第6章 無形資產(chǎn)(中級財(cái)務(wù)會計(jì))

1、第第6章章 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（重要）開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 無形資產(chǎn)的處置 內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理（重要） 無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 無形資產(chǎn)的定義與特征 研究階段和開發(fā)階段的劃分使用壽命有限的無形資產(chǎn)（重要） 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) （重要）無形資產(chǎn)的出售 無形資產(chǎn)的出租 無形資產(chǎn)的報(bào)廢（重要） 第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、無形資產(chǎn)的定義與特征一、無形

2、資產(chǎn)的定義與特征l無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。l商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容l無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件l無形資產(chǎn)同時同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：l（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；l（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。l（一）外購的無形資產(chǎn),其成本包括：購買

3、價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等,但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。l購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本書“ 借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，

4、計(jì)入當(dāng)期損益。l【例6-2】205年1月8日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1 000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知5年期5利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。l甲公司的賬務(wù)處理如下（見表6-1）：年份融資余額利率本年利息付款還本付款-利息未確認(rèn)融資費(fèi)用融資余額利率上年余額-本年利息0865.90134.101709.200.0543.30200.00156.7090.802544.660.0535.46200.00164.5

5、455.343371.890.0527.23200.00172.7728.114190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合計(jì)134.101000.00865.90表6-1 未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)的融資費(fèi)用 金額單位：萬元 無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000204.3295=865.9（萬元） 未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1000-865.9=134.10（萬元） 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 8659000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 1341000 貸：長期應(yīng)付款 10000000 205年底付款時： 借：長期應(yīng)付款 2000000 貸：銀行存款 2000

6、000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 433000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 433000 206年底付款時： 借：長期應(yīng)付款 2000000 貸：銀行存款 2000000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 354500 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 354600 207年底付款時： 借：長期應(yīng)付款 2000000 貸：銀行存款 2000000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 272300 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 272300 208年底付款時： 借：長期應(yīng)付款 2000000 貸：銀行存款 2000000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 185900 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 185900 209年底付款時： 借：長期應(yīng)付款 2000000 貸：銀行存款 2000000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9

7、5200 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 95200205年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（1000-134.1）5%=43.30（萬元）206年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（1000-200）-(134.1-43.30)5%=35.46（萬元）207年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（1000-200-200）-(134.1-43.30-35.46)5%=27.23（萬元）208年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（1000-200-200-200）-(134.1-43.30-35.46-27.23)5%=18.59（萬元）209年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（萬元）（二）投資者投入無形

8、資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。l【例6-3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來利潤增長30。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)2萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。l該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時的成本為基礎(chǔ)。取得時的成本為投資協(xié)議約定的價(jià)格500萬元，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)2萬元。 甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502（萬元） 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5020000 貸：實(shí)收

9、資本（或股本） 5000000 銀行存款 20000（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、 “債務(wù)重組”、 “政府補(bǔ)助”和“企業(yè)合并”的有關(guān)規(guī)定確定。（四）土地使用權(quán)的處理l企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：l1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。l 2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理

10、分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。l企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。l企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。l【例6-4】207年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8 000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬元，工資費(fèi)用8 000萬元，其他相關(guān)費(fèi)用10000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)

11、定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。分析： A公司購入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。 A公司的賬務(wù)處理如下： （1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款： 借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 80000000 貸：銀行存款 80000000 （2）在土地上自行建造廠房： 借：在建工程 300000000 貸：工程物資 120000000 應(yīng)付職工薪酬 80000000 銀

12、行存款 100000000 （3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 300000000 貸：在建工程 300000000（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計(jì)提折舊： 借：管理費(fèi)用 1600000 制造費(fèi)用 12000000 貸：累計(jì)攤銷 1600000 累計(jì)折舊 12000000第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 一、研究階段和開發(fā)階段的劃分一、研究階段和開發(fā)階段的劃分l研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。（一）研究階段l研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 研究階段是探索性的

13、，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。l企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（管理費(fèi)用）。（二）開發(fā)階段l開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。l例如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)

14、濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動。 二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件l企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：l（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。l（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。l（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。l無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力

15、使用或出售該無形資產(chǎn)。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。l企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，例如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。l【例題1單選題】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說法中錯誤的是（ ）。 A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益 C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，均應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的

16、支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用 【答案】C 【解析】企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量l內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形

17、資產(chǎn)開發(fā)活動的開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。l 值得強(qiáng)調(diào)的是,內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。l【例題2單選題】甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)項(xiàng)目，200

18、9年1月在研究開發(fā)中研究階段的支出，實(shí)際發(fā)生有關(guān)研究費(fèi)用60萬元。2009年2月在開發(fā)階段的支出，包括實(shí)際發(fā)生材料費(fèi)用100萬元，參與研究的人員薪酬60萬元，假定符合資本化條件。則2009年2月該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（ ）萬元。 A.160 B.210 C.70 D.10 【答案】A 【解析】2009年2月該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+60=160（萬元）。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理l增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中開發(fā)支出項(xiàng)目。l企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。l（一）企業(yè)研究階段的支出全部

19、費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；l（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會計(jì)處理如下圖所示。一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命l企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定l1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常

20、來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。l2.合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)、或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證。 經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核l企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。l企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無

21、形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。 二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）攤銷期和攤銷方法l企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。l【例題3單選題】A公司2008年2月購買一項(xiàng)專利技術(shù)，未支付價(jià)款；2008年3月支付全部價(jià)款；2008年4月開始進(jìn)行該項(xiàng)專利技術(shù)的測試，2008年5月完成該專利技術(shù)測試任務(wù)，其達(dá)

22、到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)。則無形資產(chǎn)的攤銷期開始的月份為（ ）。 A. 2008年2月 B. 2008年3月 C. 2008年4月 D. 2008年5月 【答案】D 【解析】無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時止。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，包括直線法和產(chǎn)量法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。（二）殘值的確定l使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得

23、到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理l無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)l對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。l 內(nèi)

24、部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理如下圖所示。l【例題】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說法中正確的（ ）。 A使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷 B使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)按10年攤銷 C企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 D無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法 【答案】C 【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。l【例題】乙公司于206年1月購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)并投入使用，初始入賬價(jià)值為32萬元，預(yù)計(jì)攤銷期限為10年，采用

25、直線法攤銷。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在206年l2月31日預(yù)計(jì)可收回金額為27萬元，在207年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為28萬元。假設(shè)該項(xiàng)無形資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)攤銷期限和攤銷方法不變，則208年6月30日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬元。 A.22.50 B.24.00 C.24.30 D.26.25 【答案】A 【解析】206年l2月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=32-3210=28.8（萬元），可收回金額為27萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為27萬元；207年l2月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=27-279=24（萬元），無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，計(jì)提減值準(zhǔn)備后無形

26、資產(chǎn)的賬面價(jià)值為24萬元；208年6月30日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=24-2486/12=22.5（萬元）。【例題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。 A自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) B使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測試 C無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷 D內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) E用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本 【答案】ABD 【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷；用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本。 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)的出售一、無形資產(chǎn)的出售l企業(yè)出售無形

27、資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。l二、無形資產(chǎn)的出租二、無形資產(chǎn)的出租l取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢l無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）l【例題】某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅稅率為5。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利時影響當(dāng)期的損益為（ ）萬元。 A24 B26 C15 D16【答案

28、】A【解析】出售該項(xiàng)專利時影響當(dāng)期的損益 40- 20-（20103）-405=24（萬元）。l【例題】下列各項(xiàng)中，會引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動的有( )。A對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 B企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出 C. 攤銷無形資產(chǎn)成本 D轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán) E企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認(rèn)條件”的部分【答案】ACD 【解析】無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備減少無形資產(chǎn)賬面價(jià)值；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的變動；攤銷無形資產(chǎn)成本減少無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)減少無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目

29、開發(fā)階段的支出不滿足“無形資產(chǎn)確認(rèn)條件”應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。l【例題】206年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬元。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為10年，甲企業(yè)預(yù)計(jì)其在未來5年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。207年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生減值。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬元。l209年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在207年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時估計(jì)A無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元。 l要求：根據(jù)上述資料,不考慮其他因素，回答第（1）至第（4）題。(1)206年無形資產(chǎn)的攤銷額為（）萬元。A.10.2

30、0.25.30.24B【解析】206年無形資產(chǎn)的攤銷額100/520（萬元）(2)207年應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.18 .62.38.42D 【解析】207年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面凈值=100-10052=60（萬元），甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬元，該無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備42萬元。(3)208年無形資產(chǎn)的攤銷額為（）萬元。A.6 .20.16 .10A 【解析】208年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18萬元，在剩余3年內(nèi)每年攤銷6萬元。(4)209年12月31日應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.-42.0.-62.-19B 【解析】209年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不用計(jì)提減值準(zhǔn)備，但也不能轉(zhuǎn)回原計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。l【例題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：l要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確；如不正確，簡