第九章金融資產(chǎn)

1、第九章第九章 金金 融融 資資 產(chǎn)產(chǎn)近六年考試情況近六年考試情況2013年年2014年年2015年年2016年年單選題單選題-1題題1分分2題題2分分-多選題多選題1題題2分分-1題題2分分判斷題判斷題1題題1分分-1題題1分分1題題1分分計(jì)算題計(jì)算題-1題題10分分1題題15分分-合計(jì)合計(jì)3題題3分分2題題11分分4題題18分分3題題3分分近近六六年考情年考情 年份年份題型題型20172017年卷年卷一一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二單選題單選題1 1題題1.51.5分分- -1 1題題1.51.5分分1 1題題1.51.5分分多選題多選

2、題- - -1 1題題2 2分分- -判斷題判斷題- -1 1題題1 1分分- -1 1題題1 1分分計(jì)算題計(jì)算題- -1 1題題1010分分- - -合計(jì)合計(jì)1 1題題1.51.5分分2 2題題1111分分2 2題題3.53.5分分2 2題題2.52.5分分本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量（重點(diǎn)）金融資產(chǎn)的計(jì)量（重點(diǎn)）第三節(jié)第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值（重點(diǎn)）金融資產(chǎn)的減值（重點(diǎn)）第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類p一、金融資產(chǎn)的概念和分類一、金融資產(chǎn)的概念和分類 p1.1.廣義金融資產(chǎn)廣義金融資產(chǎn)p 企業(yè)的金融

3、資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等?？?、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。p2.2.狹義金融資產(chǎn)狹義金融資產(chǎn)p企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量中所規(guī)中所規(guī)范的金融資產(chǎn)是狹義的金融資產(chǎn)，共分為四類，具體如下：范的金融資產(chǎn)是狹義的金融資產(chǎn)，共分為四類，具體如下： （1 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

4、資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)）；）； （2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資； （3 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （4 4）可供出售的金融資產(chǎn)。）可供出售的金融資產(chǎn)。 p二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)p做賬時(shí)，均用做賬時(shí)，均用“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)p( (一一) ) 交易性金融

5、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（短期持有賺差價(jià)）（短期持有賺差價(jià)）p滿足以下條件之一滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：產(chǎn)：p1. 1. 取得目的：取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了取得目的：取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出近期內(nèi)出售售。p2. 2. 基于管理的需要：基于管理的需要：屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。方式對該組合進(jìn)行管理。p3. 3. 屬于衍生工具。屬于衍生工具。p( (二二) ) 直接

6、指定直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)（雖然不是短期持有賺差價(jià)，但公司就是要指定雖然不是短期持有賺差價(jià)，但公司就是要指定為交易性金融資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)）（）（不用死記，知道有這個(gè)事就行不用死記，知道有這個(gè)事就行）p三、持有至到期投資三、持有至到期投資p定義定義p 持有至到期投資，是指持有至到期投資，是指到期日固定、到期日固定、 回收金回收金額固定或可確定，額固定或可確定，且企業(yè)且企業(yè)有明確意圖有明確意圖和和能力持有至能力持有至到期到期的的非衍生金融資產(chǎn)。非衍生金融資產(chǎn)。 p【注注】股票投資一定不能劃分為持有至到期投資，購入股

7、票投資一定不能劃分為持有至到期投資，購入的債券投資才有可能劃分為持有至到期投資（的債券投資才有可能劃分為持有至到期投資（只有債券，只有債券，沒有股票沒有股票） p四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)p定義定義p 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)。 p五、可供出售金融資產(chǎn)五、可供出售金融資產(chǎn)p 可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，是指是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的供出售的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)，以及，以及除下列除下列各類資產(chǎn)各類資產(chǎn)以外以外的

8、的金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：p（1 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；p（2 2）持有到到期投資；）持有到到期投資；p（3 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。產(chǎn)。 p（一句話！一句話！不是其他三個(gè)的，就是可供出售金融資產(chǎn)不是其他三個(gè)的，就是可供出售金融資產(chǎn)）六、六、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類（涉交金資就不得分）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類（涉交金資就不得分）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）持有到期投資持有到期投資可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)貸款

9、及應(yīng)貸款及應(yīng)收款項(xiàng)收款項(xiàng)滿足條件可重分類滿足條件可重分類 【例題例題多選題多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。確的有（）。 A.A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn) B.B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) C.C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資到期投資 D.D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售初始確

10、認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 【答案答案】ABAB 【解析解析】D D錯(cuò)誤，教材原文說過：持有至到期投資、貸錯(cuò)誤，教材原文說過：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)三類金融資產(chǎn)之間，款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。不得隨意重分類，說明在滿足一定也不得隨意重分類。不得隨意重分類，說明在滿足一定條件下還是可以重分類的條件下還是可以重分類的 公允價(jià)值的確定（公允價(jià)值的確定（文字選擇考點(diǎn)文字選擇考點(diǎn)） 公允價(jià)值，是指公允價(jià)值，是指市場參與者市場參與者在在計(jì)量日計(jì)量日發(fā)生的發(fā)生的有序交有序交易易中，中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)出售一項(xiàng)資產(chǎn)所

11、能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付付的價(jià)格的價(jià)格（假設(shè)今天將該資產(chǎn)出售能收到多少錢假設(shè)今天將該資產(chǎn)出售能收到多少錢）。）。第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的計(jì)量 一、交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置1. 1. 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本：初始取得時(shí)的公允價(jià)值成本：初始取得時(shí)的公允價(jià)值 2. 2. 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：持有期間公允公允價(jià)值變動(dòng)：持有期間公允價(jià)值上升或下降的差額；價(jià)值上升或下降的差額；3. 3. 公允價(jià)值變動(dòng)損益：核算持有期間公允價(jià)上升或下公允價(jià)值變動(dòng)損益：核算持有期間公允價(jià)上升或下降造成的降造成

12、的不確定的盈虧不確定的盈虧。 損益類收入性科目，貸方登損益類收入性科目，貸方登記增加，借方登記減少。記增加，借方登記減少。 4. 4. 投資收益：核算初始取得時(shí)、持有期間和處置時(shí)產(chǎn)投資收益：核算初始取得時(shí)、持有期間和處置時(shí)產(chǎn)生的生的確定的盈虧確定的盈虧 取得價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期取得價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理：（但尚未領(lǐng)取的利息的處理：（三角關(guān)系三角關(guān)系）阿里巴巴阿里巴巴P P公司公司A A公司公司購入成本：購入成本：95009500股利：股利：500500付多少錢：？付多少錢：？3 3月月1111日日3 3月月1818日日

13、3 3月月2525日日【例例】20112011年年3 3月月1818日，日，P P公司以公司以1000010000元的價(jià)格購入阿里巴元的價(jià)格購入阿里巴巴的股票巴的股票10001000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，P P公司另支付公司另支付交易費(fèi)用交易費(fèi)用20002000元；阿里巴巴已于元；阿里巴巴已于3 3月月1111日宣告分紅，每股紅日宣告分紅，每股紅利利0.50.5元，于元，于3 3月月2525日發(fā)放。日發(fā)放。 2011 2011年年3 3月月1818日初始取得時(shí)：日初始取得時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 95009500 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 5

14、00500 投資收益投資收益 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200012000 2011 2011年年3 3月月2525日發(fā)放分紅時(shí)：日發(fā)放分紅時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 500500 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 500500【接上例接上例】20112011年年1212月月3131日每股市價(jià)日每股市價(jià)1313元。元。 2012 2012年年2 2月月8 8日阿里巴巴宣告分紅，每股紅利日阿里巴巴宣告分紅，每股紅利0.40.4元，元，于于2 2月月1212日發(fā)放。日發(fā)放。 2012 2012年年3 3月月1515日日P P公司每股公司每股1515元出售股票。元出售股票。 2011

15、 2011年年1212月月3131日期末計(jì)量時(shí)：日期末計(jì)量時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 35003500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 35003500 2012 2012年年2 2月月8 8日宣告分紅時(shí)：日宣告分紅時(shí)： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 400400 貸：投資收益貸：投資收益 400400 2012 2012年年2 2月月1212日發(fā)放分紅時(shí)：日發(fā)放分紅時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 400400 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 400400 2012 2012年年3 3月月1515日出售股票時(shí)：日出售股票時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 1

16、500015000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 95009500 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 35003500 投資收益投資收益 20002000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 35003500 貸：投資收益貸：投資收益 35003500 【例題例題單選題單選題】某企業(yè)購入某企業(yè)購入W W上市公司股票上市公司股票180180萬股，并萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830 2830 萬元，其中包括萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126126萬元。另外，支付相關(guān)交萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用易費(fèi)

17、用4 4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬）萬元。元。 A. 2700 BA. 2700 B2704 C2704 C2830 D2830 D28342834 【答案答案】B B【解析解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-=2830-126=2704126=2704（萬元）（萬元） 【例題例題單選題單選題】A A公司于公司于20102010年年4 4月月5 5日從證券市場上購入日從證券市場上購入B B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票200200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款支

18、付價(jià)款4 4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），元），另支付相關(guān)費(fèi)用另支付相關(guān)費(fèi)用3 3萬元，萬元，A A公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（賬價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。 A A800 B800 B700 C700 C803 D803 D703703 【答案答案】B B【解析解析】交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，入賬價(jià)值交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，入賬價(jià)值=200=200（4-4-0.50.5）=700(=700(萬元萬元) )。 【例題例題單選題單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為部

19、出售，售價(jià)為3 3 000000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為價(jià)值為2 2 800800萬元（其中成本萬元（其中成本2 2 500500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)萬元，公允價(jià)值變動(dòng)300300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.200 B.-200 A.200 B.-200 C.500 D.-500 C.500 D.-500 【答案答案】C C【解析解析】該交易性金融資產(chǎn)投資收益該交易性金融資產(chǎn)投資收益=3000-2500=500=3000-2500=500萬萬p

20、五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理A A公司公司B B公司公司2010.1.12010.1.12010.7.12010.7.1面值：面值：100100萬元萬元票面利率：票面利率：10%10% 攤余成本：攤余成本：8080萬元萬元 實(shí)際利率：實(shí)際利率：20%20%p五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理p例：例：20112011年年1 1月月1 1日，日，A A公司購入公司購入B B公司發(fā)行的面值公司發(fā)行的面值100100萬萬元，票面利率元，票面利率10%10%，3 3年期分期付息到期還本的債券，年期分期付息到期還本的債券，A A公司支付價(jià)款公司支付價(jià)款8

21、080萬元，實(shí)際利率萬元，實(shí)際利率20%20%。p（1 1）初始取得時(shí)（）初始取得時(shí)（20112011年年1 1月月1 1日日）：）：p 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100100p 貸：銀行存款貸：銀行存款 8080p 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2020 （2 2）計(jì)提債券利息：）計(jì)提債券利息： 20112011年年1212月月3131日（日（第一年末第一年末）：）： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1010 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6 6 貸：投資收益貸：投資收益 1616 借：銀行存款借：銀行存款 1010 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1

22、010 20122012年年1212月月3131日（日（第二年末第二年末）：）： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1010 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 7.27.2 貸：投資收益貸：投資收益 17.217.2 借：銀行存款借：銀行存款 1010 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1010 20132013年年1212月月3131日（日（第三年末第三年末）：）： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1010 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6.86.8 貸：投資收益貸：投資收益 16.816.8 收回本金及利息：收回本金及利息： 借：銀行存款借：銀行存款 110 110 貸：持有至到期投

23、資貸：持有至到期投資成本成本 100100 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1010 假設(shè)：假設(shè)：20132013年年1 1月月5 5日以日以120120萬元價(jià)格出售債券：萬元價(jià)格出售債券： 借：銀行存款借：銀行存款 120120 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6.86.8 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 100100 投資收益投資收益 26.8 26.8 p科目設(shè)置：科目設(shè)置：p持有至到期投資持有至到期投資成本成本p 利息調(diào)整利息調(diào)整p 應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券投資一次還本付息債券投資）p應(yīng)收利息（應(yīng)收利息（分期付息，到期還本債券投資分期付息，到期還本債券投資）p

24、投資收益（投資收益（攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率）p具體會(huì)計(jì)處理：具體會(huì)計(jì)處理：p1.1.取得持有至到期投資時(shí)取得持有至到期投資時(shí)p借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值）p 利息調(diào)整（差額，倒擠）利息調(diào)整（差額，倒擠）p 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（價(jià)格中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的（價(jià)格中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）債券利息）p 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）p2.2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息p借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息）（分期付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息）（面對面）（面對面）

25、p（或）（或）持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付（到期時(shí)一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息）息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息）p 貸：投資收益貸：投資收益（期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息（期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）（實(shí)對實(shí)）收入）（實(shí)對實(shí)） p 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，可能借方，（差額，可能借方，倒擠）倒擠）p（1）攤余成本（歷史成本攤余成本（歷史成本/ /賬面價(jià)值）賬面價(jià)值）p金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的融負(fù)債的初始確認(rèn)金額初始

26、確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：p扣除已償還的本金；扣除已償還的本金；p加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；p扣除已發(fā)生的減值損失?？鄢寻l(fā)生的減值損失。p期末攤余成本期末攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本- -已償還本金已償還本金利息調(diào)整利息調(diào)整攤銷攤銷- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失p此處：攤余成本此處：攤余成本= =賬面價(jià)值賬面價(jià)值（不嚴(yán)謹(jǐn)不嚴(yán)謹(jǐn)）p投資收益投資收益= =期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利息率（實(shí)際利息率（實(shí)對實(shí)實(shí)對實(shí)）

27、p應(yīng)收利息應(yīng)收利息= =債券面值債券面值票面利率（票面利率（面對面面對面） （2）實(shí)際利率）實(shí)際利率 實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。短期間內(nèi)保持不變。 如果實(shí)際利率與名義利率計(jì)算的利息相差很小，也如果實(shí)際利率與名義利率計(jì)算的利息相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率。（可以采用名義利率替代實(shí)際利率。（有印象即可有印象即可）p【例題例題多選題多選題】下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本的有（）。余成本的有（）。pA.A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備確認(rèn)的減值準(zhǔn)備pB.B.分期收回的本金分期收回的本金

28、pC.C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額pD.D.對到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息對到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息p【答案答案】ABCDABCD p3.3.處置持有至到期投資時(shí)處置持有至到期投資時(shí)p借：銀行存款等借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備p 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本p 利息調(diào)整（利息調(diào)整（或借方或借方）p 投資收益（投資收益（差額，或借方差額，或借方） p【例題例題多選題多選題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)按攤余成本進(jìn)行下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（）。后續(xù)計(jì)量的有（）。pA A、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn) pB B、持

29、有至到期投資、持有至到期投資 pC C、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、貸款及應(yīng)收款項(xiàng) pD D、可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn) p【正確答案正確答案】 BC BCp【答案解析答案解析】 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，持有至到期投資和貸款及應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，持有至到期投資和貸款及應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本計(jì)量。應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本計(jì)量。 p【例例9-49-4】 20 x920 x9年年1 1月月1 1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1 000 0001 000 000元元( (含交易費(fèi)用含交易費(fèi)用) )從上海證券交易所購入從上海證券交易所購

30、入A A公司同日發(fā)行的公司同日發(fā)行的5 5年年期公司債券期公司債券12 50012 500份，債券票面價(jià)值總額為份，債券票面價(jià)值總額為1 250 0001 250 000元，元，票面年利率為票面年利率為4.72%4.72%，于年末支付本年度債券利息，于年末支付本年度債券利息( (即每年即每年利息為利息為59 00059 000元元) )，本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約，本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：定：A A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該

31、債券時(shí)，預(yù)計(jì)A A公公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。到期，劃分為持有至到期投資。p假定不考慮所得稅、減值損失等因素。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。100萬5.9萬5.9萬5.9萬5.9萬5.9萬125萬012345計(jì)算該債券的實(shí)際利率59 000（1r）159 000（1r）259 000（1r）359 000（1r）4（59 0001 250 000）（1r）51 000 000采用插值法，計(jì)算得出r10%10%。 用插值法算實(shí)際利率：財(cái)管的內(nèi)容，此處了解即可用插值法算實(shí)際利率：財(cái)管的內(nèi)容，

32、此處了解即可p根據(jù)根據(jù)表表9-19-1中的數(shù)據(jù)，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：中的數(shù)據(jù)，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：p借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 12500001250000p 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000001000000p 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250000250000p20 x920 x9年年1212月月3131日，確認(rèn)日，確認(rèn)A A公司債券實(shí)際利息收入，收公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息到債券利息 票面利息票面利息=1250000=12500004.72%=590004.72%=59000元元 實(shí)際利息實(shí)際利息= =10000001000000

33、10%=10000010%=100000元元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5900059000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 4100041000 貸：投資收益貸：投資收益 100000100000借：銀行存款借：銀行存款 5900059000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5900059000p 2x10 2x10年年1212月月3131日，確認(rèn)日，確認(rèn)A A公司債券實(shí)際利息收入，收公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息到債券利息p 票面利息票面利息=1250000=12500004.72%=590004.72%=59000元元p 實(shí)際利息實(shí)際利息= =1041000104100010%

34、=10410010%=104100元元p借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5900059000p 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 45100 45100 p 貸：投資收益貸：投資收益 104100104100p借：銀行存款借：銀行存款 5900059000p 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5900059000p2x112x11年年1212月月3131日，確認(rèn)日，確認(rèn)A A公司債券實(shí)際利息收入，收公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息到債券利息p 票面利息票面利息=1250000=12500004.72%=590004.72%=59000元元p 實(shí)際利息實(shí)際利息= =108610010861001

35、0%=10861010%=108610元元p借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5900059000p 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 49610 49610 p 貸：投資收益貸：投資收益 108610108610p借：銀行存款借：銀行存款 5900059000p 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5900059000p 2x11 2x11年年1212月月3131日，確認(rèn)日，確認(rèn)A A公司債券實(shí)際利息收入，收公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息到債券利息p 票面利息票面利息=1250000=12500004.72%=590004.72%=59000元元p 實(shí)際利息實(shí)際利息= =11357101135

36、71010%=11357110%=113571元元p借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5900059000p 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5457154571p 貸：投資收益貸：投資收益 113571113571p借：銀行存款借：銀行存款 5900059000p 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5900059000p 2x13 2x13年年1212月月3131日，確認(rèn)日，確認(rèn)A A公司債券實(shí)際利息收入，收公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息（最后一年）到債券利息（最后一年）p借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5900059000p 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5971959719（

37、尾數(shù)倒擠尾數(shù)倒擠）p 貸：投資收益貸：投資收益 118719118719p借：銀行存款借：銀行存款 5900059000p 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5900059000p收回本金時(shí)收回本金時(shí)p借：銀行存款借：銀行存款 12500001250000p 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 12500001250000p 假定甲公司購買的假定甲公司購買的A A公司債券不是分次付息，而是公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。 100萬5.9萬5.9萬5.9萬5.9萬5.9萬125萬5.9萬5=29.5萬+p計(jì)算該債券的實(shí)際

38、利率p（1250000+295000）（1+r）-5=1000000p 由此計(jì)算得出 r 9.05%9.05%p 經(jīng)調(diào)整后表9-1如下表p根據(jù)表根據(jù)表9-19-1中的數(shù)據(jù)，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：中的數(shù)據(jù)，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：p借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 250 0001 250 000p 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000p 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250 000250 000p20 x920 x9年年1212月月3131日，確認(rèn)日，確認(rèn)A A公司債券實(shí)際利息收入，收公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息到債券利息p 票

39、面利息票面利息=1250000=12500004.72%=590004.72%=59000元元p 實(shí)際利息實(shí)際利息=1000000=10000009.05%9.05%=90500=90500元元p借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5900059000p 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 3150031500p 貸：投資收益貸：投資收益 9050090500p2x102x10年年1212月月3131日，確認(rèn)日，確認(rèn)A A公司債券實(shí)際利息收入，收公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息到債券利息p 票面利息票面利息=1250000=12500004.72%=590004.

40、72%=59000元元p 實(shí)際利息實(shí)際利息= =109050010905009.05%=98690.259.05%=98690.25元元p借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5900059000p 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 39690.2539690.25p 貸：投資收益貸：投資收益 98690.2598690.25p2x112x11年年1212月月3131日，確認(rèn)日，確認(rèn)A A公司債券實(shí)際利息收入，收公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息到債券利息p 票面利息票面利息=1250000=12500004.72%=590004.72%=59000元元p 實(shí)際利息

41、實(shí)際利息= =1189190.251189190.259.05%=107621.729.05%=107621.72元元p借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5900059000p 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 48621.7248621.72p 貸：投資收益貸：投資收益 107621.72107621.72p2x122x12年年1212月月3131日，確認(rèn)日，確認(rèn)A A公司債券實(shí)際利息收入，收公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息到債券利息p 票面利息票面利息=1250000=12500004.72%=590004.72%=59000元元p 實(shí)際利息實(shí)際利息= =

42、1296811.971296811.979.05%=117361.489.05%=117361.48元元p借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5900059000p 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 58361.4858361.48p 貸：投資收益貸：投資收益 117361.48117361.48p2x132x13年年1212月月3131日，確認(rèn)日，確認(rèn)A A公司債券實(shí)際利息收入，收公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息（最后一年）到債券利息（最后一年）借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5900059000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息

43、調(diào)整 71826.5571826.55（尾數(shù)倒擠尾數(shù)倒擠） 貸：投資收益貸：投資收益 130826.55130826.55p收到本息時(shí)收到本息時(shí)p借：銀行存款借：銀行存款 15450001545000p 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 295000295000p 成本成本 12500001250000 【例題例題判斷題判斷題】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。（）與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。（）【正確答案正確答案】 【答案解析答案解析】 本題考核持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理。處本

44、題考核持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益科目。值的差額計(jì)入投資收益科目。 【例題例題單選題單選題】20112011年年1 1月月1 1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款11001100萬元購萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為10001000萬元的萬元的5 5年期不可贖回債券，將年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%10%，每年付息，每年付息一次，實(shí)際年利率為一次，實(shí)際年利率為7.53%7.

45、53%。20112011年年1212月月3131日，該債券的公允價(jià)日，該債券的公允價(jià)值上漲至值上漲至11501150萬元。假定不考慮其他因素，萬元。假定不考慮其他因素，20112011年年1212月月3131日甲公日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（司該債券投資的賬面價(jià)值為（ ）萬元。（）萬元。（20122012年）年） A.1082.83 A.1082.83 B.1150 B.1150 C.1182.53 D.1200 C.1182.53 D.1200【答案答案】A A【解析】【解析】20112011年年1212月月3131日的賬面價(jià)值日的賬面價(jià)值=1100-=1100-（1000100010%

46、-110010%-11007.53%7.53%）=1082.83=1082.83；而且公允價(jià)值在；而且公允價(jià)值在上漲，也沒有減值上漲，也沒有減值 p 六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理p （一）應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款p 入賬價(jià)值是入賬價(jià)值是“價(jià)、稅、費(fèi)價(jià)、稅、費(fèi)”【例題例題多選題多選題】企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括（）。賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括（）。A.A.銷售商品的價(jià)款銷售商品的價(jià)款B.B.增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額C.C.代購貨方墊付的包裝費(fèi)代購貨方墊付的包裝費(fèi)D.D.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)【答案答案】A

47、BCDABCD p( (二二) )應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)p銀行承兌匯票的貼現(xiàn)通常屬于不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，商業(yè)銀行承兌匯票的貼現(xiàn)通常屬于不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)一般屬于附有追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。承兌匯票的貼現(xiàn)一般屬于附有追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。p銀行承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)銀行承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)p借：銀行存款借：銀行存款p 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用p 貸：應(yīng)收票據(jù)（貸：應(yīng)收票據(jù)（不附追索權(quán)，和我沒關(guān)系了不附追索權(quán)，和我沒關(guān)系了）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)p借：銀行存款借：銀行存款p 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用p 貸：短期借款（貸：短期借款（附追索權(quán)，和我還有關(guān)系附追索權(quán)，和我還有關(guān)系）A公司B公司承兌人貼現(xiàn)銀行 （

48、1 1）銀行承兌匯票銀行承兌匯票一般不可能不支付，所以將這種票據(jù)一般不可能不支付，所以將這種票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)銀行會(huì)很放心，所以一般貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)銀行會(huì)很放心，所以一般不附追索權(quán)不附追索權(quán)，這就，這就意味著，該票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，我公司可以終止意味著，該票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，我公司可以終止確認(rèn)確認(rèn)“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目；科目； （2 2）商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票由于是公司承兌，所以有可能不獲付由于是公司承兌，所以有可能不獲付款，所以將這種票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)銀行會(huì)保留追索權(quán)（款，所以將這種票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)銀行會(huì)保留追索權(quán)（附附追索權(quán)追索權(quán)），這就意味著，該票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，），這就

49、意味著，該票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，所以不能終止確認(rèn)所以不能終止確認(rèn)“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，而此時(shí)貼現(xiàn)銀行已科目，而此時(shí)貼現(xiàn)銀行已將錢支付給我，所以計(jì)入將錢支付給我，所以計(jì)入“短期借款短期借款”科目作為對貼現(xiàn)銀科目作為對貼現(xiàn)銀行的負(fù)債。行的負(fù)債。p【例例9-59-5】 甲公司甲公司20 x920 x9年年1 1月份銷售月份銷售A A商品給乙企業(yè)，貨商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)已發(fā)出，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為款為100 000100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 00017 000元。當(dāng)日收元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不

50、帶息到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期一張，該票據(jù)的期限為限為3 3個(gè)月。個(gè)月。A A商品銷售符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條商品銷售符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。件。p甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：p(1) A(1) A商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)p借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000p 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000p 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17 000) 17 000p(2) 3(2) 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項(xiàng)個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收

51、回款項(xiàng)117 000117 000元，存入銀行元，存入銀行p借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000p 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000p(3) (3) 如果如果甲公司在該票據(jù)到期前向銀行甲公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)貼現(xiàn)，且銀行擁且銀行擁有追索權(quán)有追索權(quán)，則甲公司應(yīng)按票據(jù)面值，則甲公司應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款確認(rèn)短期借款，按實(shí)，按實(shí)際收到的金額際收到的金額( (即減去貼現(xiàn)息后的凈額即減去貼現(xiàn)息后的凈額) )與票據(jù)面值之間與票據(jù)面值之間的差額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。的差額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。假定假定甲公司該票據(jù)甲公司該票據(jù)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額金凈額115 8301

52、15 830元元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：p借：銀行存款借：銀行存款 115 830115 830p 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 1701 170p 貸：短期借款貸：短期借款 117 000117 000p七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理p可供出售金融資產(chǎn)購買的是可供出售金融資產(chǎn)購買的是股票等權(quán)益性股票等權(quán)益性投資的，其投資的，其處理比照處理比照交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)處理，但其處理，但其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）所有者權(quán)益（其他綜合收益）p可共出售金融資產(chǎn)購買的是可共出售金融資產(chǎn)購買的是債券等投資債券等投資，其，其處

53、理按照處理按照攤余成本計(jì)量，（同持有至到期投資）攤余成本計(jì)量，（同持有至到期投資）。p具體的會(huì)計(jì)處理：具體的會(huì)計(jì)處理：p（1 1）初始取得時(shí)）初始取得時(shí)p股票投資（權(quán)益性工具）（類似于股票投資（權(quán)益性工具）（類似于“交金資交金資”）p借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（取得時(shí)的公允價(jià)值成本（取得時(shí)的公允價(jià)值+ +交易交易費(fèi)用）費(fèi)用）p 應(yīng)收股利（價(jià)款中包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（價(jià)款中包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）p 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到股利時(shí)：收到股利時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利p債券投資（債務(wù)工具）（和債券投資（債務(wù)工具）（和“持

54、到投持到投”相同）相同）p借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本（面值面值）p 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）p 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，倒擠，或差額，倒擠，或貸方貸方）p 貸：銀行存款等貸：銀行存款等收到利息時(shí)：收到利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息p（2 2）持有期間確認(rèn)的現(xiàn)金股利和利息）持有期間確認(rèn)的現(xiàn)金股利和利息p股票投資（權(quán)益性工具）股票投資（權(quán)益性工具）p借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利p 貸：投資收益貸：投資收益p借：銀行存款借：銀行存款p貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 債券投資（債務(wù)

55、工具）債券投資（債務(wù)工具） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（利息調(diào)整（或貸方或貸方） 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息p（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（無論股票還是債券）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（無論股票還是債券）p1.1.公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升p借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)p 貸：貸：其他綜合收益其他綜合收益p2.2.公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降p借：借：其他綜合收益其他綜合收益p 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)p出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)出售可

56、供出售金融資產(chǎn)時(shí)p借：銀行存款借：銀行存款p 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值變動(dòng)（或借記或借記） 利息調(diào)整（利息調(diào)整（或借記或借記）p 投資收益（投資收益（差額倒擠，或借記差額倒擠，或借記）p同時(shí)：將持有過程中累計(jì)產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收同時(shí)：將持有過程中累計(jì)產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益科目。益科目。p借：借：其他綜合收益其他綜合收益（或貸方或貸方）p 貸：投資收益（貸：投資收益（不確定轉(zhuǎn)確定不確定轉(zhuǎn)確定）（）（或借方或借方） 【例題例題判斷題判斷題】可供出售金融資產(chǎn)（債券）應(yīng)按公允可供出售金融資產(chǎn)（債券）應(yīng)按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和進(jìn)行初始計(jì)量，

57、其中交易費(fèi)用應(yīng)在價(jià)值和交易費(fèi)用之和進(jìn)行初始計(jì)量，其中交易費(fèi)用應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目核算。（）科目核算。（）【答案答案】 p【例題例題9-69-6】（教材（教材P143P143）20209 9年年5 5月月2020日，甲公司從日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 0001 000 000股，占乙公股，占乙公司有表決權(quán)股份的司有表決權(quán)股份的5%5%，支付價(jià)款合計(jì)，支付價(jià)款合計(jì)5 080 0005 080 000元，其元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用中，證券交易稅等交易費(fèi)用8 0008 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金元，已宣告發(fā)

58、放現(xiàn)金股利股利72 00072 000元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。p20209 9年年6 6月月2020日，甲公司收到乙公司發(fā)放的日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20208 8年股年股利利72 00072 000元。元。p20209 9年年6 6月月3030日，乙公司股票收盤價(jià)為每股日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.205.20元。元。p20209 9年年1212月月3131日，乙公司股票收盤價(jià)為每股日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.904.90元。元。p2 21010年年4 4月月202

59、0日，乙公司宣告發(fā)放日，乙公司宣告發(fā)放20209 9年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利2000 0002000 000元。元。p2 21010年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司發(fā)放的日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20209 9年現(xiàn)年現(xiàn)金股利。金股利。p 2 21515年年1 1月月1010日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.504.50元的價(jià)格將股元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7 2007 200元。元。p 假定不考慮其他因素，同時(shí)為方便計(jì)算，假定乙公假定不考慮其他因素，同時(shí)為方便計(jì)算，假定乙公司股票自司股票自2 21010年年1 1月月1

60、1日至日至2 21414年年1212月月3131日止價(jià)格未發(fā)日止價(jià)格未發(fā)生變化，一直保持為生變化，一直保持為4.904.90元元/ /股。股。p要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 p甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：p(1) 20 x9(1) 20 x9年年5 5月月2020日，購入乙公司股票日，購入乙公司股票1 000 0001 000 000股股p借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 5 008 0005 008 000p 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 72 00072 000p 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 080 00