企業(yè)內(nèi)部控制審計實務與案例

1、2012年年7月月 天津天津企業(yè)內(nèi)部控制審計企業(yè)內(nèi)部控制審計實務與案例實務與案例Page 2主講人簡介主講人簡介李杰李杰 管理學博士（金融工程研究方向）管理學博士（金融工程研究方向）n信永中和會計師事務所合伙人信永中和會計師事務所合伙人n注冊會計師、資產(chǎn)評估師、稅務師注冊會計師、資產(chǎn)評估師、稅務師n中國注冊會計師行業(yè)領軍人才中國注冊會計師行業(yè)領軍人才n天津市注冊會計師協(xié)會培訓委員會委員、期刊編輯委員會委員天津市注冊會計師協(xié)會培訓委員會委員、期刊編輯委員會委員n中國會計學會成本分會理事中國會計學會成本分會理事n在核心期刊發(fā)表研究論文多篇，出版專著及譯著數(shù)部在核心期刊發(fā)表研究論文多篇，出版專著及譯

2、著數(shù)部Page 3123課程目標缺陷評價與報告審計計劃與實施審計依據(jù)與思路Page 4目錄目錄序號序號內(nèi)容內(nèi)容一內(nèi)部控制審計的依據(jù)二內(nèi)控審計、財報審計與整合審計三審計計劃四風險導向與自上而下的審計方法五完成審計工作&出具審計報告附錄 第一部分第一部分內(nèi)部控制審計的依據(jù)內(nèi)部控制審計的依據(jù) 問題：問題：u內(nèi)控審計的依據(jù)標準是什么？內(nèi)控審計的依據(jù)標準是什么？u內(nèi)部控制審計的性質(zhì)？內(nèi)部控制審計的性質(zhì)？Page 62011國內(nèi)內(nèi)控審計情況國內(nèi)內(nèi)控審計情況截至截至2012年年4月月30日，共有日，共有230家上市公司披露了內(nèi)部控制審計報告。家上市公司披露了內(nèi)部控制審計報告。報告類型報告類型數(shù)量數(shù)量

3、（標準）無保留意見內(nèi)控審計報告225份帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)控審計報告4份否定意見內(nèi)控審計報告1份全國有全國有38家證劵資格會計師事務所從事了家證劵資格會計師事務所從事了230家上市公司內(nèi)部控制審計業(yè)務。家上市公司內(nèi)部控制審計業(yè)務。Page 7中國的內(nèi)控發(fā)展：主要規(guī)范中國的內(nèi)控發(fā)展：主要規(guī)范證監(jiān)會證券公司內(nèi)部控制指引2001-1中國人民銀行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引2002-9財政部7項內(nèi)部會計控制規(guī)范(試行) 200104中注協(xié)企業(yè)內(nèi)部控制審核指導意見2002-2銀監(jiān)會商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法2004-8上交所上交所上市公司內(nèi)部控制指引2006-5深交所深交所上市公司內(nèi)部控制指引2006-

4、9 國資委中央企業(yè)全面風險管理指引2006-6五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2008-5-22五部委企業(yè)內(nèi)部控制配套指引2010-4-26Page 8企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等，應當事任免及大額資金支付業(yè)務等，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度審批或者聯(lián)簽制度企業(yè)梳理治理結(jié)構(gòu)，應當重點關注企業(yè)梳理治理結(jié)構(gòu)，應當重點關注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況，以及人員的任職資格和履職情況，以及董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的運行效董事會、監(jiān)事會和經(jīng)

5、理層的運行效果果v企業(yè)梳理內(nèi)部機構(gòu)設置，應當重點企業(yè)梳理內(nèi)部機構(gòu)設置，應當重點關注內(nèi)部機構(gòu)設置的合理性和運行的高關注內(nèi)部機構(gòu)設置的合理性和運行的高效性等。內(nèi)部機構(gòu)設置和運行中存在職效性等。內(nèi)部機構(gòu)設置和運行中存在職能交叉、缺失或運行效率低下的，應當能交叉、缺失或運行效率低下的，應當及時解決及時解決企業(yè)應當確定具體崗位的名稱、企業(yè)應當確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗職責和工作要求等，明確各個崗位的權(quán)限和相互關系位的權(quán)限和相互關系企業(yè)擁有子公司的，應當建立科學的企業(yè)擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度重點關注發(fā)展戰(zhàn)略、年投資管控制度重點關注發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務預決算、重大投融資、

6、重大擔度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設企業(yè)應當定期對組織架構(gòu)設計與企業(yè)應當定期對組織架構(gòu)設計與運行的效率和效果進行全面評估運行的效率和效果進行全面評估 基本規(guī)范：處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，基本規(guī)范：處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，描繪了企業(yè)建立與實施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部描繪了企業(yè)建立與實施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標、原則、要素，是制定應用指引、評價指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)控制的定義、目標、原則、要素，是制定應用指引

7、、評價指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)應用指引：處于主體地位，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供的指引應用指引：處于主體地位，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供的指引評價指引：為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供的指引評價指引：為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供的指引審計指引：為注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務提供執(zhí)業(yè)準則審計指引：為注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務提供執(zhí)業(yè)準則企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應用指引企業(yè)內(nèi)部控制應用指引控制活動類控制活動類 1 資金活動資金活動 2 采購業(yè)務采購業(yè)務 3資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理 4銷售業(yè)務銷售業(yè)務 5研究

8、與開發(fā)研究與開發(fā) 6工程項目工程項目 7擔保業(yè)務擔保業(yè)務 8業(yè)務外包業(yè)務外包 9財務報告財務報告內(nèi)部環(huán)境類內(nèi)部環(huán)境類1組織架構(gòu)組織架構(gòu)2發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略3人力資源人力資源4社會責任社會責任5企業(yè)文化企業(yè)文化控制手段類控制手段類1全面預算全面預算2合同管理合同管理3內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部信息傳遞4信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制審計指引審計指引企業(yè)內(nèi)部控制體系企業(yè)內(nèi)部控制體系Page 9沒有通用的內(nèi)部控制沒有通用的內(nèi)部控制n 內(nèi)部控制的各個要素在每個企業(yè)中的實施方式取決于：內(nèi)部控制的各個要素在每個企業(yè)中的實施方式取決于： 企業(yè)規(guī)模企業(yè)規(guī)模 業(yè)務復雜性業(yè)務

9、復雜性 財務信息處理方法財務信息處理方法 適用的法律法規(guī)適用的法律法規(guī)n 小型企業(yè)業(yè)務流程總體上相對簡單，相應的控制也趨于簡單、非正式小型企業(yè)業(yè)務流程總體上相對簡單，相應的控制也趨于簡單、非正式化化n 文檔記錄形式可能多種多樣，內(nèi)容不盡相同，包括：政策制度手冊、文檔記錄形式可能多種多樣，內(nèi)容不盡相同，包括：政策制度手冊、流程模型、流程圖、崗位職責描述及其他文件。流程模型、流程圖、崗位職責描述及其他文件。 n 文檔記錄沒有統(tǒng)一標準，而其詳細程度則取決于企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營性質(zhì)文檔記錄沒有統(tǒng)一標準，而其詳細程度則取決于企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營性質(zhì)、及業(yè)務復雜性。、及業(yè)務復雜性。Page 10從從“會計兼出納會計兼

10、出納”的招聘廣告所引發(fā)的討論？的招聘廣告所引發(fā)的討論？沒有通用的內(nèi)部控制沒有通用的內(nèi)部控制一個探討一個探討一定是內(nèi)控的嚴重缺陷嗎？一定是內(nèi)控的嚴重缺陷嗎？預防性控制預防性控制檢查性控制檢查性控制Page 11被審計單位與審計師的責任劃分被審計單位與審計師的責任劃分內(nèi)部控制內(nèi)部控制被審計單位內(nèi)控責任被審計單位內(nèi)控責任CPA內(nèi)控審計責任內(nèi)控審計責任建立健全和有效實施內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制有效性是企業(yè)董事會（或類似決策機構(gòu)）的責任按照審計指引的要求，在實施審計工作的基礎上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見內(nèi)部控制自我評價報告內(nèi)部控制自我評價報告內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告財務報告內(nèi)部控制財務報告內(nèi)部控

11、制審計并不能減輕企審計并不能減輕企業(yè)管理層的責任業(yè)管理層的責任Page 12適用范圍適用范圍n 2010年年4月月26日，財政部發(fā)布日，財政部發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引等配套指引等配套指引n 2011年年1月月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行n 2012年年1月月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；市的公司施行；n 在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；n 鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。n

12、執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價自我評價，披露年度自我評價報告，同時披露年度自我評價報告，同時聘請聘請具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所對其財具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制的有效性進行務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計審計，出具審計報告。，出具審計報告。n注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務報告內(nèi)部控制的重大缺注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應當提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關者關注陷，應當提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關者關注

13、實施步驟實施步驟Page 13內(nèi)控審計遵循的政策制度內(nèi)控審計遵循的政策制度CPA中注協(xié)發(fā)布：中注協(xié)發(fā)布：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南Page 14內(nèi)部控制審計的性質(zhì)、對象內(nèi)部控制審計的性質(zhì)、對象審計性質(zhì)（不是審閱或?qū)徍耍┗跁r點（不是時期）直接報告業(yè)務（不是基于認定業(yè)務）財務報告內(nèi)控（僅對注意到的非財務報告內(nèi)控）內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計審計Page 15內(nèi)部控制審計的性質(zhì)、對象內(nèi)部控制審計的性質(zhì)、對象需要明確的問題需要明確的問題時點時點/ /時期？時期？內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計企業(yè)內(nèi)部控制審計基于特定基準日。企業(yè)內(nèi)

14、部控制審計基于特定基準日。注冊會計師基于基準日（如年末注冊會計師基于基準日（如年末12月月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務報表涵蓋的整個期間（如一年）的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。是對財務報表涵蓋的整個期間（如一年）的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。但這并不意味著注冊會計師只關注企業(yè)基準日當天的內(nèi)部控制，而是要考察企但這并不意味著注冊會計師只關注企業(yè)基準日當天的內(nèi)部控制，而是要考察企業(yè)一個時期內(nèi)（足夠長的一段時間）內(nèi)部控制的設計和運行情況。業(yè)一個時期內(nèi)（足夠長的一段時間）內(nèi)部控制的設計和運行情況。實務：實務：業(yè)內(nèi)一般要求內(nèi)部控制的有效運行期至少為業(yè)內(nèi)一般

15、要求內(nèi)部控制的有效運行期至少為3個月，即：前期或期中測試發(fā)現(xiàn)個月，即：前期或期中測試發(fā)現(xiàn)的問題，需的問題，需在在9月底之前整改完畢月底之前整改完畢。注冊會計師再對整改后的內(nèi)部控制進行測注冊會計師再對整改后的內(nèi)部控制進行測試試，才能，才能對企業(yè)對企業(yè)12月月31日（基準日）內(nèi)部控制的設計和運行發(fā)表日（基準日）內(nèi)部控制的設計和運行發(fā)表 意見意見財務報告內(nèi)部控制財務報告內(nèi)部控制 or 非財務報告內(nèi)部控制非財務報告內(nèi)部控制 ？注冊會計師注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并，并對內(nèi)部控制對內(nèi)部控制審計過程中審計過程中注意到的注意到的非財務報告

16、內(nèi)部控制的重大缺陷非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告，在內(nèi)部控制審計報告中增加中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露予以披露Page 16內(nèi)部控制審計的對象內(nèi)部控制審計的對象需要明確的問題需要明確的問題財務報告內(nèi)部控制財務報告內(nèi)部控制政策和程序政策和程序（1）保存充分、適當?shù)挠涗洠瑴蚀_、公允地反映企業(yè)的交易和事項；（2）合理保證按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表；（3）合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當授權(quán)；（4）合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對財務報表有重大影響的交易和事項合理保證財務報告及相關合理保

17、證財務報告及相關信息真實完整信息真實完整保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務報告可靠性目標中與財務報告可靠性目標相關的控制相關的控制非財務報告內(nèi)部控制非財務報告內(nèi)部控制是指除財務報告內(nèi)部控制之外的其他控是指除財務報告內(nèi)部控制之外的其他控制制為了合理保證經(jīng)營的效率效果、遵守法為了合理保證經(jīng)營的效率效果、遵守法律法規(guī)、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設計和運行的律法規(guī)、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設計和運行的控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部 控制中與財務報告可靠性目標無關的控控制中與財務報告可靠性目標無關的控制制內(nèi)內(nèi) 部部 環(huán)環(huán) 境境戰(zhàn)戰(zhàn) 略略目目 標標 設設 定定事事 項項 識識

18、 別別風風 險險 評評 估估風風 險險 應應 對對控控 制制 活活 動動信息與溝通信息與溝通監(jiān)監(jiān) 控控經(jīng)經(jīng) 營營報報 告告合規(guī)合規(guī) 子子公公司司業(yè)業(yè)務務單單元元分分 部部企企業(yè)業(yè)層層次次Page 17內(nèi)部控制審計的對象內(nèi)部控制審計的對象（舉例）（舉例）n 某大型企業(yè)集團某大型企業(yè)集團2009版內(nèi)控手冊共計版內(nèi)控手冊共計1272個控制點，分類如下：個控制點，分類如下：控制點控制點合計合計管理相關控制點管理相關控制點與財務報告相與財務報告相關控制點關控制點ERPERP控制點控制點數(shù)量數(shù)量12721272843843429429161161Page 18內(nèi)部控制審計的對象內(nèi)部控制審計的對象（舉例）（

19、舉例）控制環(huán)節(jié) 控制描述控制頻率人工 自動預防性檢查性認定是否關鍵控制 判斷是否為關鍵控制的理由發(fā)貨銷售經(jīng)理每周五查看已批準未發(fā)貨的銷售訂單匯總表，調(diào)查延遲發(fā)貨的原因并予以相應處理。每周1次人工預防性不適用 否該項控制旨在確保企業(yè)的經(jīng)營效率和服務質(zhì)量，與財務與財務報告認定無關報告認定無關，不屬于財務報告內(nèi)部控制。例如：銷售和收款循環(huán)中，以下的控制活動例如：銷售和收款循環(huán)中，以下的控制活動第二部分第二部分 內(nèi)控審計、財報審計與整合審計內(nèi)控審計、財報審計與整合審計 問題：問題：u內(nèi)控審計與大家熟悉的財報審計有內(nèi)控審計與大家熟悉的財報審計有什么差別？什么差別？u什么是整合審計？什么是整合審計？u整合

20、審計有什么優(yōu)點？整合審計有什么優(yōu)點？Page 20整合審計的概念與目標整合審計的概念與目標整合審計整合審計注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行（整合審計）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見整合審計整合審計目標目標獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務報表審計中對內(nèi)部控制的風險評估結(jié)果整合基礎整合基礎 內(nèi)部控制內(nèi)部控制Page 21整合審計的吸引力整合審計的吸引力提高審計效率提高審計效率降低成本降低成本使客戶使客戶盡早獲知盡早獲知可可能存在的能存在的缺陷缺陷及早著手進行整改及早著手進行整改整合審計整合審計財報審計財報審計

21、利用內(nèi)控審計的結(jié)果利用內(nèi)控審計的結(jié)果u修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時間安排和范圍u支持分析程序中適用的信支持分析程序中適用的信息的完整性和準確性息的完整性和準確性內(nèi)控審計內(nèi)控審計考慮財報審計中發(fā)現(xiàn)的問題考慮財報審計中發(fā)現(xiàn)的問題u重點考慮財報審計中發(fā)現(xiàn)重點考慮財報審計中發(fā)現(xiàn)的錯報對內(nèi)控有效性評價的的錯報對內(nèi)控有效性評價的影響影響Page 22整合審計的吸引力整合審計的吸引力n 美國薩班斯美國薩班斯奧克斯利法案和日本金融商品交易法均要求奧克斯利法案和日本金融商品交易法均要求由出具財務報告審計報告的會計師事務所對企業(yè)財務報告內(nèi)部控制進由出具財務報告審計報告的會計師事務所

22、對企業(yè)財務報告內(nèi)部控制進行審計，將企業(yè)內(nèi)部控制審計定位在整合審計。行審計，將企業(yè)內(nèi)部控制審計定位在整合審計。n 美國的一項調(diào)查顯示，企業(yè)執(zhí)行薩班斯美國的一項調(diào)查顯示，企業(yè)執(zhí)行薩班斯奧克斯利法案奧克斯利法案404條條款第二年的成本比第一年下降款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項審計工作更好地整合起來，將兩項審計工作更好地整合起來則是其中的一個主要原因。則是其中的一個主要原因。n 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計指引也提倡將二者整合進行我國企業(yè)內(nèi)部控制審計指引也提倡將二者整合進行Page 23比較項目比較項目內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計財務報表審計財務報表審計審計目的對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并

23、對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露對財務報表是否符合企業(yè)會計準則，是否公允反映被審計單位的財務狀況和經(jīng)營成果發(fā)表意見了解和測試內(nèi)部控制的目的直接目的：對內(nèi)部控制設計和運行有效性發(fā)表審計意見了解內(nèi)控是為了評估重大錯報風險測試內(nèi)控是為了進一步證明了解內(nèi)控時得出的初步結(jié)論，了解和測試內(nèi)控的最終目的是服務于對財報發(fā)表審計意見Page 24比較項目比較項目內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計財務報表審計財務報表審計測試范圍對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關認定，都要了解和測試相關的內(nèi)控只在以下兩種情況下強制要求內(nèi)控測試1）

24、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行有效。即：在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，CPA擬信賴控制運行的有效性，或，（2）僅實施實質(zhì)性程序不能提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)其他情況下，CPA可以不測試內(nèi)部控制測試時間對特定基準日內(nèi)控有效性發(fā)表意見。不一定要測試整個會計期間，但要測試足夠長的時間一旦確定需要測試，則需要測試內(nèi)控在整個審計期間運行有效性Page 25比較項目比較項目內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計財務報表審計財務報表審計測試樣本量對結(jié)論可靠性的要求高，測試的樣本量大對結(jié)論可靠性的要求取決于計劃從內(nèi)部控制中得到保證的程度（或，減少實質(zhì)性程序工作量的程度）結(jié)果報告（1）對外披露（

25、2）以正面、積極的方式對內(nèi)控有效性發(fā)表意見（1）通常不對外披露內(nèi)控情況，除非是內(nèi)控影響到對財報發(fā)表審計意見（2）以管理建議書的方式向管理層或治理層報告財報審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控重大缺陷，但CPA沒有義務專門實施審計程序，以發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)控重大缺陷Page 26應收賬款壞賬準備應收賬款壞賬準備n背景：在國家貨幣政策趨于緊縮的形勢下，企業(yè)可能較以前年度難于獲得銀行的貸款背景：在國家貨幣政策趨于緊縮的形勢下，企業(yè)可能較以前年度難于獲得銀行的貸款而普遍面臨資金短缺的壓力，如果被審計單位的應收賬款余額較高且當年逾期應收賬而普遍面臨資金短缺的壓力，如果被審計單位的應收賬款余額較高且當年逾期應收賬款有明顯的上升時，

26、被審計單位的壞賬風險很可能高于往年?？钣忻黠@的上升時，被審計單位的壞賬風險很可能高于往年。n審計計劃階段：審計計劃階段：CPA需要考慮應收賬款壞賬風險將導致認定層次重大錯報風險。需要考慮應收賬款壞賬風險將導致認定層次重大錯報風險。n在財務報表審計中在財務報表審計中，由于對應收賬款壞賬準備的判斷較為主觀，審計風險較高，通常，由于對應收賬款壞賬準備的判斷較為主觀，審計風險較高，通常注冊會計師不擬依賴被審計單位在這一領域的控制，而在審計計劃階段決定直接通過注冊會計師不擬依賴被審計單位在這一領域的控制，而在審計計劃階段決定直接通過實質(zhì)性方案應對這一重大錯報風險。實質(zhì)性方案應對這一重大錯報風險。n在整合

27、審計中在整合審計中，在審計計劃階段注冊會計師既需要關注應收賬款的壞賬準備這一重要，在審計計劃階段注冊會計師既需要關注應收賬款的壞賬準備這一重要賬戶，又需要關注被審計單位銷售與收款這一重大流程中與計提應收賬款壞賬準備相賬戶，又需要關注被審計單位銷售與收款這一重大流程中與計提應收賬款壞賬準備相關的內(nèi)部控制，將其設定為內(nèi)部控制審計的一個關鍵控制。關的內(nèi)部控制，將其設定為內(nèi)部控制審計的一個關鍵控制。l 如果被審計單位對于應收賬款壞賬準備沒有制定標準的計提和批準流程，也沒有如果被審計單位對于應收賬款壞賬準備沒有制定標準的計提和批準流程，也沒有定期與銷售部門一起討論應收賬款的催款情況，而是在財務報表結(jié)賬的

28、時候完全定期與銷售部門一起討論應收賬款的催款情況，而是在財務報表結(jié)賬的時候完全由財務負責人主觀判斷且沒有相應支持性文件，在此情況下，被審計單位很可能由財務負責人主觀判斷且沒有相應支持性文件，在此情況下，被審計單位很可能存在應收賬款壞賬準備的內(nèi)部控制重大缺陷而影響被審計單位財務報告內(nèi)部控制存在應收賬款壞賬準備的內(nèi)部控制重大缺陷而影響被審計單位財務報告內(nèi)部控制有效性的整體結(jié)論有效性的整體結(jié)論Page 27Page 28重要性水平相同重要性水平相同重要組成部分的認定相同重要組成部分的認定相同財報審計計劃階段所識別的風險對財報的影響財報審計計劃階段所識別的風險對財報的影響重大賬戶、重大列報和相關認定重

29、大賬戶、重大列報和相關認定重大業(yè)務流程重大業(yè)務流程業(yè)務流程中的內(nèi)部控制業(yè)務流程中的內(nèi)部控制考慮所識別的風險對內(nèi)部控制的影響考慮所識別的風險對內(nèi)部控制的影響識別高風險控制領域識別高風險控制領域確定內(nèi)控審計的關注領域確定內(nèi)控審計的關注領域第三部分第三部分 計劃審計工作計劃審計工作 Page 30簽訂審計業(yè)務約定書簽訂審計業(yè)務約定書建立審計項目組建立審計項目組計劃審計工作所需評價的事項計劃審計工作所需評價的事項針對舞弊風險的評估針對舞弊風險的評估設定重要性水平和多組成部分的審計策略設定重要性水平和多組成部分的審計策略計劃審計工作計劃審計工作識別重大賬戶、列報和相關認定識別重大賬戶、列報和相關認定識別

30、重大業(yè)務流程識別重大業(yè)務流程識別與重大業(yè)務流程相關的信息系統(tǒng)識別與重大業(yè)務流程相關的信息系統(tǒng)利用他人的工作利用他人的工作審計計劃審計計劃Page 31計劃審計工作計劃審計工作審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書被審計單位應當認可并理解的責任包括：被審計單位應當認可并理解的責任包括： 按照適用的內(nèi)部控制標準，設計、執(zhí)行和維護有效的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。 按照適用的內(nèi)控評價標準，對內(nèi)控進行評價并編制內(nèi)控評價報對內(nèi)控進行評價并編制內(nèi)控評價報告。告。 向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與內(nèi)控的設計、執(zhí)行和維護相關的所有信息所有信息，允許注冊會計師在獲取審

31、計證據(jù)時不受限制的接觸其認為必要的人員必要的人員。CPA與企業(yè)做好充分的溝通。與企業(yè)做好充分的溝通。Page 32計劃審計工作計劃審計工作審計項目組構(gòu)成審計項目組構(gòu)成注冊會計師應當恰當?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任注冊會計師應當恰當?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當?shù)亩綄?。能力的項目組，并對助理人員進行適當?shù)亩綄А 具有性質(zhì)和復雜程度類似的內(nèi)部控制審計經(jīng)驗n 了解企業(yè)內(nèi)部控制相關規(guī)范和指引要求n 了解內(nèi)控審計指引、指引實施意見和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關要求n 擁有與企業(yè)所處行業(yè)相關的知識n 具有職業(yè)判斷能力Page 33計劃審計工作計劃審

32、計工作審計項目組構(gòu)成（舉例）審計項目組構(gòu)成（舉例）某上市醫(yī)藥企業(yè)審計項目組構(gòu)成某上市醫(yī)藥企業(yè)審計項目組構(gòu)成Page 34與企業(yè)相關的風險評估與企業(yè)相關的風險評估 相關的法律法規(guī)和行業(yè)概況相關的法律法規(guī)和行業(yè)概況內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度與企業(yè)溝通過的內(nèi)控缺陷與企業(yè)溝通過的內(nèi)控缺陷確定內(nèi)部控制重大缺陷相關的因素（重要性水平、風險確定內(nèi)部控制重大缺陷相關的因素（重要性水平、風險）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷對內(nèi)部控制有效性的初步判斷可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關的證據(jù)的類型和范圍可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關的證據(jù)的類型和范圍計劃審計工作計劃審計工作所需評價事項所需評價事項

33、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu)u識別重大識別重大賬戶、重大賬戶、重大列報列報&相關相關認定認定u識別重大識別重大業(yè)務流程業(yè)務流程&相關信息系相關信息系統(tǒng)統(tǒng)Page 3535計劃審計工作計劃審計工作所需評價事項所需評價事項企業(yè)面臨的風險企業(yè)面臨的風險來自外部的風險來自外部的風險u宏觀環(huán)境宏觀環(huán)境u政治、經(jīng)濟、社會政治、經(jīng)濟、社會、科技、環(huán)保、法律、科技、環(huán)保、法律u所處的行業(yè)所處的行業(yè)u行業(yè)生命周期行業(yè)生命周期u行業(yè)競爭狀況行業(yè)競爭狀況企業(yè)面對企業(yè)面對的風險的風險來自企業(yè)內(nèi)部的風險來自企業(yè)內(nèi)部的風險n人力資源人力資源n技術(shù)與研發(fā)技術(shù)與研發(fā)n生產(chǎn)生產(chǎn)/服務

34、流程服務流程n產(chǎn)品產(chǎn)品/服務服務nPage 36風險等級的劃分風險等級的劃分-供參考供參考后果后果可可能能性性極為嚴重極為嚴重非常嚴重非常嚴重中等中等不很嚴重不很嚴重忽略忽略幾乎確定幾乎確定嚴重嚴重嚴重嚴重很高很高很重要很重要較重要較重要很可能很可能嚴重嚴重很高很高很重要很重要較重要較重要中等中等中等中等很高很高很重要很重要較重要較重要中等中等較低較低可能性不大可能性不大很重要很重要較重要較重要中等中等較低較低微不足道微不足道極少發(fā)生極少發(fā)生較重要較重要中等中等較低較低微不足道微不足道微不足道微不足道來源：來源：澳大利亞公共部門風險管理指南澳大利亞公共部門風險管理指南，1996年年10月第月第

35、22號號轉(zhuǎn)引自：財務報告內(nèi)部控制與風險管理，美國管理會計師協(xié)會轉(zhuǎn)引自：財務報告內(nèi)部控制與風險管理，美國管理會計師協(xié)會IMA發(fā)布，發(fā)布，200736計劃審計工作計劃審計工作所需評價事項所需評價事項企業(yè)面臨的風險企業(yè)面臨的風險Page 3737財務報表審計中考慮的風險財務報表審計中考慮的風險企業(yè)面臨企業(yè)面臨的風險的風險其他后果其他后果（與財務報表無直接關系）（與財務報表無直接關系）財務報告財務報告審計風險審計風險計劃審計工作計劃審計工作所需評價事項所需評價事項企業(yè)面臨的風險企業(yè)面臨的風險Page 3838從企業(yè)風險到財務報表的風險從企業(yè)風險到財務報表的風險-舉例舉例企業(yè)風險企業(yè)風險舞弊舞弊經(jīng)濟衰退

36、經(jīng)濟衰退成本增加成本增加原有存貨減值原有存貨減值原有設備減值原有設備減值壞賬增加壞賬增加增長率下降增長率下降環(huán)保要求環(huán)保要求技術(shù)升級技術(shù)升級經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗計劃審計工作計劃審計工作所需評價事項所需評價事項企業(yè)面臨的風險企業(yè)面臨的風險Page 39計劃審計工作計劃審計工作企業(yè)面臨的風險（舉例企業(yè)面臨的風險（舉例1）p案例背景p1928年9月25日，保羅高爾文Paul Galvin和他的弟弟約瑟夫高爾文Joseph Galvin在芝加哥創(chuàng)建了高爾文制造公司。1947年，高爾文制造公司更名為摩托羅拉 p 1969年7月，摩托羅拉無線電應答器被用于阿波羅11號宇宙飛船，實現(xiàn)了地-月通信。p 1983年

37、，全球首款商用手機“摩托羅拉DynaTAC”獲FCC批準上市 p 1991年，摩托羅拉在德國漢諾威展出了全球第一款GSM數(shù)字手機摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務單位戰(zhàn)略計劃評價摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務單位戰(zhàn)略計劃評價Page 40計劃審計工作計劃審計工作企業(yè)面臨的風險（舉例）企業(yè)面臨的風險（舉例）n 1995年，摩托羅拉推出了全球第一款雙向式尋呼機Tangon 1999年推出iDEN i1000plus，集數(shù)字手機、雙向?qū)χv、數(shù)字傳呼機、互聯(lián)網(wǎng)瀏覽、電子郵件和傳真等眾多功能與一體，相當于今天的智能手機。n 1999年，全球首款觸摸屏手機A6188發(fā)布。n 2000年，全球首部GPRS手機 n 2000年，

38、全球首部支持WAP上網(wǎng)手機 n 2000年，全球首部支持JAVA手機 Timeport P108 n 2002年，全球首款360度旋轉(zhuǎn)翻蓋手機V70發(fā)布。 n 2003年，全球首款基于linux內(nèi)核發(fā)售的手機摩托羅拉A760 n 2004年，全球首款13.9毫米金屬機身超薄翻蓋手機V3發(fā)布n RAZR系列系列曾書寫過全球銷量一億臺的輝煌戰(zhàn)績。RAZR系列最經(jīng)典的第一代V3手機開創(chuàng)了超薄手機的浪潮，它的橫空出世曾拯救摩托羅拉公司于泥沼摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務單位戰(zhàn)略計劃評價摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務單位戰(zhàn)略計劃評價案例背景Page 41計劃審計工作計劃審計工作企業(yè)面臨的風險（舉例）企業(yè)面臨的風險（舉例

39、）n摩托羅拉位于西青的摩托羅拉位于西青的MOS17芯片廠是曾經(jīng)號稱中國第一個、第一大的芯片廠，芯片廠芯片廠是曾經(jīng)號稱中國第一個、第一大的芯片廠，芯片廠于于1995年立項。其后選址于天津西青經(jīng)濟開發(fā)區(qū)。由于半導體行業(yè)的周期性不景氣和年立項。其后選址于天津西青經(jīng)濟開發(fā)區(qū)。由于半導體行業(yè)的周期性不景氣和事業(yè)部決策層對投資的信心不足，西青廠的建設項目直到事業(yè)部決策層對投資的信心不足，西青廠的建設項目直到2000年年8月才正式解凍，全月才正式解凍，全面投資并買進安裝生產(chǎn)設備。面投資并買進安裝生產(chǎn)設備。n西青半導體廠的投資達西青半導體廠的投資達19億美元（億美元（使摩托羅拉在天津的總投資達到了使摩托羅拉在

40、天津的總投資達到了30億美元），其億美元），其中西青芯片廠中西青芯片廠MOS17的投資為的投資為14億美元，億美元，設計月產(chǎn)設計月產(chǎn)8英寸硅片英寸硅片2.5萬片萬片，主要產(chǎn)品供應，主要產(chǎn)品供應無線通訊、汽車電子、信息家電等無線通訊、汽車電子、信息家電等n西青芯片第一批產(chǎn)品于西青芯片第一批產(chǎn)品于2001年年5月月15日下線日下線，良品率為，良品率為82%，是一個當時在同行業(yè)來，是一個當時在同行業(yè)來講相當不錯的成績。經(jīng)過技術(shù)人員和管理層的不斷努力，講相當不錯的成績。經(jīng)過技術(shù)人員和管理層的不斷努力，5個月后良品率達到個月后良品率達到98.5%。這在摩托羅拉的歷史上是創(chuàng)紀錄的。這在摩托羅拉的歷史上是創(chuàng)

41、紀錄的。摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務單位戰(zhàn)略計劃評價摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務單位戰(zhàn)略計劃評價公司歷史Page 42計劃審計工作計劃審計工作企業(yè)面臨的風險（舉例）企業(yè)面臨的風險（舉例）n 全球半導體行業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)周期性的變化全球半導體行業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)周期性的變化。從。從1980年至今，半導體市場共經(jīng)年至今，半導體市場共經(jīng)歷了五次景氣循環(huán)，其中三次是由于全球性經(jīng)濟衰退造成的歷了五次景氣循環(huán)，其中三次是由于全球性經(jīng)濟衰退造成的(1981年、年、1990年及年及2001年年)，兩次是由于明顯產(chǎn)能供過于求導致的，兩次是由于明顯產(chǎn)能供過于求導致的(1985年及年及1996年年)，其其中中2001年全球半導體市場的營

42、業(yè)額比年全球半導體市場的營業(yè)額比2000年減少年減少33%，跌至，跌至1520億美元，億美元，創(chuàng)下歷史最低記錄。創(chuàng)下歷史最低記錄。n 從我國的半導體行業(yè)來看，從我國的半導體行業(yè)來看，2001年全年我國半導體產(chǎn)業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模與年全年我國半導體產(chǎn)業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模與2000年相年相比有所下降。據(jù)統(tǒng)計，比有所下降。據(jù)統(tǒng)計，2001年我國集成電路總產(chǎn)量為年我國集成電路總產(chǎn)量為44.12億塊，總銷量為億塊，總銷量為 46.44億塊，與億塊，與2000年的總產(chǎn)量年的總產(chǎn)量45.69億塊，總銷量億塊，總銷量51.29億塊相比分別下降億塊相比分別下降3.44 和和9.46；2001年集成電路總銷售額為年集成電路總銷售額為

43、98.42億元，與億元，與2000年的年的101.49 億元相比下降了億元相比下降了3.02。 摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務單位戰(zhàn)略計劃評價摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務單位戰(zhàn)略計劃評價行業(yè)分析Page 43計劃審計工作計劃審計工作企業(yè)面臨的風險（舉例）企業(yè)面臨的風險（舉例）摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務單位戰(zhàn)略計劃評價摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務單位戰(zhàn)略計劃評價合同及客戶類型分析n 公司事業(yè)部的初衷是想在海外（中國）建立一個像美國國內(nèi)“一模一樣”的芯片廠，生產(chǎn)和美國“一模一樣”的產(chǎn)品，想利用中國的廉價勞動力、智力資源，而完全依賴于其在美國國內(nèi)的訂單n 全球行業(yè)內(nèi)自1998年的不景氣一直延續(xù)到2004年初，全球半導體市場

44、經(jīng)歷了其有史以來最漫長的寒冬。其間，摩托羅拉僅半導體事業(yè)部就關閉了其在德州、亞利桑那州的數(shù)個芯片廠，裁員達近萬人n 半導體事業(yè)部從全局考慮，把絕大部分訂單分給了美國國內(nèi)的主力、成熟、仍有生產(chǎn)潛力和產(chǎn)能的芯片廠，只把極為有限的一小部分訂單象征性地給了西青廠n 隨著整個全球半導體市場于2000年底的大滑坡，徹底暴露出西青芯片廠完全依靠吃國外訂單的致命弱點，從2001年底到2003年，月產(chǎn)量始終在500片以下，這只相當于當初設計產(chǎn)能的2%n 西青芯片廠幾乎在閑置中度過了整整兩年Page 44計劃審計工作計劃審計工作企業(yè)面臨的風險（舉例）企業(yè)面臨的風險（舉例）n 從20002003年，摩托羅拉的市值重

45、挫700億美元，隨著董事會成員，華爾街投資者對其股票低迷表現(xiàn)日益不滿，以及公司新制定的資產(chǎn)輕量級策略（asset-light strategy），半導體事業(yè)部由于連續(xù)虧損逐漸淡出摩托羅拉核心業(yè)務，剝離半導體事業(yè)部的呼聲越來越大。n 根據(jù)半導體市調(diào)機構(gòu)有關2003年全球前10大半導體供應商排名報告，摩托羅拉首度落居全球前10大排名以外，于是眾分析師及股東不約而同地指出必須解決其負債累累的現(xiàn)況，n 股東普遍推崇盡快進行半導體事業(yè)部的IPO。摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務單位戰(zhàn)略計劃評價摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務單位戰(zhàn)略計劃評價實際控制人及關聯(lián)方分析為了其后續(xù)的獨立上市，西青芯片這一沒有效益的“不良資產(chǎn)”，被

46、摩托羅摩托羅拉天津電子有限公司出售給中芯國際拉天津電子有限公司出售給中芯國際Page 45計劃審計工作計劃審計工作所需評價的事項（工作底稿示例）所需評價的事項（工作底稿示例）醫(yī)藥行業(yè)上市公司醫(yī)藥行業(yè)上市公司Page 46計劃審計工作計劃審計工作所需評價的事項（工作底稿示例）所需評價的事項（工作底稿示例）Page 47計劃審計工作計劃審計工作設定重要性水平設定重要性水平 重要性水平：重要性水平： 可容忍錯報（實際執(zhí)行的重要性）：可容忍錯報（實際執(zhí)行的重要性）： =集團財務報表整體的重要性集團財務報表整體的重要性50%70% 比率比率資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表-資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額0.5%-1%0.5%-1

47、%資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)1%-5%1%-5%損益表損益表-收入收入0.5%-2%0.5%-2%損益表損益表-利潤總額利潤總額5%-10%5%-10%各個各個CPAs可能會有所差異可能會有所差異u在整合審計中，應使用相同的重要性水平在整合審計中，應使用相同的重要性水平 u中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1221號號重要性重要性Page 48計劃審計工作計劃審計工作識別重大賬戶、列報和認定識別重大賬戶、列報和認定相關認定相關認定如果某財務報表認定可能存在一個或多個錯報，這如果某財務報表認定可能存在一個或多個錯報，這個或這些錯報將導致財務報表發(fā)生重大錯報，則該個或這些錯報

48、將導致財務報表發(fā)生重大錯報，則該認定為認定為相關認定相關認定。某認定是否為相關認定，因被審。某認定是否為相關認定，因被審計單位和賬戶而異計單位和賬戶而異定量定量+定性定性分析分析重要賬戶或列報重要賬戶或列報如果某賬戶或列報可能存在一個錯報，該錯報單獨或如果某賬戶或列報可能存在一個錯報，該錯報單獨或連同其他錯報將導致財務報表發(fā)生重大錯報，則該賬連同其他錯報將導致財務報表發(fā)生重大錯報，則該賬戶或列報為戶或列報為重要賬戶或列報重要賬戶或列報注冊會計師在確定重要性水平注冊會計師在確定重要性水平之后之后，應當識別重要賬戶、列報及其相關認定，應當識別重要賬戶、列報及其相關認定Page 49計劃審計工作計劃

49、審計工作識別重大賬戶、列報和認定識別重大賬戶、列報和認定n 判斷某賬戶或列報是否重判斷某賬戶或列報是否重要，應當依據(jù)其固有風險，要，應當依據(jù)其固有風險，而不應考慮相關控制的影而不應考慮相關控制的影響。響。n 判斷某認定是否為相關認判斷某認定是否為相關認定，應當依據(jù)其固有風險，定，應當依據(jù)其固有風險，而不應考慮相關控制的影而不應考慮相關控制的影響。響。財務財務報告報告應收賬款應收賬款銷售流銷售流程程采購流程采購流程資金管理資金管理預算管理預算管理應付賬應付賬款款業(yè)務收業(yè)務收入入財務錯報風險財務錯報風險重要會計科目重要會計科目資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理信息管理信息管理關鍵業(yè)務流程關鍵業(yè)務流程信息處理目標和財

50、務報表驗證目標信息處理目標和財務報表驗證目標會計會計政策政策選擇選擇不當不當會計會計核算核算方法方法錯誤錯誤越權(quán)越權(quán)操作操作賬實賬實不符不符虛假虛假合同合同或訂或訂單單收入收入確認確認不當不當。完整性完整性估價與估價與分攤分攤權(quán)利與權(quán)利與義務義務表達與表達與披露披露存在與存在與發(fā)生發(fā)生Page 50識別重大賬戶識別重大賬戶定量標準定量標準金額超過可容忍誤差。金額超過可容忍誤差。定性標準定性標準風險和其他因素（金額可能小于可容忍誤差）：風險和其他因素（金額可能小于可容忍誤差）：如果一個重大賬戶對應了多個單獨的業(yè)務流程，應考慮根據(jù)不同的如果一個重大賬戶對應了多個單獨的業(yè)務流程，應考慮根據(jù)不同的風險

51、將重大賬戶進行分解，分別確定個重大賬戶。風險將重大賬戶進行分解，分別確定個重大賬戶。計劃審計工作計劃審計工作識別重大賬戶、列報和認定識別重大賬戶、列報和認定在評估會計科目的重要性時應考慮下列幾個定性要素：在評估會計科目的重要性時應考慮下列幾個定性要素：（1）賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；）賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；（2）易于發(fā)生錯報的程度；）易于發(fā)生錯報的程度；（3）賬戶或列報中反映的交易的業(yè)務量、復雜性及同質(zhì)性；）賬戶或列報中反映的交易的業(yè)務量、復雜性及同質(zhì)性；（4）賬戶或列報的性質(zhì)；）賬戶或列報的性質(zhì)；（5）與賬戶或列報相關的會計處理及報告的復雜程度；）與賬戶或列報相關的會計處理及報告的復雜程度；（6）賬戶發(fā)

52、生損失的風險；）賬戶發(fā)生損失的風險；（7）賬戶或列報中反映的活動引起重大或有負債的可能性；）賬戶或列報中反映的活動引起重大或有負債的可能性；（8）賬戶記錄中是否涉及關聯(lián)方交易；）賬戶記錄中是否涉及關聯(lián)方交易；（9）賬戶或列報的特征與前期相比發(fā)生的變化。）賬戶或列報的特征與前期相比發(fā)生的變化。Page 51識別重大賬戶識別重大賬戶u 非重大賬戶：非重大賬戶： 金額達到或高于可容忍誤差，但由于認為該賬戶只有有限的或沒有重金額達到或高于可容忍誤差，但由于認為該賬戶只有有限的或沒有重大錯報風險，可以確定為非重大賬戶。大錯報風險，可以確定為非重大賬戶。（實務中，謹慎使用）（實務中，謹慎使用）u 小額賬戶

53、小額賬戶u 判斷某賬戶或列報是否重要，應當依據(jù)其固有風險，而不應考慮相判斷某賬戶或列報是否重要，應當依據(jù)其固有風險，而不應考慮相關控制的影響。關控制的影響。相關認定相關認定并非所有認定對重并非所有認定對重大賬戶而言都是相關的。大賬戶而言都是相關的。無需識別非重大賬無需識別非重大賬戶和小額賬戶的相關認定。戶和小額賬戶的相關認定?？蛇x擇組合認定可選擇組合認定計劃審計工作計劃審計工作識別重大賬戶、列報和認定識別重大賬戶、列報和認定Page 52計劃審計工作計劃審計工作識別重大賬戶、列報和認定（舉例）識別重大賬戶、列報和認定（舉例）n 注冊會計師確定注冊會計師確定A公司的財務報表整體重要性金額為公司的

54、財務報表整體重要性金額為2 000萬元。萬元。n A公司的年度管理費用總額為公司的年度管理費用總額為1億元。年度管理費用的核算比較簡單。億元。年度管理費用的核算比較簡單。錯誤或舞弊導致管理費用發(fā)生重大錯報的固有風險很低。在以前年度錯誤或舞弊導致管理費用發(fā)生重大錯報的固有風險很低。在以前年度審計中從未發(fā)現(xiàn)管理費用存在錯報，也從未發(fā)現(xiàn)過相關控制缺陷。審計中從未發(fā)現(xiàn)管理費用存在錯報，也從未發(fā)現(xiàn)過相關控制缺陷。注冊會計師確定管理費用賬戶屬于重要賬戶，并確定注冊會計師確定管理費用賬戶屬于重要賬戶，并確定“發(fā)生發(fā)生”和和“完整完整性性”為該重要賬戶的相關認定。為該重要賬戶的相關認定。判斷是否為重大賬戶？判

55、斷是否為重大賬戶？Page 53計劃審計工作計劃審計工作識別重大賬戶、列報和認定（舉例）識別重大賬戶、列報和認定（舉例）n 假設假設A公司的固定資產(chǎn)總額為公司的固定資產(chǎn)總額為2700萬元。固定資產(chǎn)的確認比較簡單，以前年萬元。固定資產(chǎn)的確認比較簡單，以前年度發(fā)生的錯報并不重大。其他情況如下：度發(fā)生的錯報并不重大。其他情況如下： (1)以前年度未發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)相關的控制缺陷；以前年度未發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)相關的控制缺陷； (2)A公司的控制環(huán)境較強；公司的控制環(huán)境較強； (3)絕大多數(shù)的固定資產(chǎn)較為龐大或無法移動；絕大多數(shù)的固定資產(chǎn)較為龐大或無法移動； (4)固定資產(chǎn)分布于多個組成部分；固定資產(chǎn)分布于多

56、個組成部分； (5)由于錯誤或舞弊導致固定資產(chǎn)發(fā)生重大錯報的固有風險很低；由于錯誤或舞弊導致固定資產(chǎn)發(fā)生重大錯報的固有風險很低； (6)固定資產(chǎn)的增加或減少金額并不重大；固定資產(chǎn)的增加或減少金額并不重大； (7)固定資產(chǎn)沒有減值跡象固定資產(chǎn)沒有減值跡象n 注冊會計師確定的財務報表整體重要性金額為注冊會計師確定的財務報表整體重要性金額為2 000萬元。萬元。綜合對定量因素綜合對定量因素(例如，固定資產(chǎn)余額并非顯著高于財務報表整體重要性，并且固例如，固定資產(chǎn)余額并非顯著高于財務報表整體重要性，并且固定資產(chǎn)的增加或減少并不重大定資產(chǎn)的增加或減少并不重大)和定性因素和定性因素(例如，固定資產(chǎn)沒有減值跡

57、象，以前例如，固定資產(chǎn)沒有減值跡象，以前年度采發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)相關的控制缺陷，并且年度采發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)相關的控制缺陷，并且A公司的控制環(huán)境較好公司的控制環(huán)境較好)的分析的分析注冊會計師確定固定資產(chǎn)賬戶不屬于重要賬戶注冊會計師確定固定資產(chǎn)賬戶不屬于重要賬戶判斷是否為重大賬戶？判斷是否為重大賬戶？Page 54計劃審計工作計劃審計工作識別重大賬戶、列報和認定（舉例）識別重大賬戶、列報和認定（舉例）n B公司是一家金融機構(gòu)，擁有多家分支機構(gòu)。該公司的資產(chǎn)總額為公司是一家金融機構(gòu)，擁有多家分支機構(gòu)。該公司的資產(chǎn)總額為1000億元，擁有定期存款億元，擁有定期存款500億元，財務報表整體重要性為億元，財務報

58、表整體重要性為1億元。億元。從以前年度審計情況來看，對定期存款賬戶，未發(fā)現(xiàn)控制缺陷，也從以前年度審計情況來看，對定期存款賬戶，未發(fā)現(xiàn)控制缺陷，也未作出審計調(diào)整。該賬戶是由大量小額明細賬戶構(gòu)成的，注冊會計未作出審計調(diào)整。該賬戶是由大量小額明細賬戶構(gòu)成的，注冊會計師認為由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險為低水平。師認為由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險為低水平。盡管定期存款的重大錯報風險為低水平，但由于該賬戶金額遠遠超過財務報表盡管定期存款的重大錯報風險為低水平，但由于該賬戶金額遠遠超過財務報表整體重要性，注冊會計師仍將其確定為重要賬戶整體重要性，注冊會計師仍將其確定為重要賬戶判斷是否為重大賬戶？判斷

59、是否為重大賬戶？Page 55計劃審計工作計劃審計工作識別重大賬戶、列報和認定（工作底稿舉例）識別重大賬戶、列報和認定（工作底稿舉例）財務報表項目財務報表項目20 x I.12.31重要賬戶重要賬戶(是是/否否)認定認定注釋注釋存在存在/發(fā)生發(fā)生完完整整性性準準確確性性截截止止權(quán)利權(quán)利和和義務義務計價計價和和分攤分攤列報列報和和披露披露資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表貨幣資金貨幣資金交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù)應收票據(jù)應收賬款應收賬款確定重要賬戶及相關認定工作底稿參考格式確定重要賬戶及相關認定工作底稿參考格式被審計單位名稱：被審計單位名稱：財務報表整體重要性：財務報表整體重要性：實際執(zhí)行的重要性實

60、際執(zhí)行的重要性注釋：解釋識別重要帳戶的定性或定量依據(jù)。例如，超過財務報表整體重要性注釋：解釋識別重要帳戶的定性或定量依據(jù)。例如，超過財務報表整體重要性的帳戶為何不是重要帳戶；未達到報表整體重要性的帳戶為何是重要帳戶等。的帳戶為何不是重要帳戶；未達到報表整體重要性的帳戶為何是重要帳戶等。Page 56計劃審計工作計劃審計工作了解潛在錯報報風險來源，由重大賬戶和相關認定了解潛在錯報報風險來源，由重大賬戶和相關認定對對應應到重大業(yè)務流程到重大業(yè)務流程Page 57計劃審計工作計劃審計工作識別重大業(yè)務流程識別重大業(yè)務流程 企業(yè)的企業(yè)的業(yè)務流程包括生成、記錄、處理和報告業(yè)務流程包括生成、記錄、處理和報告。 重大業(yè)務流程是指對