關于-提高會計職業(yè)判斷力思考

1、-摘 要隨著世界經濟一體化的開展，會計標準國際化進程的加快，會計標準制度模式的轉變，鼓勵會計職業(yè)判斷已成為會計開展的趨勢，在我國，會計準則也賦予了會計人員大量的會計職業(yè)判斷空間。然而，我國會計人員的職業(yè)判斷水平不高，很多會計人員仍然習慣于按照現成的規(guī)定生搬硬套，缺乏職業(yè)判斷的意識和主動性，因此，提高會計人員職業(yè)判斷能力，有效制止會計職業(yè)判斷濫用行為，就成了一個亟待解決的重要問題。本文主要采用規(guī)的研究方法，結合案例研究，探討會計職業(yè)判斷的規(guī)律。首先，研究了會計職業(yè)判斷的有關概述，界定了會計職業(yè)判斷的涵義。其次，分析我國會計職業(yè)判斷的現狀和問題，最后，試圖建立、健全一套完善的約束與制衡機制，以期提

2、高會計人員的會計職業(yè)判斷能力，確保會計職業(yè)判斷的公允性。【關鍵詞】會計人員，提高，職業(yè)判斷力，問題，現狀，措施目 錄摘要引言1 關于會計職業(yè)判斷概述1.1 會計職業(yè)判斷的特點1.2 會計職業(yè)判斷的圍界定1.3 會計職業(yè)判斷的目標1.4 會計職業(yè)判斷在會計實務中的具體表達2 會計職業(yè)判斷現狀及分析2.1 我國會計職業(yè)判斷現狀2.2 會計職業(yè)判斷現狀分析3 提高會計人員的職業(yè)判斷水平的方法和措施3.1 外環(huán)境的約束制衡機制完善各方面約束治理機制開展機構投資者和中介市場健全會計準則的制定和執(zhí)行機制3.2 會計人員能力的培養(yǎng)和提升機制樹立會計職業(yè)判斷觀念豐富自身的專業(yè)知識加強會計實踐訓練加強會計職業(yè)道

3、德建立3.3 會計人員的鼓勵性管理機制參考文獻引言：隨著中國會計改革的深化和會計的國際化，會計理論和實務中涉及職業(yè)判斷的容也越來較多，這就要求會計人員要具備很強的職業(yè)判斷能力，能為決策層提供第一手資料。但從目前現狀上看，我們現有會計人員的職業(yè)判斷能力還不能完全適應形勢的要求，因此，努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力已成為當務之急。1 關于會計職業(yè)判斷概述會計職業(yè)判斷是會計人員依據會計法律規(guī)、會計慣例等會計標準,運用掌握的會計知識和積累的執(zhí)業(yè)經歷,對經濟業(yè)務確實認、計量、記錄和報告等問題所做出的判斷。1.1 會計職業(yè)判斷的特點第一主觀性和客觀性的統(tǒng)一會計準則賦予了企業(yè)會計人員較大的選擇會計方法的空間

4、，允許企業(yè)會計人員為了更有效地反映企業(yè)的經營情況，根據自身的特點選用不同的方法對會計事項進展處理。另一方面，會計職業(yè)判斷必須在準則、制度及相關法律法規(guī)所允許的圍進展，具有客觀性。第二專業(yè)性和社會性的統(tǒng)一會計職業(yè)判斷最明顯的一個特點是它對于事物的判斷是基于專業(yè)人士專業(yè)知識根底之上的，是一項專業(yè)性極強的工作。會計職業(yè)判斷的社會性則主要表現在兩個方面:一是會計職業(yè)判斷要受到社會的外在約束機制(如法規(guī)、政策、目標、國情和技術水平)、會計自身特征、原則及相應的理論框架和會計人員自身的職業(yè)道德水準的制約。二是會計人員應更多地考慮各方面因素(包括經濟影響和社會影響)和聽取各方面的意見，較好地處理各方利益主體

5、之間的平衡關系，提供"真實的會計信息。第三會計職業(yè)判斷是一把"雙刃劍上市公司如果能恰當地進展會計職業(yè)判斷，對于保證會計信息的可靠性和透明度，塑造良好的企業(yè)形象，并使有限的社會資源得到合理的配置具有非常重要的意義。但是假設濫用職業(yè)判斷，也會扭曲企業(yè)真實的財務狀況和經營成果，在預測公司的開展前景和盈利能力方面誤導投資者，為企業(yè)管理當局操縱利潤、進展盈余管理提供了可能。1.2 會計職業(yè)判斷的圍界定會計職業(yè)判斷應有其特定論會計職業(yè)判斷的圍：第一，會計職業(yè)判斷包含審計師的會計職業(yè)判斷，但不包括審計判斷。審計師的會計職業(yè)判斷是審計師站在企業(yè)會計人員角度上作的會計職業(yè)判斷，而根據審計師的

6、職業(yè)判斷驗證會計人員的判斷正確與否才屬于審計判斷，所以會計職業(yè)判斷不包括審計判斷。第二，會計職業(yè)判斷包含會計政策選擇，但不僅限于會計政策選擇。主要表現在二者的客體不同。會計政策選擇的客體是各種會計原則、程序和方法;會計職業(yè)判斷客體的圍廣，包括日常會計交易和事項的處理，財務會計報告的編制。第三，會計職業(yè)判斷包含于會計判斷，但小于會計判斷。會計判斷的主體多于會計職業(yè)判斷，不僅包括會計師和審計師兩類專業(yè)人員，還包括投資者、債權人、監(jiān)管機構等所有信息相關者。1.3 會計職業(yè)判斷的目標會計職業(yè)判斷的目標應服從于會計的目標。會計職業(yè)判斷最終生成的是會計信息，會計信息要在兩權別離的情況下滿足各個使用者的需求

7、，所以會計職業(yè)判斷必然要以會計信息決策有用性為目標。1.4 會計職業(yè)判斷在我國現行會計實務中的具體表達會計核算原則中的會計職業(yè)判斷由于經濟活動的復雜性和多樣性，使得在會計實務中對*一會計事項進展確認、計量、提醒時需要在多個會計原則之間做出選擇，這一切都必須依靠會計人員的職業(yè)判斷來進展相應的選擇與協(xié)調。會計原則中的會計職業(yè)判斷包括:(l)慎重性原則與一貫性原則。慎重性原則要求不高估資產或收益，也不低估負債或費用；而一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。(2)資本性支出與收益性支出原則。凡支出的效益僅及于本會計期間(或一個營業(yè)周期)的應當作為收益性支出;凡支出的效益及

8、于幾個會計期間(或幾個營業(yè)周期)的，應當作為資本性支出。(3)實質重于形式原則。信息如果要想如實反映擬反映的交易或其它事項，那就必須根據它們的實質或經濟現實，而不是僅僅根據它們的法律形式進展核算和反映。會計政策選擇中的會計職業(yè)判斷會計職業(yè)判斷在會計政策和會計處理方法選擇中主要表現在以下幾個方面:(1)資產的計價方法。存貨的計價方法是采用先進先出法、還是采用其他允許的方法。資產是采用歷史本錢、現行本錢、現行市價、可變現市價、還是現值法。(2)長期股權投資期末的核算方法。長期股權投資是采用本錢法，還是采用權益法。(3)折舊方法。固定資產是采用年限平均法、工作量法，還是采用年數總和法、雙倍余額遞減法

9、等加速折舊方法。(4)收入確認原則和方法。會計人員應更注重交易的實質而不是形式來判斷商品銷售收入是否可以確認;而建造合同收入確實認方法是按完成合同法，還是按完工百分比法或其他方法確認。(5)借款費用的核算方法。借款費用是資本化，還是計入當期損益。(6)或有事項的處理。因或有事項而產生的義務是現實義務，還是潛在義務;如果是現實義務是確認，還是不確認;因或有事項而產生的資產是披露，還是不披露。會計估計中的會計職業(yè)判斷會計職業(yè)判斷在會計估計中的運用主要表現為:(1)壞帳準備的計提。會計人員應根據企業(yè)的實際狀況，亦即根據應收款項的可收回性合理地確定計提比例。(2)固定資產使用年限和凈殘值確實定。這一規(guī)

10、定要求企業(yè)在確定折舊政策時，不僅要考慮固定資產的有形損耗，而且要考慮無形損耗。(3)資產減值準備。企業(yè)應根據慎重性原則的要求，合理地預計可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。(4)或有負債的估計。符合確認條件的或有負債，其金額應當是清償該負債所需支出的最正確估計數。而最正確估計數的金額只能由會計人員根據可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。(5)遞延所得稅資產的估計。所得稅會計核算采用資產負債表債務法，由于可抵減暫時性差異所產生的遞延所得稅資產須有合理的證據說明預期未來的所得稅利益將會實現，在暫時性差異的轉銷期間，要有足夠的應稅利潤可供抵扣。同時，對已經確認的遞延所得稅資產，應在

11、每一資產負債表日重新估價，如果不符合確認標準，即預計未來的所得稅利益不能實現的，應將預計不能實現的局部立即確認為本期所得稅費用。特殊事項中的會計職業(yè)判斷(1)重大與非重大會計過失的劃分標準。(2)調整事項與非調整事項的劃分標準。實務中需要會計人員對以上兩類劃分標準進展合理的分析和判斷。2 會計職業(yè)判斷現狀及分析2.1 我國會計職業(yè)判斷現狀近年來我國會計準則的制定受國際會計準則的影響越來越大，對我國職業(yè)判斷的要求也逐漸提高，然而會計人員在會計實務中未給予會計職業(yè)判斷以應有的重視，目前會計職業(yè)判斷的總體水平不高，主要表現在以下三個方面：(1)會計規(guī)"準則化和"會計思維制度化的反

12、差。會計人員沿襲不變的會計處理方法，存在從眾心態(tài)。會計人員不考慮自己企業(yè)的實際情況，照搬其他企業(yè)對相類似業(yè)務的處理方法。(2)會計人員的職業(yè)判斷能力不適應會計職業(yè)環(huán)境的變化，會計人員無視企業(yè)所處經濟環(huán)境和技術條件等非會計因素的影響。不少職業(yè)判斷僅僅局限于會計專業(yè)圍之，無視了與之密切聯(lián)系的環(huán)境和技術因素的影響。(3)會計信息的公共性與會計職業(yè)道德"異化。會計人員在職業(yè)判斷中依附于企業(yè)領導的態(tài)度，會計人員無原則地依附于企業(yè)領導，盲目承受來自領導的態(tài)度和看法，放棄了自己應有的職業(yè)判斷。(4) 會計人員在會計處理中未能公允地反映交易事項，會計人員會借會計職業(yè)判斷之名混淆會計政策變更、會計估計

13、變更和重大會計過失更正之間的區(qū)別；如：濫用會計選擇權，提前確認收入、推遲確認費用等；在會計估計中隨意調整減值準備操縱利潤；將經營過程中出現的異常情況，或過去發(fā)生的一些無法再繼續(xù)掩飾的造假行為以會計過失的形式公諸于眾，企圖掩蓋以前年度業(yè)績虛假的真實狀況。2.2 會計職業(yè)判斷現狀分析 影響會計職業(yè)判斷的環(huán)境因素第一，會計監(jiān)管系統(tǒng)的問題。從企業(yè)部控制系統(tǒng)來看，企業(yè)經營者獨權以及經營者與會計人員集體作弊的現象屢有發(fā)生，會計信息失真的問題也很嚴重;從外部監(jiān)管系統(tǒng)來看，由于多種監(jiān)管機構同時存在，彼此之間缺乏必要的溝通與協(xié)調，造成對企業(yè)的監(jiān)管重疊或監(jiān)管缺位。第二，經濟體制轉變的影響。現階段由傳統(tǒng)方案經濟向市

14、場經濟的轉變具有過渡性。在這一經濟體制轉換的過渡時期，經濟開展呈現出許多新的特點，許多特有的經濟業(yè)務不斷涌現，也由此引發(fā)許多特殊的會計問題。比方，我國*些領域目前仍缺乏較為規(guī)的公開而且活潑的市場，造成公允價值計量方式在實踐中運用十分困難。第三，會計法律、法規(guī)的影響。會計法律、法規(guī)為會計職業(yè)判斷行為提供了法律依據,限定了會計人員運用判斷的程度,并通過懲罰等措施促使其更客觀地進展判斷。 影響會計職業(yè)判斷的主觀因素第一，會計人員執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力不高的影響。會計人員經歷缺乏，職業(yè)意識較差，不善于用職業(yè)分析和職業(yè)判斷的方法去思考和處理復雜的會計業(yè)務，面對目前提出的職業(yè)判斷要求，一時難以理解和適應。

15、第二，會計人員的素質整體偏低，無確運用職業(yè)判斷能力。在長期的方案經濟體制下，經濟活動較簡單，對會計的要求不高，會計理論開展緩慢，限制了會計人員專業(yè)素質的提高。但一方面，會計人員面對新制度的要求需要有一個適應過程;另一方面，進展會計職業(yè)判斷需要具備豐富的專業(yè)知識和扎實的根本功，這是一個不斷積累的過程，并非短期可以改變的。第三，會計人員的需要和動機的影響會計人追逐經濟利益的動機，主要表現在:對貨幣化收入的追求。是對非貨幣收入的追求，如對在職消費的需求，更多的福利待遇，更高級別的職位，等等。這種與管理當局保持一致的選擇，究其原因有兩個:會計人員地位的不獨立性。會計個體作為一名"社會人，其行

16、為是有利于己的動機的。3 提高會計人員的職業(yè)判斷水平的方法和措施3.1 外環(huán)境的約束制衡機制完善各方面約束治理機制第一，公司治理構造是約束會計人員職業(yè)判斷的部監(jiān)視機制，完善的公司治理構造能有效地發(fā)現會計錯誤與舞弊，促使會計職業(yè)判斷公允。充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經營和財務活動的監(jiān)視權，以確保公司如實編制和披露會計信息。完善會計監(jiān)管系統(tǒng)，依據部控制制度建立的一般規(guī)律，針對本企業(yè)部控制系統(tǒng)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的部控制系統(tǒng)。第二，注冊會計師的獨立審計是會計職業(yè)判斷的外部監(jiān)視機制，要重點培育規(guī)的審計效勞市場。強化政府外部監(jiān)視，即由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強對企業(yè)財務

17、檢查和審計，尤其是要加強對準則、制度執(zhí)行質量的監(jiān)視檢查，以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。完善證券市場法規(guī)及訴訟機制完善并強化法律約束，提高造假者的"造假本錢是促進公允判斷的重要方面。健全的法制可以制止和防會計人員利用會計政策的可選擇性以主觀蓄意制造虛假會計信息。在法制建立方面，還應對行為規(guī)定明確具體的懲治措施，催促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規(guī)允許的圍進展選擇、判斷、估計。健全會計準則的制定和執(zhí)行機制會計準則對實務操作盡可能細致的規(guī)和具體原則的指導非常有必要。財政部借鑒國際會計準則發(fā)布了一系列具體會計準則，擴大了會計的選擇圍，在會計政策選擇、會計估計

18、、會計計量等多方面給予會計職業(yè)判斷更大的空間，然而，在實際執(zhí)行過程中卻屢屢出現以會計職業(yè)判斷為借口的盈余操縱行為。為了使制定的會計準則能更好地發(fā)揮預期效用，有必要成立一個會計標準釋疑委員會，其職責是每當特殊情況出現，由委員會收集難以判斷的事項和反映交易經濟實質的證據，通過集體判斷來解釋會計準則中相應的規(guī)局部并提供指南。3.2 會計人員能力的培養(yǎng)和提升機制會計人員在進展會計職業(yè)判斷中需要正確把握職業(yè)判斷尺度，對于確定的會計事項，如有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行，如果有多種會計政策可供選擇，要根據具體情況，通過分析，選擇最適用的會計政策;對于準則和制度都沒有做出具體規(guī)定的事項，才需要會計人員本著客觀公正的原

19、則做出職業(yè)判斷。樹立會計職業(yè)判斷觀念我國會計改革的最終目標是實現國際會計的協(xié)調與趨同，以會計準則指導會計工作，提高會計人員的職業(yè)判斷力，不僅能保證會計職業(yè)判斷公允性的措施指導會計準則中己作明確規(guī)定的業(yè)務，還能對規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務按照會計原則慣例做出合理判斷。會計人員只有轉變觀念，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，才能應不斷變化的會計工作的需要。豐富自身的專業(yè)知識首先，會計人員必須重視會計根底理論的學習。根底理論可指導新程序的開拓，增強判斷力。其次，在熟練掌握會計知識的同時，還應掌握與會計相關的經濟、金融、貿易、匯等相關知識，熟悉現代化的會計處理手段。最后，會計人員要不斷承受后續(xù)教育

20、，不斷充實和更新知識，認真領會相關政策、準則、制度的根本容和精神實質，使成為開展會計職業(yè)判斷的利器。加強會計實踐訓練會計職業(yè)判斷是項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業(yè)知識的根底上，提高適應復雜多變的會計環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷，而這種能力是在會計實踐過不斷訓練逐步積起來的。為此，我們要打破會計崗位終身制，實行崗位輪換制，甚至讓會計人員深入產、采購、倉儲、銷售等部門了解業(yè)務流程，在實踐中提高分析判斷綜合能力。加強會計職業(yè)道德建立會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。在企業(yè)會計人員職業(yè)道德的建立上，應當建立兩種機制:(l)建立社會評價機制。對會計人員進展社會評價，增強其榮辱感，.形成外在的法律機制，這是對會計職業(yè)道德起作用的一種方式。通過工確的輿淪宣傳和導向，可以起到抑惡揚善、弘揚正氣的作用，并最終促成會計人員從他律走向自律。(2)建立社會利益導向機制。職業(yè)道德在強調精神作用的同時，不能無視物質形式的鼓勵與鞭策。在社會分配格局中提高會計人員的經濟報酬，使其能在社會中得到充分重視和成認，實際上也是對會計在經濟開展和建立中的地