報表，已達到上市標準。詳見下表4-1：欣泰財務(wù)虛構(gòu)數(shù)據(jù)情況 單位：萬元項目 年份2011年底2012年底2013年底2014年底虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款1015612062199407262少計提壞賬準備6597261240363虛增經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額1015652901223812944虛構(gòu)收回其他應(yīng)收款3384表4-1資料來源：表中數(shù)據(jù)來自中國證監(jiān)會網(wǎng). 4.2.1 虛構(gòu)收回應(yīng)收款項，少計提

28、壞賬準備。 （1）通過從個人或第三方公司借款充當應(yīng)收款。欣泰董事長溫德乙利用自己的人脈關(guān)系向其他個人借款，公司的出納一邊辦理現(xiàn)金提取一邊辦理現(xiàn)金交款，并且在交款單上直接填寫應(yīng)收款項公司名稱，將“借款”作為企業(yè)的收回款，調(diào)減應(yīng)收款項；他向第三方公司借款時，則是由對方開具銀行票據(jù)，經(jīng)過其客戶的背書蓋章，算作應(yīng)收款項的收回。在報告期之后，用同樣的方式，將原來的借款返回到個人或第三方手里。欣泰電氣就用這樣的方式形成了“欣泰供應(yīng)商客戶欣泰”的資金周轉(zhuǎn)，降低應(yīng)收賬款的余額。而且，欣泰電氣在偽造過程中，十分隱蔽，偽造單據(jù)涉及多個客戶，金額也有零有整，以假亂真。（2）自制銀行進賬單等單據(jù)。憑借企業(yè)平時與銀行頻

29、繁的業(yè)務(wù)往來，欣泰自制銀行進賬單、付款單、流水來調(diào)減應(yīng)收款項，方式與上述相同，在偽造好銀行單據(jù)之后去銀行蓋章。欣泰造假前后應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例單位：萬元項目 年份2010年2011年2012年2013年2014年造假后數(shù)據(jù)應(yīng)收賬款數(shù)額10364.8713531.0616883.4120781.9539004.90占總資產(chǎn)比例（%）21.2420.9024.2627.6733.95更正后數(shù)據(jù)應(yīng)收賬款數(shù)額23028.0628219.4140721.9543906.83占總資產(chǎn)比例（%）35.5740.5554.2242.08表4-2資料來源：數(shù)據(jù)來自巨潮資訊網(wǎng).針對上述手段，雖說其已經(jīng)很嚴密，但

30、只要秉持合理的懷疑態(tài)度，還是可以找到一些貓膩。欣泰主要是虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款，那么就可以向其客戶進行函證，由客戶自己填寫金額。此外，欣泰在報告期之后會將之前的應(yīng)收款項紅字沖回（一般只有在退貨才發(fā)生），長期大量的應(yīng)收賬款紅字沖回很明顯不正常。 4.2.2 降低材料成本。首先，欣泰電氣產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料有：硅鋼片、銅材、變壓器油、鋼材、鋁箔、環(huán)氧樹脂。2011年各材料采購占比情況單位：萬元主要材料名稱硅鋼片銅材變壓器油鋼材鋁箔環(huán)氧樹脂各材料采購金額93385262.381456.411313.1325.27151.5占全部采購金額的比（%）24.2813.683.793.410.850.39表4-3

31、2011年部分產(chǎn)品產(chǎn)量相比2010年增幅情況產(chǎn)品名稱2010年2011年同比增幅（%）環(huán)氧樹脂澆注干式變壓器（kVA）894290.001038360.0016.11油浸式變壓器（kVA）1716605.002691346.0056.78智能箱式變電站（kVA）145170.00181060.0024.72節(jié)能型鐵心（噸）4336.005408.9024.74電磁線(噸)1435.051198.70-16.47表4-4對于企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量和主要原材料的消耗量正常應(yīng)該呈正比例的線性關(guān)系，也就是說，隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增加，主要原材料的消耗必定會大致相同幅度的增加。但是，欣泰電氣2011年的主要材料消耗量卻

32、出現(xiàn)異常的下降，詳見下表4-5：名稱2010年消耗量2011年消耗量消耗量同比降幅（%）硅鋼片6169.685403.5612.42銅材1615.65924.7342.76鋁箔188.50139.1226.20環(huán)氧樹脂82.0067.5517.62表4-5資料來源：表4-3、4-4、4-5數(shù)據(jù)均來源于中國質(zhì)量新聞網(wǎng). 從上表中可以看到2011年幾種主要原材料的消耗量相比于2010年都有了大幅度的下降，尤其是銅材降幅高達42.76%。顯然，較于欣泰電氣2011年產(chǎn)品產(chǎn)量的大幅增加，是不符合正常的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營邏輯。欣泰電氣必定在材料成本上動了手腳，才會出現(xiàn)如此荒謬的信息披露。據(jù)了解，欣泰電氣對材料

33、成本采用的是加權(quán)平均法，最后合算的原材料成本單價應(yīng)該比較折中，例如：鋼材在2010年年末結(jié)存成本單價為51421.32元/噸，2011年的采購價格為56758.06元/噸，而欣泰電氣在其招股說明書披露的數(shù)據(jù)僅為48699.84元/噸；硅鋼片材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)單價也明顯低于當年的行業(yè)價格，顯然存在問題。正是通過這種手段來降低材料的成本，虛增企業(yè)利潤。 4.2.3 重大事項遺漏。欣泰電氣成功上市之后，不僅在2013年、2014年虛假年報數(shù)據(jù)，而且在2014年還存在重大事項遺漏問題，欣泰電氣董事長溫德乙利用職工名義從公司借款6388萬元供其個人使用，大量占用公有資金，并在2014年年報中沒有進行披露，導

34、致了年報虛假，存在重大遺漏問題。 4.3 欣泰電氣造假事件的相關(guān)處罰結(jié)果 4.3.1 對欣泰電氣涉事人員的處罰截止到2016年7月，對欣泰電氣責令改正，給予警告，罰款832萬元，強制退市且之后不得再重新上市；對欣泰電氣董事長溫德乙給予警告，罰款892萬元；對總會計師劉明勝給予警告，罰款60萬元。對涉及犯罪的相關(guān)人員進行了刑事處罰。 4.3.2 對中介機構(gòu)的處罰一是會計師事務(wù)所。責令北京興華會計師事務(wù)所改正，沒收其業(yè)務(wù)收入322.44萬元，并處以業(yè)務(wù)收入三倍的罰款金額，對王全洲、楊軼輝、王權(quán)生給予警告，并分別處以10萬元罰款。二是保薦機構(gòu)。依據(jù)證券法及相關(guān)法律，對興業(yè)證券給予警告，并沒收保薦業(yè)務(wù)

35、收入1200萬元，罰款2400萬元；沒收承銷股票違法所得2078萬元，罰款60萬元。5. 從公司內(nèi)部治理、社會審計監(jiān)督機制、提高投資者甄別能力等多角度來防范會計造假現(xiàn)象 5.1 貫徹強制內(nèi)部控制審計政策，加強內(nèi)部監(jiān)督。就該現(xiàn)象，我國監(jiān)管部門也頒布了一系列制度法規(guī)，強制部分上市公司執(zhí)行內(nèi)部控制審計制度。就審計范圍而言，有待進一步擴展。企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的監(jiān)事會，需加強獨立性，不能直接由管理者擔任或領(lǐng)導。監(jiān)事會成員也要在該過程中發(fā)揮起監(jiān)督作用，各部門各司其職。 5.2 提高社會審計的獨立性，完善審計機制。 注冊會計師事務(wù)所作為我國社會審計的重要組織，由于事務(wù)所在審計收費機制的缺陷，造成會計事務(wù)所低價競爭

36、，也就失去了本身的“獨立性”，那么，會計事務(wù)所所出具的審計意見的真實性也就可想而知了。要保證審計的獨立性，就必須打破原來的聘任關(guān)系，轉(zhuǎn)而通過第三方（證監(jiān)會、注會協(xié)會等其他社會組織）來分配事務(wù)所對被審計單位的審計工作。此外，還要對審計過程中一些有血緣關(guān)系的人員進行回避，防止惡性包庇。 5.3 加重懲罰力度，提升會計從業(yè)人員的職業(yè)道德。 目前，我國也出臺了好多會計準則，法律法規(guī)制度來約束會計行業(yè)人員的違法行為，但從近年來的案例中看到，只是給予警告、小額罰款等，懲罰力度相對較輕，才導致造假事件頻發(fā)不斷。因此，對于會計從業(yè)人員的造假行為，要依據(jù)其程度、性質(zhì)的嚴重性，加重懲罰力度，輕則罰款，重則禁止其以后再次從事財務(wù)工作，甚至追究其刑事責任。 對于會計行業(yè)整體存在嚴重的道德缺失現(xiàn)象，要加強會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，就必須建構(gòu)完善的道德教育體系。對在社會從業(yè)會計人員必須要定期參加培訓，建立會計人員誠信考核制度等等，提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德。 5.4 增強投資者自身的甄別知識、能力。 除了我們社會所做的種種努力外，投資者自己能夠擦亮眼睛，看出企業(yè)財務(wù)上的端倪是最重要的。投資者要了解相關(guān)的專業(yè)知識，并能夠掌握一些有效的甄別手段。 5.4.1 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標。 正如欣泰電氣的2013-2015年報表顯示：2013年2014年2015年應(yīng)收賬