第五章賬戶體系與分類

1、第五章第五章 賬戶體系與分類賬戶體系與分類 第一節(jié)第一節(jié) 建立賬戶體系的意義及方式建立賬戶體系的意義及方式 第二節(jié)第二節(jié) 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容建立的賬戶體系及分按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容建立的賬戶體系及分類類 第三節(jié)第三節(jié) 按賬戶與會計報表關(guān)系建立的賬按賬戶與會計報表關(guān)系建立的賬戶體系與分類戶體系與分類 第四節(jié)第四節(jié) 按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系與分類系與分類 結(jié)束本章第一節(jié)第一節(jié) 建立賬戶體系的意義與方式建立賬戶體系的意義與方式一、建立賬戶體系的意義一、建立賬戶體系的意義 賬戶體系賬戶體系:由各個彼此獨立、作用互補、由各個彼此獨立、作用互補、具有內(nèi)在聯(lián)系的賬戶所組成的完整的賬具有內(nèi)在聯(lián)系

2、的賬戶所組成的完整的賬戶系列，稱為賬戶體系。戶系列，稱為賬戶體系。 建立賬戶體系的意義建立賬戶體系的意義 ：建立賬戶體系：建立賬戶體系是科學(xué)設(shè)置賬戶的基本要求；是復(fù)式記是科學(xué)設(shè)置賬戶的基本要求；是復(fù)式記賬的客觀要求；是獲取系統(tǒng)賬務(wù)會計信賬的客觀要求；是獲取系統(tǒng)賬務(wù)會計信息，全面掌握各項財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)。息，全面掌握各項財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)。二、建立二、建立賬賬戶體系的方式戶體系的方式 建立建立賬賬戶體系的常用標(biāo)準(zhǔn)有：戶體系的常用標(biāo)準(zhǔn)有：P140 按按賬賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容建立的戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容建立的賬賬戶體系；戶體系； 按按賬賬戶與會計報表的關(guān)系建立的戶與會計報表的關(guān)系建立的賬賬戶戶體系；體系； 按按賬賬戶的用

3、途、結(jié)構(gòu)建立的戶的用途、結(jié)構(gòu)建立的賬賬戶體系。戶體系。第二節(jié)第二節(jié) 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容建立的按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容建立的賬賬戶體戶體系及分類系及分類P140第三節(jié)第三節(jié) 按按賬賬戶與會計報表關(guān)系建戶與會計報表關(guān)系建立的立的賬賬戶體系及分類戶體系及分類一、資產(chǎn)負(fù)債表賬戶一、資產(chǎn)負(fù)債表賬戶 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是指賬戶所提供的資料是編是指賬戶所提供的資料是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基本依據(jù)。制資產(chǎn)負(fù)債表的基本依據(jù)。 這類賬戶的數(shù)字特點是時點數(shù)，即期末通常這類賬戶的數(shù)字特點是時點數(shù)，即期末通常有余額，反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都是資金運動的靜態(tài)有余額，反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都是資金運動的靜態(tài)狀況。因此，資產(chǎn)負(fù)債表賬戶又稱實賬戶。狀況。因此，

4、資產(chǎn)負(fù)債表賬戶又稱實賬戶。 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶三類。所有者權(quán)益賬戶三類。二、利潤表賬戶二、利潤表賬戶 利潤表賬戶利潤表賬戶是指賬戶所提供的資料是編制是指賬戶所提供的資料是編制利潤表的依據(jù)。利潤表的依據(jù)。 這類賬戶的數(shù)字特點是時期數(shù)，即發(fā)生額反這類賬戶的數(shù)字特點是時期數(shù)，即發(fā)生額反映重要的會計信息，是利潤表各項數(shù)字的主要映重要的會計信息，是利潤表各項數(shù)字的主要來源，反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都是資金運動的動態(tài)狀來源，反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都是資金運動的動態(tài)狀況，期末結(jié)轉(zhuǎn)后通常沒有余額。因此，資產(chǎn)負(fù)況，期末結(jié)轉(zhuǎn)后通常沒有余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表賬戶

5、又稱虛賬戶。債表賬戶又稱虛賬戶。 利潤表賬戶包括收入賬戶、費用成本賬戶和利潤表賬戶包括收入賬戶、費用成本賬戶和利潤賬戶三類。利潤賬戶三類。第四節(jié)第四節(jié) 按按賬賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立的戶用途與結(jié)構(gòu)建立的賬賬戶體系戶體系及分類及分類一、一、賬賬戶的用途與結(jié)構(gòu)的含義戶的用途與結(jié)構(gòu)的含義P145二、二、賬賬戶按用途與結(jié)構(gòu)建立的體系框架戶按用途與結(jié)構(gòu)建立的體系框架 盤存盤存賬賬戶戶 投資權(quán)益投資權(quán)益賬賬戶（資本類賬戶戶（資本類賬戶）結(jié)算結(jié)算賬賬戶戶 跨期攤配跨期攤配賬賬戶戶抵減抵減賬賬戶戶 附加附加賬賬戶戶抵減附加抵減附加賬賬戶戶集合分配集合分配賬賬戶戶 成本計算成本計算賬賬戶戶 損益損益賬賬戶戶基本基本賬

6、賬戶戶調(diào)整調(diào)整賬賬戶戶業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)賬賬戶戶三、基本三、基本賬賬戶的內(nèi)容戶的內(nèi)容 基本基本賬賬戶戶:是用來反映和監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)是用來反映和監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的實有數(shù)和增減變動情債、所有者權(quán)益的實有數(shù)和增減變動情況的賬戶。況的賬戶。 基本基本賬賬戶的特點是：這些賬戶反映的戶的特點是：這些賬戶反映的對象是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，通常都有對象是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，通常都有余額，其余額期末均要反映在資產(chǎn)負(fù)債余額，其余額期末均要反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。表上。 基本基本賬賬戶又可分為如下四小類：盤存戶又可分為如下四小類：盤存賬賬戶、投資權(quán)益戶、投資權(quán)益賬賬戶（資本類賬戶）、戶（資本類賬戶）、結(jié)算結(jié)算賬賬戶、跨期攤

7、配戶、跨期攤配賬賬戶。戶。（一）盤存（一）盤存賬賬戶戶 盤存盤存賬賬戶戶:是用來反映和監(jiān)督可以用盤是用來反映和監(jiān)督可以用盤存的方法進(jìn)行清查的財產(chǎn)物資和貨幣資存的方法進(jìn)行清查的財產(chǎn)物資和貨幣資金實有數(shù)的賬戶。金實有數(shù)的賬戶。 P145 盤存賬戶的結(jié)構(gòu)：盤存賬戶的結(jié)構(gòu)：P146 特點：特點：P146 屬于此類屬于此類賬賬戶的有：現(xiàn)金、銀行存款、戶的有：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、原材料、低值易耗品、其他貨幣資金、原材料、低值易耗品、包裝物、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)成本包裝物、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)成本（余額部分）、材料采購（余額部分）、（余額部分）、材料采購（余額部分）、在建工程（余額部分）、長期

8、投資等。在建工程（余額部分）、長期投資等。（二）投資權(quán)益（二）投資權(quán)益賬賬戶（資本類賬戶）戶（資本類賬戶） 投資權(quán)益投資權(quán)益賬賬戶戶:用來核算和監(jiān)督企業(yè)所有者用來核算和監(jiān)督企業(yè)所有者投入資本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。投入資本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。 投資權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的貸方登記所投資權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的貸方登記所有者投入資本和公積金的增加數(shù)額，借方登記有者投入資本和公積金的增加數(shù)額，借方登記所有者投入資本和公積金的減少數(shù)額，余額在所有者投入資本和公積金的減少數(shù)額，余額在貸方，表示期末投資者實際投入資本和公積金貸方，表示期末投資者實際投入資本和公積金的實有數(shù)額。的實有數(shù)額。 特

9、點特點:賬戶的余額在貸方，賬戶的總賬和明賬戶的余額在貸方，賬戶的總賬和明細(xì)賬只提供貨幣指標(biāo)。細(xì)賬只提供貨幣指標(biāo)。 屬于此類屬于此類賬賬戶的有：實收資本、資本公積、戶的有：實收資本、資本公積、盈余公積等。盈余公積等。（三）結(jié)算（三）結(jié)算賬賬戶戶 結(jié)算結(jié)算賬賬戶戶:P146 結(jié)算賬戶的特點：結(jié)算賬戶的特點：149 結(jié)算結(jié)算賬賬戶具體又可分為三種：戶具體又可分為三種： 1、債權(quán)結(jié)算、債權(quán)結(jié)算賬賬戶（結(jié)算資產(chǎn)戶（結(jié)算資產(chǎn)賬賬戶）戶） 債權(quán)結(jié)算帳戶債權(quán)結(jié)算帳戶：P147P147 債權(quán)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)：債權(quán)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)：P147P147 屬于此類屬于此類賬賬戶的有：應(yīng)收戶的有：應(yīng)收賬賬款、應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)

10、、其他應(yīng)收款、預(yù)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬賬款等。款等。2、債務(wù)結(jié)算、債務(wù)結(jié)算賬賬戶（結(jié)算負(fù)債戶（結(jié)算負(fù)債賬賬戶）戶） 債務(wù)結(jié)算債務(wù)結(jié)算賬賬戶戶：P147 債務(wù)結(jié)算債務(wù)結(jié)算賬賬戶的結(jié)構(gòu)：戶的結(jié)構(gòu)：P148 屬于此類屬于此類賬賬戶的有：短期借款、長戶的有：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、應(yīng)付期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬賬款、預(yù)收款、預(yù)收賬賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)交款等。潤、其他應(yīng)交款等。 3、債權(quán)債務(wù)結(jié)算、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬賬戶（結(jié)算資產(chǎn)負(fù)債戶（結(jié)算資產(chǎn)負(fù)債賬賬戶）戶） 債權(quán)債務(wù)結(jié)算

11、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬賬戶戶：P148 這類這類賬賬戶具有雙重性質(zhì)，其結(jié)構(gòu)特戶具有雙重性質(zhì)，其結(jié)構(gòu)特點點:P148 屬于此類屬于此類賬賬戶的有：其他往來、應(yīng)付戶的有：其他往來、應(yīng)付賬賬款（預(yù)付款（預(yù)付賬賬款不多時，將預(yù)付款不多時，將預(yù)付賬賬款計款計入入“應(yīng)付應(yīng)付賬賬款款”）、應(yīng)收）、應(yīng)收賬賬款（預(yù)收款（預(yù)收賬賬款不多時，將預(yù)收款不多時，將預(yù)收賬賬款計入款計入“應(yīng)收應(yīng)收賬賬款款”）等。）等。 例：例：“其他往來其他往來”期初余額期初余額 200債權(quán)增加債權(quán)增加 100債務(wù)減少債務(wù)減少 50債權(quán)減少債權(quán)減少 300債務(wù)增加債務(wù)增加 200本期發(fā)生額本期發(fā)生額 150本期發(fā)生額本期發(fā)生額 500期末余額期末

12、余額 150其他往來（總分類賬）其他往來（總分類賬）往來往來單位單位期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方甲工廠甲工廠乙工廠乙工廠 300 100 100 50 300 200 100 250合合 計計 300 100 150 500 100 250 由于在這個賬戶中，總分類賬戶的由于在這個賬戶中，總分類賬戶的余額不能如實反映企業(yè)與有關(guān)債權(quán)和債余額不能如實反映企業(yè)與有關(guān)債權(quán)和債務(wù)的結(jié)余情況，所以在編制資產(chǎn)負(fù)債表務(wù)的結(jié)余情況，所以在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，必須根據(jù)其明細(xì)賬的余額分析填列，時，必須根據(jù)其明細(xì)賬的余額分析填列，將屬于債權(quán)部分的余

13、額以將屬于債權(quán)部分的余額以“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”項目列在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，而屬于項目列在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，而屬于債務(wù)部分的余額則以債務(wù)部分的余額則以“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”項項目列在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方，以便反映目列在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方，以便反映債權(quán)債務(wù)的實際狀況。債權(quán)債務(wù)的實際狀況。 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”同理。同理。（四）跨期攤配（四）跨期攤配賬賬戶戶 跨期攤配跨期攤配賬賬戶戶:P150 結(jié)構(gòu)：借方登記費用的實際支付數(shù)結(jié)構(gòu)：借方登記費用的實際支付數(shù)額，貸方登記應(yīng)由各會計期間負(fù)擔(dān)的費額，貸方登記應(yīng)由各會計期間負(fù)擔(dān)的費用數(shù)額。用數(shù)額。 屬于此類屬于此類賬賬戶的有：長期待

14、攤費用。戶的有：長期待攤費用。 四、調(diào)整四、調(diào)整賬賬戶戶 調(diào)整調(diào)整賬賬戶戶: P154 特點特點:P157 調(diào)整調(diào)整賬賬戶根據(jù)調(diào)整方式不同，可分為三種：戶根據(jù)調(diào)整方式不同，可分為三種：抵減（備抵）抵減（備抵）賬賬戶、附加戶、附加賬賬戶、抵減附加戶、抵減附加賬賬戶。戶。（一）抵減（備抵）（一）抵減（備抵）賬賬戶戶 抵減抵減賬賬戶戶:是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。以求得被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。 特點：特點： P154其賬戶的余額方向與被調(diào)整其賬戶的余額方向與被調(diào)整賬戶的余額方向相反。賬戶的余額方向相反。 調(diào)整公式：調(diào)整公式

15、： 被調(diào)整被調(diào)整賬賬戶余額戶余額-抵減抵減賬賬戶余額戶余額 =被調(diào)整被調(diào)整賬賬戶實有數(shù)戶實有數(shù) 抵減抵減賬賬戶根據(jù)被調(diào)整戶根據(jù)被調(diào)整賬賬戶的性質(zhì)，可戶的性質(zhì)，可分為資產(chǎn)抵減分為資產(chǎn)抵減賬賬戶和負(fù)債抵減戶和負(fù)債抵減賬賬戶。戶。 屬于資產(chǎn)抵減屬于資產(chǎn)抵減賬賬戶的有：累計折舊、戶的有：累計折舊、壞帳準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌壞帳準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等。價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等。 屬于負(fù)債抵減賬戶的有：應(yīng)付債券屬于負(fù)債抵減賬戶的有：應(yīng)付債券債券折價等。債券折價等。（二）附加（二）附加賬賬戶戶 附加附加賬賬戶戶:是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，是用來增加被調(diào)整賬戶的余

16、額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。以求得被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。 特點：特點： P155附加賬戶與其被調(diào)整賬戶的附加賬戶與其被調(diào)整賬戶的性質(zhì)相同，賬戶的結(jié)構(gòu)相同，賬戶的余額方向性質(zhì)相同，賬戶的結(jié)構(gòu)相同，賬戶的余額方向相同。相同。 調(diào)整公式：調(diào)整公式： 被調(diào)整被調(diào)整賬賬戶的余額戶的余額+附加附加賬賬戶的余額戶的余額 =被調(diào)整被調(diào)整賬賬戶實有數(shù)戶實有數(shù) 屬于此類屬于此類賬賬戶的有：應(yīng)付債券戶的有：應(yīng)付債券債券溢債券溢價。價。（三）抵減附加（三）抵減附加賬賬戶戶 抵減附加抵減附加賬賬戶戶:P155 特點：具有兩種調(diào)整方式，具有共特點：具有兩種調(diào)整方式，具有共同性質(zhì)和雙重結(jié)構(gòu)。同性

17、質(zhì)和雙重結(jié)構(gòu)。 屬于此類屬于此類賬賬戶的有：材料成本差異、戶的有：材料成本差異、產(chǎn)品成本差異。產(chǎn)品成本差異。五、業(yè)務(wù)五、業(yè)務(wù)賬賬戶戶 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)賬賬戶戶:用來反映、監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程用來反映、監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的賬戶。中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的賬戶。 特點：這類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是經(jīng)營過程特點：這類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是經(jīng)營過程及成果，其發(fā)生額與利潤有密切聯(lián)系，是編制及成果，其發(fā)生額與利潤有密切聯(lián)系，是編制利潤表的基本依據(jù)。利潤表的基本依據(jù)。 業(yè)務(wù)帳戶具體又分為三類：集合分配業(yè)務(wù)帳戶具體又分為三類：集合分配賬賬戶、戶、成本計算成本計算賬賬戶、損益計算戶、損益計算賬賬戶。戶。（一）集

18、合分配（一）集合分配賬賬戶戶 集合分配集合分配賬賬戶戶:P149 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：P149 特點：特點：P150 屬于此類屬于此類賬賬戶的有：制造費用戶的有：制造費用. （二）成本計算（二）成本計算賬賬戶戶 成本計算成本計算賬賬戶戶:P151 結(jié)構(gòu)：賬戶的借方歸集應(yīng)記入某一結(jié)構(gòu)：賬戶的借方歸集應(yīng)記入某一成本計算對象的全部費用，包括直接費成本計算對象的全部費用，包括直接費用和經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的間接費用；貸方登記用和經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的間接費用；貸方登記轉(zhuǎn)出已完成某一階段成本計算對象的實轉(zhuǎn)出已完成某一階段成本計算對象的實際成本，期末如有余額在借方，表示尚際成本，期末如有余額在借方，表示尚未完成某一階段成本計算對象的

19、實際成未完成某一階段成本計算對象的實際成本。本。 特點：特點：P51 屬于此類屬于此類賬賬戶的有：材料采購、生戶的有：材料采購、生產(chǎn)成本、在建工程等。產(chǎn)成本、在建工程等。（三）損益計算（三）損益計算賬賬戶戶 損益計算損益計算賬賬戶戶:反映企業(yè)一定時期的反映企業(yè)一定時期的各項收支，并據(jù)以計算確定企業(yè)最終財各項收支，并據(jù)以計算確定企業(yè)最終財務(wù)成果的賬戶。務(wù)成果的賬戶。 損益計算損益計算賬賬戶又分為三種：戶又分為三種：1、收入類、收入類賬賬戶戶 收入類收入類賬賬戶戶：P152 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：P152 特點：收入賬戶是屬于期間性質(zhì)的賬戶，特點：收入賬戶是屬于期間性質(zhì)的賬戶，會計期末將收入賬戶的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到會計期末將收入賬戶的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年本年利潤利潤”賬戶后，收入賬戶無余額。賬戶后，收入賬戶無余額。 屬于此類屬于此類賬賬戶的有：主營業(yè)務(wù)收入、