第2章 審計計劃

1、 審計計劃審計計劃 2本章概述計劃審計工作計劃審計工作在計劃審計工作時，注冊會計師需要作出許多關(guān)鍵性的決策，在計劃審計工作時，注冊會計師需要作出許多關(guān)鍵性的決策，1.1.確定可接受的審計風(fēng)險（確定可接受的審計風(fēng)險（1.11.1、1.51.5）；）；2.2.確定重要性（比如，教材確定重要性（比如，教材P35P35）；）；3.3.配置項目組人員（比如，教材配置項目組人員（比如，教材P31P31）。）。初步業(yè)務(wù)初步業(yè)務(wù)活動的活動的時間、目的時間、目的和內(nèi)容和內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動承接或保持承接或保持審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)的前提條件的前提條件審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)約定書約定書初步業(yè)務(wù)活動時整個注冊會計師審計

2、業(yè)務(wù)流程的起點(diǎn)，初步業(yè)務(wù)活動時整個注冊會計師審計業(yè)務(wù)流程的起點(diǎn)，是在接受業(yè)務(wù)委托之所做的工作。是在接受業(yè)務(wù)委托之所做的工作。初步業(yè)務(wù)活動時間初步業(yè)務(wù)活動時間注冊會計師在計劃注冊會計師在計劃審計工作前審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動需要開展初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動目的目的 教材教材P221、具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；、具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；（有勝（有勝任能力嗎？）任能力嗎？） 2、不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會、不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；（管理層誠（管理層誠信嗎？）信嗎？） 3、與被審計單

3、位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的、與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。誤解。（還有誤解嗎？）（還有誤解嗎？）初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容 教材教材P22v1 1、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（20.320.3） v2 2、評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；（、評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；（第第2121至至2222章）章） v3 3、就、就審計業(yè)務(wù)約定條款審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。達(dá)成一致意見。v【例題【例題多選題】注冊會計師在與管理層就審計多選題】注冊會計師在與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

4、，簽訂業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂“審計業(yè)務(wù)約審計業(yè)務(wù)約定書定書”前需要在下列前需要在下列( () )環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動。動。vA A了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險vB B針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序質(zhì)量控制程序vC C評價遵守職業(yè)道德要求的情況評價遵守職業(yè)道德要求的情況vD D判斷是否就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見判斷是否就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見v【答案】【答案】BCDBCDv【解析】選項【解析】選項A A的工作是計劃審計的內(nèi)的工作是計劃審計的內(nèi)容，是

5、在注冊會計師承接業(yè)務(wù)后進(jìn)行容，是在注冊會計師承接業(yè)務(wù)后進(jìn)行的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過程的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的工作。中進(jìn)行的工作。LOGO 管理層在管理層在編制財務(wù)編制財務(wù)報表時采報表時采用用可接受可接受的財務(wù)報的財務(wù)報告編制基告編制基礎(chǔ)礎(chǔ) 管理層對管理層對注冊會計注冊會計師師執(zhí)行審執(zhí)行審計工作的計工作的前提前提的認(rèn)的認(rèn)同同承接或保持審計業(yè)務(wù)的前提條件承接或保持審計業(yè)務(wù)的前提條件管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表的責(zé)任管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表的責(zé)任。v根據(jù)根據(jù)審計準(zhǔn)則第審計準(zhǔn)則第11111111號第六條號第六條，為了確定審計的，為了確定審計

6、的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：v1.1.確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的編制基礎(chǔ)是否是可接受的（怎么確定？）（怎么確定？）；v2.2.就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見意見（哪些責(zé)任？確認(rèn)形式？如果管理層不認(rèn)可（哪些責(zé)任？確認(rèn)形式？如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理？）其責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理？）v 1.1.注冊會計師在注冊會計師在確定確定財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的編制基礎(chǔ)的可接受性可接

7、受性時，應(yīng)當(dāng)考慮的時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素因素包括：教包括：教材材P23P23（1 1）被審計單位的性質(zhì)（商業(yè)）被審計單位的性質(zhì)（商業(yè)企業(yè)企業(yè)、公共部門實、公共部門實體還是非營利組織）；體還是非營利組織）；（2 2）財務(wù)報表的目的（）財務(wù)報表的目的（通用目的通用目的、特殊目的）；、特殊目的）；（3 3）財務(wù)報表的性質(zhì)（）財務(wù)報表的性質(zhì)（整套整套財務(wù)報表還是單一財財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表）；務(wù)報表）；（4 4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。礎(chǔ)。v v2.哪些責(zé)任？教材哪些責(zé)任？教材P24v按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并按照適用的財務(wù)報告編

8、制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)使其實現(xiàn)公允公允反映；反映；v設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；v向注冊會計師提供向注冊會計師提供必要的工作條件（必要的工作條件（2個允許）個允許）v 3.3.確認(rèn)的形式（提供書面聲明）教材確認(rèn)的形式（提供書面聲明）教材P24P24注冊會計師需要獲取針對管理層責(zé)任的書面聲明、注冊會計師需要獲取針對管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時需要其他審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(jù)（用以支持財

9、務(wù)報表或獲取用于支持其他審計證據(jù)（用以支持財務(wù)報表或者一項或多項具體認(rèn)定）的書面聲明。注冊會計師者一項或多項具體認(rèn)定）的書面聲明。注冊會計師需要使管理層意識到這一點(diǎn)。需要使管理層意識到這一點(diǎn)。v 4 如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理？如何處理？v（1）如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供）如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)臅媛暶鳎詴嫀煂⒉荒塬@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，審計證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師承接此類注冊會計師承接此類審計業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)膶徲嫎I(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模欠煞ㄒ?guī)另有

10、規(guī)定。，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。v（2）如果法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務(wù)，注）如果法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務(wù)，注冊會計師可能需要向管理層冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的重要解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響性及其對審計報告的影響。v v 【例【例多選題】為了確定審計的前提條件是否存在，注冊多選題】為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致會計師應(yīng)當(dāng)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，正確的有（）意見。下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，正確的有（）。v A.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表管理

11、層應(yīng)當(dāng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映，并使其實現(xiàn)公允反映v B.管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報v C.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允管理層應(yīng)當(dāng)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息v D.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人

12、員制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員v 【答案】【答案】ABCDv【例題【例題單選題】按照審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計單選題】按照審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提下就某些事項與管理層的責(zé)師執(zhí)行審計工作的前提下就某些事項與管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見。以下不屬于這些事項的是任達(dá)成一致意見。以下不屬于這些事項的是( () )。vA.A.管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映，如果財務(wù)報表存在舞弊報表并使其實現(xiàn)公允反映，如果財務(wù)報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層責(zé)任不能由注冊會計師替代管理層責(zé)任vB.B.管理層對與財務(wù)報

13、表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)管理層對與財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行與維護(hù)承擔(dān)完全責(zé)任行與維護(hù)承擔(dān)完全責(zé)任vC.C.如果管理層不認(rèn)可并理解編制財務(wù)報表的責(zé)任如果管理層不認(rèn)可并理解編制財務(wù)報表的責(zé)任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見vD.D.注冊會計師能夠接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所注冊會計師能夠接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，能夠合理預(yù)期獲取審計所需要的信息有信息，能夠合理預(yù)期獲取審計所需要的信息v【答案】【答案】C Cv【解析】選項【解析】選項C C不恰當(dāng)。如果管理層不不恰當(dāng)。如果管理層不認(rèn)可并理解編制財務(wù)報表的責(zé)任，則認(rèn)可并理解編制財務(wù)報表的責(zé)任，則注冊

14、會計師不能承接審計委托。注冊會計師不能承接審計委托。v 【例【例 多選題】為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊多選題】為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有（）。會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有（）。v A.A.確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為v B.B.確定被審計單位的內(nèi)部控制是否有效確定被審計單位的內(nèi)部控制是否有效v C.C.確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否可接受確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否可接受的的v D.D.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任確定管理層是否認(rèn)

15、可并理解其與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任v 【考點(diǎn)】確定審計的前提條件是否存在時應(yīng)當(dāng)實施的工作【考點(diǎn)】確定審計的前提條件是否存在時應(yīng)當(dāng)實施的工作v 【答案】【答案】CDCDv 【解析】為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以【解析】為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下工作：（下工作：（1 1）確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基）確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的（選項礎(chǔ)是否是可接受的（選項C C）；（）；（2 2）就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管）就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見，即審計業(yè)務(wù)能不能承接（選項理層達(dá)成一致意見，即

16、審計業(yè)務(wù)能不能承接（選項D D）。選項）。選項A A、B B不不正確，二者均屬于注冊會計師承接審計業(yè)務(wù)委托后的相關(guān)工作，與注正確，二者均屬于注冊會計師承接審計業(yè)務(wù)委托后的相關(guān)工作，與注冊會計師冊會計師“確定審計的前提條件是否存在確定審計的前提條件是否存在”不相關(guān)。不相關(guān)。審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書v審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容（標(biāo)準(zhǔn)模板）審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容（標(biāo)準(zhǔn)模板）v1.1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；v2.2.注冊會計師的責(zé)任；注冊會計師的責(zé)任；v 3. 3.管理層的責(zé)任；管理層的責(zé)任；v4.4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告

17、編制基礎(chǔ)；告編制基礎(chǔ)；v5.5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。v回顧：回顧：v鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的具體內(nèi)容，如圖：鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的具體內(nèi)容，如圖：審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響 教材教材P26v1.導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形l環(huán)境變化環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（通常認(rèn)為合理的理由）通常認(rèn)為合理的理由）l對原

18、來要求的對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；存在誤解；（通常認(rèn)為合理的理由）（通常認(rèn)為合理的理由）l無論是管理層施加的還是其他情況無論是管理層施加的還是其他情況引起的引起的審計范圍審計范圍受到限制。受到限制。（注意：不是所有的審（注意：不是所有的審計范圍受到限制就要變更。）計范圍受到限制就要變更。）審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響 教材教材P26v【例【例多選題】在注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)前，被審計單多選題】在注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)前，被審計單位提出將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)。下列各項變位提出將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)。下列各項變更理由中

19、，注冊會計師通常認(rèn)為合理的有（）。更理由中，注冊會計師通常認(rèn)為合理的有（）。vA.環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響vB.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解vC.管理層對審計范圍施加限制管理層對審計范圍施加限制vD.由于超出被審計單位控制的情形導(dǎo)致審計范圍受到限制由于超出被審計單位控制的情形導(dǎo)致審計范圍受到限制審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響 教材教材P26v【答案】【答案】ABv【解析】下列原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由：【解析】下列原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由：（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需

20、求產(chǎn)生影響（選項）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響（選項A）；）；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項B）。）。選項選項C和和D中，管理層對審計范圍施加限制以及其他情況引中，管理層對審計范圍施加限制以及其他情況引起的審計范圍受到限制通常不被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由起的審計范圍受到限制通常不被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。v2 2 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)同意變更業(yè)務(wù) 教材教材P26v 如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審定條

21、款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：n 在適用的法律法規(guī)允許的情況下，在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除解除審計業(yè)務(wù)約定審計業(yè)務(wù)約定；n 確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項。該事項。v3.3.變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求 教材教材P26v為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；審計業(yè)務(wù)中

22、已執(zhí)行的程序；v只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才注冊會計師才可在報告中提及可在報告中提及已執(zhí)行的程序已執(zhí)行的程序。v【例【例 單選題】如果認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)單選題】如果認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時，作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是（）。注冊會計師正確的做法是（）。vA.A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作vB.B.在審閱報告

23、中提及原審計業(yè)務(wù)在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)vC.C.在審閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由在審閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由vD.D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況v【答案】【答案】D Dv【解析】選項【解析】選項D D正確。如果注冊會計師認(rèn)為將審計正確。如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，為避免引起報告使用者的誤解，對審閱業(yè)務(wù)出具，為避免引起報告使用者的誤解，對審閱業(yè)務(wù)出具的報告中不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已的報告中不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。執(zhí)

24、行的程序?？傮w審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃（教材（教材P27P27）總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系）總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系確定審計范圍需要考慮的事項確定審計范圍需要考慮的事項P38附錄附錄2-1v 審計工作范圍審計工作范圍v 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征以界定審計工作范圍（注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征以界定審計工作范圍（審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則12011201第第8 8條）。條）。v 審計工作范圍的記錄模式范例，如下表所示審計工作范圍的記錄模式范例，如下表所示 報告要求報告要求 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 適用的審計準(zhǔn)則適用的審計準(zhǔn)則 與財務(wù)報

25、告相關(guān)的行業(yè)特別與財務(wù)報告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露的法規(guī)、特定行業(yè)如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露的法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務(wù)報告相關(guān)的法規(guī)等主管部門發(fā)布的與財務(wù)報告相關(guān)的法規(guī)等與財務(wù)報告相關(guān)的監(jiān)管要求與財務(wù)報告相關(guān)的監(jiān)管要求如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的法規(guī)，包括行業(yè)準(zhǔn)入方面的監(jiān)管法規(guī)等法規(guī)，包括行業(yè)準(zhǔn)入方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀的含有已審計財務(wù)需要閱讀的含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息報表的文件中的其他信息如上市公司年報如上市公司年報制定審計策略需考慮的其他制定審計策略需考慮的其他事項事項如母公司和集

26、團(tuán)內(nèi)部組成部分之間的關(guān)系、內(nèi)部審如母公司和集團(tuán)內(nèi)部組成部分之間的關(guān)系、內(nèi)部審計工作的可利用性、信息技術(shù)對審計程序的影響等計工作的可利用性、信息技術(shù)對審計程序的影響等確定審計范圍需要考慮的事項教材確定審計范圍需要考慮的事項教材P27-28共共14條條v報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)v總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：v明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)v提交審計報告的時間要求提交審計報告的時間要求v預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。審計方向?qū)徲嫹较騰1.1.重要性方面。具體包括：重要性

27、方面。具體包括：v（1 1）為計劃目的確定重要性（）為計劃目的確定重要性（2.32.3）；）；v（2 2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通（會計師溝通（16.616.6）；）；v（3 3）在審計過程中重新考慮重要性（）在審計過程中重新考慮重要性（2.32.3、18.118.1）；）；v（4 4）識別重要的組成部分和賬戶余額（）識別重要的組成部分和賬戶余額（2.32.3、16.616.6）。）。v 2.2.重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域（重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域（7.57.5）。）。v 3.3.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)

28、評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響（核的影響（18.118.1）。）。v 4.4.項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，員，20.520.5）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。v 5.5.項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。v 6.6.如何向項目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保如何向項目組成員強(qiáng)調(diào)在收

29、集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑的必要性。持職業(yè)懷疑的必要性。v 7.7.以往審計中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價的結(jié)果，包括所以往審計中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)識別的控制缺陷的性質(zhì) 及應(yīng)對措施（及應(yīng)對措施（7.47.4、14.114.1）。）。v 8.8.管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)（括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)（7.47.4、8.38.3）。）。v 9.9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控

30、制（內(nèi)部控制（7.47.4、8.38.3）。）。v 10.10.對內(nèi)部控制重要性的重視程度（對內(nèi)部控制重要性的重視程度（7.47.4、8.38.3）。）。v 11.11.影響審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和影響審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。分立。v 12.12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定（定（7.37.3）。）。v 13.13.會計準(zhǔn)則及會計制度的變化（會計準(zhǔn)則及會計制度的變化（7.37.3）。）。v

31、 14.14.其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化（7.37.3）。）。審計資源審計資源v1.1.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源n 向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員 n 復(fù)雜的問題利用專家工作復(fù)雜的問題利用專家工作v2.2.向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少n 分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)數(shù)n 在集團(tuán)審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范在集團(tuán)審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍圍n 向高風(fēng)險領(lǐng)域分

32、配的審計時間預(yù)算向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算v3.3.何時調(diào)配這些資源何時調(diào)配這些資源n 是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；源等；v4.4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源n 預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會n 預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核n 是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等v具體審計計劃的內(nèi)容具體審計計劃的內(nèi)容v1.1.為了充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報為了充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險

33、，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程風(fēng)險評估程序序的性質(zhì)、時間安排和范圍；的性質(zhì)、時間安排和范圍；v2.2.針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序的的 性質(zhì)、時間安排和范圍，即控制測試和實性質(zhì)、時間安排和范圍，即控制測試和實質(zhì)性程序；質(zhì)性程序；v3.3.對特殊事項實施的對特殊事項實施的其他審計程序其他審計程序 。【相關(guān)說明】【相關(guān)說明】v1 1審計計劃分為兩個層次，審計計劃分為兩個層次，總體審計策略總體審計策略和和具體具體審計計劃審計計劃；v2 2審計計劃工作審計計劃工作貫穿在整個審計過程中貫穿在整個

34、審計過程中，并隨著，并隨著審計過程的展開可能需要不斷修訂審計過程的展開可能需要不斷修訂; ;v3 3總體審計策略主要確定總體審計策略主要確定審計范圍、審計報告目審計范圍、審計報告目標(biāo)和時間、審計方向和審計資源標(biāo)和時間、審計方向和審計資源，并且指導(dǎo)具體，并且指導(dǎo)具體審計計劃工作；審計計劃工作； v4 4具體審計計劃包括應(yīng)對具體審計計劃包括應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施評估的風(fēng)險的措施，根，根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計擬實施的審計程據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；序的性質(zhì)、時間安排和范圍；v【例【例 單選題】單選題】 下列有關(guān)審計計劃的說法下列有關(guān)審計計劃的說法中，正確

35、的是（中，正確的是（ ）。）。v A A總體審計策略不受具體審計計劃的影總體審計策略不受具體審計計劃的影響響v B B具體審計計劃的核心是確定審計的范具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案圍和審計方案v C C制定審計計劃的工作應(yīng)當(dāng)在實施進(jìn)一制定審計計劃的工作應(yīng)當(dāng)在實施進(jìn)一步審計程序之前完成步審計程序之前完成v D D制定總體審計策略的過程通常在具體制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前審計計劃之前v【答案】【答案】D Dv【解析】在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實【解析】在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果（注：風(fēng)險評估程序?qū)儆谑╋L(fēng)險評估程序的結(jié)果（注：風(fēng)險評估

36、程序?qū)儆诰唧w審計計劃），對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)具體審計計劃），對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整（選項整（選項A A錯誤）。錯誤）。v 具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策（選項間安排和范圍的決策（選項B B錯誤）。審計計劃包錯誤）。審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃兩個層次，其中括總體審計策略和具體審計計劃兩個層次，其中，進(jìn)一步審計程序?qū)儆诰唧w審計計劃內(nèi)容（包括，進(jìn)一步審計程序?qū)儆诰唧w審計計劃內(nèi)容（包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序）（選項他審計程序）（選項C

37、C錯誤）?？傮w審計策略用以錯誤）?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的確定，制定總體審計策略的過程通常在計計劃的確定，制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前（選項具體審計計劃之前（選項D D正確）。正確）。對計劃審計工作的認(rèn)識計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終v導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項v如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：

38、v（1 1）對重要性水平的調(diào)整；）對重要性水平的調(diào)整；v（2 2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改；險評估的修改；v（3 3）對進(jìn)一步審計程序的修改）對進(jìn)一步審計程序的修改v 【例題【例題單選題】單選題】A A會計師事務(wù)所在首次承接會計師事務(wù)所在首次承接B B公司公司20112011年財年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)之前了解到：前任會計師事務(wù)所為其出具了務(wù)報表審計業(yè)務(wù)之前了解到：前任會計師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛假確認(rèn)；同時否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛假確認(rèn)；同時證券監(jiān)管部門正在對該公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行

39、調(diào)查，尚無證券監(jiān)管部門正在對該公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。結(jié)果。A A會計師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派甲注冊會會計師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派甲注冊會計師為審計項目合伙人。甲在制定審計計劃時，遇到以下問計師為審計項目合伙人。甲在制定審計計劃時，遇到以下問題，需要修改具體審計計劃的事項有（題，需要修改具體審計計劃的事項有（ ）。）。v A A甲注冊會計師在初步評估重大錯報風(fēng)險前，將甲注冊會計師在初步評估重大錯報風(fēng)險前，將B B公司公司的銷售與收款循環(huán)作為重點(diǎn)審計領(lǐng)域的銷售與收款循環(huán)作為重點(diǎn)審計領(lǐng)域v B B甲注冊會計師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與甲注冊會計師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與B

40、B公司討論存貨公司討論存貨盤點(diǎn)計劃和存貨監(jiān)盤計劃盤點(diǎn)計劃和存貨監(jiān)盤計劃v C C甲注冊會計師在對應(yīng)收賬款函證前，向甲注冊會計師在對應(yīng)收賬款函證前，向B B公司索取債公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證v D D甲注冊會計師在進(jìn)駐甲注冊會計師在進(jìn)駐B B公司時，提請公司時，提請B B公司允許注冊會公司允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息、其他信息，以及計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息、其他信息，以及不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員v 【答案】【答案】B Bv 【解析】選項【解析】選項A

41、 A恰當(dāng)，由于恰當(dāng)，由于B B公司公司20102010年審計結(jié)論涉及年審計結(jié)論涉及收入虛假確認(rèn)問題，同時在收入虛假確認(rèn)問題，同時在20112011年，證券監(jiān)管部門正在對年，證券監(jiān)管部門正在對B B公司的收入進(jìn)行調(diào)查且尚無結(jié)果，可見銷售與收款循環(huán)存公司的收入進(jìn)行調(diào)查且尚無結(jié)果，可見銷售與收款循環(huán)存在較高重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)將在較高重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)將B B公司銷售收入作為公司銷售收入作為20112011年財務(wù)報表審計的重點(diǎn)審計領(lǐng)域。選項年財務(wù)報表審計的重點(diǎn)審計領(lǐng)域。選項B B不恰當(dāng)，甲注不恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)就冊會計師應(yīng)就B B公司存貨盤點(diǎn)計劃進(jìn)行討論，但為了增加審公司存貨盤點(diǎn)計劃

42、進(jìn)行討論，但為了增加審計程序的不可預(yù)見性，不應(yīng)與計程序的不可預(yù)見性，不應(yīng)與B B公司討論存貨監(jiān)盤計劃；選公司討論存貨監(jiān)盤計劃；選項項C C恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)向恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)向B B公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證，因為實施函證時間太晚影響注冊會計以便盡早實施函證，因為實施函證時間太晚影響注冊會計師對應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析。選項師對應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析。選項D D恰當(dāng)，甲注冊恰當(dāng)，甲注冊會計師在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，提請會計師在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，提請B B公司允許注公司允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息向注冊會計冊

43、會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。人員。指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核v注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定具體審計計注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定具體審計計劃，確定對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督劃，確定對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍安排和范圍基本要求基本要求v審計項目合伙人對項目組成員審計項目合伙人對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時和復(fù)

44、核時應(yīng)當(dāng)考慮的因素應(yīng)當(dāng)考慮的因素被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；審計領(lǐng)域；審計領(lǐng)域；評估的重大錯報風(fēng)險；評估的重大錯報風(fēng)險；執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。勝任能力。審計重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。審計重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。重要性的定義：重要性的定義：中國注冊會計師中國注冊會計師

45、審計準(zhǔn)則第審計準(zhǔn)則第12211221號號重要性重要性重要性重要性重要性概念可從下列三個方面理解重要性概念可從下列三個方面理解:v 1. 1.如果合理預(yù)期錯報如果合理預(yù)期錯報( (包括漏報包括漏報) )單獨(dú)或匯單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。 v 2. 2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的的( (例如：某一金額的錯報對規(guī)模較小的單位例如：某一金額的錯報對規(guī)模較小的單位財務(wù)報表來說重要，對規(guī)模較大的來說可能財務(wù)報表來說重要，對規(guī)模

46、較大的來說可能不重要）不重要）v 并受錯報的并受錯報的金額或性質(zhì)（注意多項小額金額或性質(zhì)（注意多項小額錯報的累積影響）錯報的累積影響）的影響，或受兩者共同作的影響，或受兩者共同作用的影響。用的影響。v 3.3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的整體共同的財務(wù)信息需求財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。的基礎(chǔ)上作出的。綜上觀點(diǎn)：重要性是指財務(wù)報表錯報或漏報的嚴(yán)綜上觀點(diǎn)：重要性是指財務(wù)報表錯報或漏報的嚴(yán)重程度（性），當(dāng)影響財務(wù)報表使用者的決策時，重程度（性），當(dāng)影響財務(wù)報表使用者的決策時，是重大的；否則，則不重要。

47、是重大的；否則，則不重要。 注：對重要性的理解結(jié)合審計的總體目標(biāo)的第注：對重要性的理解結(jié)合審計的總體目標(biāo)的第一個方面一個方面v【例題【例題單選題】下列對重要性含義的表述中單選題】下列對重要性含義的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?，不恰?dāng)?shù)氖? () )。vA A如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的錯報是重大的vB B判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大時判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大時，應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的影響，應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的影響vC C對重要性的判

48、斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的vD D對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響響或受兩者共同作用的影響v【答案】【答案】B Bv【解析】選項【解析】選項B B不恰當(dāng)。判斷某事項對財不恰當(dāng)。判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能

49、產(chǎn)生的影錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。響。需要使用重要性的兩種情形是什么？需要使用重要性的兩種情形是什么？計劃和執(zhí)行階段重要性的運(yùn)用的兩個環(huán)節(jié)重要性的運(yùn)用的兩個環(huán)節(jié)運(yùn)用范圍運(yùn)用范圍確定審計意見類型階段確定審計程序的確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍性質(zhì)、時間和范圍即確定所需審即確定所需審計證據(jù)的數(shù)量計證據(jù)的數(shù)量確定是否影響財務(wù)確定是否影響財務(wù)報表使用者的判斷報表使用者的判斷和決策（臨界點(diǎn)），和決策（臨界點(diǎn)），運(yùn)用重要性原則主運(yùn)用重要性原則主要與評價審計結(jié)果要與評價審計結(jié)果相關(guān)相關(guān)財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財務(wù)報表項目的金額財務(wù)報表項目的金額及其波幅度

50、及其波幅度被審計單位經(jīng)被審計單位經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)性質(zhì)務(wù)性質(zhì)以往經(jīng)驗以往經(jīng)驗計劃的重要計劃的重要性水平性水平 確定計劃的重要性水平應(yīng)考慮的因素確定計劃的重要性水平應(yīng)考慮的因素內(nèi)控及風(fēng)險的內(nèi)控及風(fēng)險的評估結(jié)果評估結(jié)果計劃和執(zhí)行審計工作時重要性的確定從數(shù)量方面考慮從數(shù)量方面考慮12從性質(zhì)方面考慮（基本了解）從性質(zhì)方面考慮（基本了解）重點(diǎn)理解并掌握從數(shù)量方面需要考慮從數(shù)量方面需要考慮財務(wù)報表整體的重要性財務(wù)報表整體的重要性v確定財務(wù)報表整體的重要性水平確定財務(wù)報表整體的重要性水平v財務(wù)報表整體重要性的含義：財務(wù)報表整體重要性的含義：v 如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響如果一項錯報單獨(dú)

51、或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。則該項錯報是重大的。確定財務(wù)報表整體重要性的方法確定財務(wù)報表整體重要性的方法 v 通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。如下圖所示：財務(wù)報表整體的重要性。如下圖所示：基準(zhǔn)百分比財務(wù)報表整體的重要性1.判斷基礎(chǔ)：判斷基礎(chǔ)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤2.經(jīng)驗參考值：經(jīng)驗參考值： 固定比率：固定比率：總資產(chǎn)總資產(chǎn)0.5% 1%； 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)1%； 營業(yè)收入營業(yè)收入0.5%

52、1%； 凈利潤凈利潤5%10%（2）如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)取最低者如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)取最低者 財務(wù)報表層次的重要性確定方法財務(wù)報表層次的重要性確定方法注意：注意：在選擇基準(zhǔn)時，注冊會計師需要考慮以下因素在選擇基準(zhǔn)時，注冊會計師需要考慮以下因素（1 1）財務(wù)報表要素；）財務(wù)報表要素；（2 2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（3 3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。（4 4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)

53、構(gòu)和融資方式。）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式。 v為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用 職業(yè)判斷職業(yè)判斷(1)(1)財務(wù)報表使用者對特定項目財務(wù)報表使用者對特定項目( (如關(guān)聯(lián)方交易、管如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬理層和治理層的薪酬) )計量或披露的預(yù)期計量或披露的預(yù)期(2)(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露( (如制如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本) )(3)(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面露的業(yè)務(wù)的特定方面( (如新收購的

54、業(yè)務(wù)如新收購的業(yè)務(wù)) )特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平 實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健R總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性v確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素：確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素：v1.1.對被審計單位的了解對被審計單位的了解( (這些了解在實施風(fēng)險評估這

55、些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新程序的過程中得到更新) )；v2.2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；v3.3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值（職業(yè)判斷）實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值（職業(yè)判斷）重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系 重要性重要性審計證據(jù)數(shù)量審計證據(jù)數(shù)量重要性水平越高，所需審計證據(jù)越少重要性水平越低，所需審計證據(jù)越多重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 重要性重要性審計風(fēng)險審計風(fēng)險重要性水平越高，審計風(fēng)險越低重要性

56、水平越低，審計風(fēng)險越高 v 海天有限責(zé)任公司是一家外貿(mào)公司，往年重海天有限責(zé)任公司是一家外貿(mào)公司，往年重要性確定的原則為利潤的要性確定的原則為利潤的5%5%，今年由于受到金融，今年由于受到金融危機(jī)的影響，財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險增加，所以危機(jī)的影響，財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險增加，所以，管理層決定將公司的重要性水平改為利潤的，管理層決定將公司的重要性水平改為利潤的3%3%，公司本年的利潤為，公司本年的利潤為500500萬。存貨作為該公司最重萬。存貨作為該公司最重要的資產(chǎn)，且容易發(fā)生偷盜，錯報可能性較大，要的資產(chǎn)，且容易發(fā)生偷盜，錯報可能性較大，所以可容忍錯報定為財務(wù)報表層次重要性水平的所以可容忍錯報定為

57、財務(wù)報表層次重要性水平的10%10%，則，則v（1 1）管理層修改重要性水平比率是否合理？）管理層修改重要性水平比率是否合理？v（2 2）財務(wù)報表層次的重要性水平為？）財務(wù)報表層次的重要性水平為？v（3 3）確定存貨項目的可容忍錯報為？）確定存貨項目的可容忍錯報為？v（1 1）管理層修改重要性水平合理）管理層修改重要性水平合理v（2 2）財務(wù)報表層次的重要性水平為）財務(wù)報表層次的重要性水平為150000150000v（3 3）存貨項目的可容忍錯報為）存貨項目的可容忍錯報為1500015000v簡答題簡答題vX X公司是公司是ABCABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A A注冊注冊會計師是會計師是X X公司公司20112011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，需要初步確定重要性，合伙人。在審計過程中，需要初步確定重要性，根據(jù)情況對重要性進(jìn)行修訂，并運(yùn)用重要性評價根據(jù)情況對重要性進(jìn)行修訂，并運(yùn)用重要性評價錯報的影響。相關(guān)情況如下：錯報的影響。相關(guān)情況如下：v要求：請分別針對每種情況，指出要求：請分別針對每種情況，指出A A注