第五章 長期股權(quán)投資

1、第五章長期股權(quán)投資主講人：劉維主講人：劉維01第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量02第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量03第三節(jié)共同經(jīng)營目目錄錄考情分析考情分析 本章是歷年考試的重點(diǎn)章節(jié)本章是歷年考試的重點(diǎn)章節(jié), ,各類題型均各類題型均有可能出現(xiàn)有可能出現(xiàn), ,主要涉及長期股權(quán)投資初始投資主要涉及長期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)算、權(quán)益法的會計(jì)處理、成本法和權(quán)成本的計(jì)算、權(quán)益法的會計(jì)處理、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換等知識點(diǎn)益法的轉(zhuǎn)換等知識點(diǎn), ,考查形式涉及文字描述、考查形式涉及文字描述、金額計(jì)算和會計(jì)處理等。金額計(jì)算和會計(jì)處理等。本章是財(cái)務(wù)報(bào)告章節(jié)的基礎(chǔ)本章是財(cái)務(wù)報(bào)告章節(jié)的基礎(chǔ), ,這兩章內(nèi)容這兩章內(nèi)容聯(lián)系

2、緊密聯(lián)系緊密, ,經(jīng)常相互結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中經(jīng)常相互結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中, ,即使即使個(gè)別年份單獨(dú)以本章內(nèi)容出題個(gè)別年份單獨(dú)以本章內(nèi)容出題, ,其分值也可能其分值也可能高達(dá)高達(dá)1010分分, ,因此考生需重點(diǎn)掌握本章內(nèi)容。因此考生需重點(diǎn)掌握本章內(nèi)容。1第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量和初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資的范圍一、長期股權(quán)投資的范圍 本章涉及的長期股權(quán)投資是指權(quán)益性投資，主要本章涉及的長期股權(quán)投資是指權(quán)益性投資，主要包括三個(gè)方面：包括三個(gè)方面：（一）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益（一）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。控制，是指投資方

3、擁有對性投資，即對子公司投資。控制，是指投資方擁有對被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資單位的權(quán)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資單位的權(quán)力影響其回報(bào)金額。力影響其回報(bào)金額。 （二）投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施（二）投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制且對被投資單位的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性共同控制且對被投資單位的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。共同控制，是指按照相關(guān)投資，即對合營企業(yè)投資。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活約定對某

4、項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。 （三）投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性（三）投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實(shí)務(wù)中，或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實(shí)務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董

5、事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。投資方直接或決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位通過子公司間接持有被投資單位20%20%以上但低于以上但低于50%50%的表的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （一）企業(yè)合并（持有（一）企業(yè)合并（持有50%50%以上股份）形成的長期以上股份）形成的長期股權(quán)投資股權(quán)投資1.1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股

6、權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 口訣：合并之前，合并方和被合并方在同一個(gè)集團(tuán)?？谠E：合并之前，合并方和被合并方在同一個(gè)集團(tuán)。記賬口訣：記賬口訣：“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”金額記被合并方所有者權(quán)益金額記被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值持股比例。賬面價(jià)值持股比例。被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查賬簿中予以登記。如果被合并投資成本按零確定，同時(shí)在備查賬簿中予以登記。如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并

7、方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。關(guān)的商譽(yù)金額。合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)、評估咨詢等中介費(fèi)用合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。與發(fā)行的以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。與發(fā)行的權(quán)益性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本權(quán)益性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行價(jià)）不足沖減

8、的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務(wù)性工具最為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用（需要區(qū)分折價(jià)債務(wù)性工具最為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用（需要區(qū)分折價(jià)和溢價(jià)），應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額，【口訣】增和溢價(jià)），應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額，【口訣】增加折價(jià)，減少溢價(jià)。加折價(jià)，減少溢價(jià)。 【例【例5-15-1】20209 9年年6 6月月3030日，日，A A公司向其母公司公司向其母公司P P公司發(fā)行公司發(fā)行10 000 00010 000 000股普通股（每股面值為股普通股（每股面值為1 1元，每股公允價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為4.344.34元），取得母公司元），取得母公司P P擁有對擁

9、有對S S公司公司100%100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)驅(qū) S公司實(shí)施控制。合并后公司實(shí)施控制。合并后S S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。續(xù)經(jīng)營。20209 9年年6 6月月3030日，日，P P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S S公司凈公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000 00040 000 000元。假定元。假定A A公司與公司與S S公司都受公司都受P P公司公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。不考慮最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

10、賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資S S公司公司 40 000 00040 000 000貸：股本貸：股本 10 000 000 10 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 30 000 00030 000 000 【口訣】貸方差額全記資本公積，借方差額先沖資【口訣】貸方差額全記資本公積，借方差額先沖資本公積，不足沖減，依次沖減盈余公積，未分配利潤。本公積，不足沖減，依次沖減盈余公積，未分配利潤。 企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，

11、應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于屬于“一攬子交易一攬子交易”。多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)。多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會計(jì)處理；（事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會計(jì)處理；（1 1）這些交易是）這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；（同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；（2 2）這）這些交易整體才能達(dá)到一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；（些交易整體才能達(dá)到一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；（3 3）一項(xiàng)）一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生；（交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生；（4 4）一）一

12、項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。是經(jīng)濟(jì)的。 屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計(jì)處理。不屬于取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計(jì)處理。不屬于“一攬子交易一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行會計(jì)處理：的，取得控制權(quán)日，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行會計(jì)處理： （1 1）在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)）在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長期股權(quán)

13、投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2 2）合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)）合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得到合并前長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。留存收益。 （3 3）合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法）合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜核算或金融工具確認(rèn)和

14、計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至該項(xiàng)投資時(shí)采用與合收益，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈會計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動（資本公積有者權(quán)益其他變動（資本公積其他資本公積），暫其他資本公積），暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 【例【例5-25-2

15、】2 20909年年1 1月月1 1日，日，A A公司取得同一控制下的公司取得同一控制下的B B公司公司25%25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)90 000 00090 000 000元，能夠?qū)υ?，能夠?qū) B公司施加重公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，B B公司可辨認(rèn)凈資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為產(chǎn)賬面價(jià)值為330 000 000330 000 000元（假定與公允價(jià)值相等），元（假定與公允價(jià)值相等），2 20909年及年及2 21010年度，年度，B B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤15 000 00015 000 000元

16、，無其他所元，無其他所有者權(quán)益變動。有者權(quán)益變動。2 21111年年1 1月月1 1日，日，A A公司以定向增發(fā)公司以定向增發(fā)30 000 00030 000 000股普通股（每股面值為股普通股（每股面值為1 1元，每股公允價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為4.54.5元）的方式取元）的方式取得同一控制下另一企業(yè)所持有的得同一控制下另一企業(yè)所持有的B B公司公司35%35%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，日完成。進(jìn)一步取得投資后，A A公司能夠?qū)灸軌驅(qū) B公式實(shí)施控制。當(dāng)公式實(shí)施控制。當(dāng)日，日，B B公式在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值公式在最終控制方合并

17、財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為為345 000 000345 000 000元。假定元。假定A A公司和公司和B B公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同，均按照期間相同，均按照10%10%的比例提取法定盈余公積。的比例提取法定盈余公積。A A公司和公司和B B公公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 分析：分析：1.1.確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本。確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并日追加投資后合并日追加投資后A A公司持有

18、公司持有B B公司股權(quán)比例為公司股權(quán)比例為60%60%（25%+35%25%+35%）合并日合并日A A公司享有公司享有B B公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額為表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額為207 000 000207 000 000元（元（345 345 000 000000 00060%60%）2.2.長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。原值之間的差額的處理。原25%25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價(jià)值為算，在合并日的原賬面價(jià)值為93 750 000

19、93 750 000元（元（90 000 90 000 000+15 000 000000+15 000 00025%25%）追加投資（追加投資（35%35%）所支付對價(jià)的賬面價(jià)值為）所支付對價(jià)的賬面價(jià)值為3000000030000000元。元。 合并對價(jià)賬面價(jià)值為合并對價(jià)賬面價(jià)值為123 750 000123 750 000元（元（93 750 93 750 000+30 000 000000+30 000 000）。）。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額為間的差額為83 250 00083 250 000元（元（207 000

20、000-123 780 207 000 000-123 780 000000）。）。合并日，合并日，A A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-B-B公司公司207 000 000207 000 000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-B-B公司公司- -投資成本投資成本90 000 00090 000 000 - -損益調(diào)整損益調(diào)整3 750 0003 750 000股本股本30 000 00030 000 000資本公積資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià)83 250 00083 250 0002.2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。非同一控制

21、下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。 口訣：合并之前，購買方和被購買方不在同一個(gè)集口訣：合并之前，購買方和被購買方不在同一個(gè)集團(tuán)。團(tuán)。記賬口訣：長期股權(quán)投資記拿出東西的公允價(jià)值。記賬口訣：長期股權(quán)投資記拿出東西的公允價(jià)值。非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。購買方為企業(yè)

22、合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性工具（沖減資本公積工具（沖減資本公積股本溢價(jià)）或債務(wù)性工具（增股本溢價(jià)）或債務(wù)性工具（增加折價(jià)或減少溢價(jià)）的初始確認(rèn)金額。加折價(jià)或減少溢價(jià)）的初始確認(rèn)金額。 【例【例5 53 3】20209 9年年3 3月月3131日，日，A A公司取

23、得公司取得B B公司公司70%70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Φ墓蓹?quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū) B公司實(shí)施控制。合并中，公司實(shí)施控制。合并中，A A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表如表5-15-1所示。合并中，所示。合并中，A A公司為核實(shí)公司為核實(shí)B B公司的資產(chǎn)價(jià)值，公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用評估費(fèi)用1 000 0001 000 000元。假定合并前元。假定合并前A A公司與公司與B B公司不存公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他

24、因素影響。在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。表表5-15-1A A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購買日的賬面價(jià)公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值值與公允價(jià)值 20209 9年年3 3月月3131日單位：元日單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）20 000 000（成本30 000 000，累計(jì)攤銷10 000 000）32 000 000專利技術(shù)8 000 000（成本10 000 000，累計(jì)攤銷2 000 000）10 000 000銀行存款8 000 0008 000 000合計(jì)36 000 00050 000 000 A A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理

25、為：公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 50 000 00050 000 000累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 12 000 000 12 000 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 000 0001 000 000貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 40 000 00040 000 000銀行存款銀行存款 9 000 000 9 000 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 14 000 00014 000 000 【鏈接第七章】（【鏈接第七章】（1 1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)

26、轉(zhuǎn)銷售成本。（賬面價(jià)值轉(zhuǎn)成本）銷售收入與銷售成本之間的差額即換出（賬面價(jià)值轉(zhuǎn)成本）銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。注意：如果存貨是庫存商品的，應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收注意：如果存貨是庫存商品的，應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本到主營業(yè)務(wù)成本；入，結(jié)轉(zhuǎn)成本到主營業(yè)務(wù)成本； 如果存貨是外購原材料的，應(yīng)該確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，如果存貨是外購原材料的，應(yīng)該確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本到其他業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本到其他業(yè)務(wù)成本。（2 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形

27、資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。出。（3 3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)等）的，換出）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)等）的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（借資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（借貸方）。貸方）。 企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會計(jì)處理。在編制當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會計(jì)處理。在

28、編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理, , 因被投資方除凈損因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而益、其他綜合收益和利潤分

29、配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益間的當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。 購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)購買日之前持有的股權(quán)

30、投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。當(dāng)期投資收益。 【例【例5 54 4 】2 208 08 年年1 1月月1 1日，日，A A公司以現(xiàn)金公

31、司以現(xiàn)金45 000 000 45 000 000 元自非關(guān)聯(lián)方處取得了元自非關(guān)聯(lián)方處取得了B B公司公司20% 20% 股權(quán)，并能夠?qū)ζ涫┘又卮蠊蓹?quán)，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。?dāng)日，影響。當(dāng)日，B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為210 000 000210 000 000元。元。2 21010年年7 7月月1 1日，日，A A公司另支付現(xiàn)金公司另支付現(xiàn)金120 000 000120 000 000元，自另一非元，自另一非關(guān)聯(lián)方處取得關(guān)聯(lián)方處取得B B公司公司40%40%股權(quán)，并取得對股權(quán)，并取得對B B公司的控制權(quán)。購買公司的控制權(quán)。購買日，日，A A公司原持有的對公司

32、原持有的對B B公司的公司的20%20%股權(quán)的公允價(jià)值為股權(quán)的公允價(jià)值為60 000 60 000 000000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為52 500 00052 500 000元，元，A A公司確認(rèn)與公司確認(rèn)與B B公司權(quán)益法公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計(jì)其他綜合收益為核算相關(guān)的累計(jì)其他綜合收益為6 000 0006 000 000元，其他所有者權(quán)元，其他所有者權(quán)益變動益變動1 500 0001 500 000元；元；B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為270 000 270 000 000000元。設(shè)元。設(shè)A fA f司一，買司一，買B B公司公司20% 20% 股權(quán)和后

33、續(xù)購買股權(quán)和后續(xù)購買40%40%的股權(quán)的股權(quán)的交易不構(gòu)成的交易不構(gòu)成“一攬子交易一攬子交易” ” 。以上交易的相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)。以上交易的相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完成。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。日完成。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 分析：分析：購買日前，購買日前，A A公司持有公司持有B B公司的投資作為對聯(lián)營企公司的投資作為對聯(lián)營企業(yè)的投資進(jìn)行會計(jì)核算，購買日前業(yè)的投資進(jìn)行會計(jì)核算，購買日前A A 公司原持有股權(quán)公司原持有股權(quán)的賬面價(jià)值為的賬面價(jià)值為52 500 000 52 500 000 元（元（45 000 000 +6 000 45 000 000 +6 000 000 +1 500 0

34、00 000 +1 500 000 ） 。本次投資支付對價(jià)的公允價(jià)值為本次投資支付對價(jià)的公允價(jià)值為120 000 000 120 000 000 元。元。購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本為購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本為172 500 000172 500 000元（元（52 500 000 + 120 000 00052 500 000 + 120 000 000）。）。購買日前購買日前A A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益6 6 000 000 000 000 元以及其他所有者權(quán)益變動元以及其他所有者權(quán)益變動1 500 000 1 500

35、000 元在元在購買曰均不進(jìn)行會計(jì)處理。購買曰均不進(jìn)行會計(jì)處理。 【例【例5 - 5 5 - 5 】2 20808年年1 1月月1 1日，日，A A公司以每股公司以每股6 6元的元的價(jià)格購入某上市公司價(jià)格購入某上市公司B B公司的股票公司的股票2 000 0002 000 000股，并由股，并由此持有此持有B B公司公司5%5%的股權(quán)。的股權(quán)。A A公司與公司與B B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。系。A A公司將對公司將對B B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。行會計(jì)處理。2 21010年年1 1月月1 1日，日，A A公司以現(xiàn)金公司以現(xiàn)金1

36、50 000 150 000 000000元為對價(jià)，向元為對價(jià)，向B B公司大股東收購公司大股東收購B B公司公司50%50%的股權(quán)，的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)A A公司購買公司購買B B公司公司5%5%的股權(quán)的股權(quán)和后續(xù)購買和后續(xù)購買50%50%的股權(quán)不構(gòu)成的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易一攬子交易”，A A公司公司取得取得B B公司控制權(quán)之日為公司控制權(quán)之日為2 21010年年1 1月月1 1日，日，B B 公司當(dāng)日公司當(dāng)日股價(jià)為每股股價(jià)為每股6.56.5元，元，B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為240 000 000240 000 000

37、元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 分析：分析：購買日前，購買日前，A A公司持有對公司持有對B B公司的股權(quán)投資作為可供出售公司的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理，購買曰前金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理，購買曰前A A公司原持有可供出售金公司原持有可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13 000 00013 000 000元（元（ 6.5 6.52 000 0002 000 000） 本次追加投資支付對價(jià)的公允價(jià)值為本次追加投資支付對價(jià)的公允價(jià)值為150 000 000 150 000 000 元。元。購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本為購買日

38、對子公司按成本法核算的初始投資成本為163 163 000 000000 000元（元（150 000 000 +13 000 000150 000 000 +13 000 000） 。購買日前購買日前A A公司原持有可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜公司原持有可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益為合收益為1 000 0001 000 000元元 （ 6.5 - 6 6.5 - 6 ） 2 000 000 , 2 000 000 , 購買日該其他綜合收益轉(zhuǎn)入購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買日該其他綜合收益轉(zhuǎn)入購買日所屬當(dāng)期投資收益。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B B公司公司163 000 00016

39、3 000 000貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)-B-B公司股票公司股票- -成本成本1200000012000000 - -公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動1 000 0001 000 000銀行存款銀行存款150 000 000150 000 000借：其他綜合收益借：其他綜合收益1 000 0001 000 000貸：投資收益貸：投資收益1 000 0001 000 000（二）企業(yè)合并以外（持有（二）企業(yè)合并以外（持有50%50%或以下股份）的或以下股份）的其他方式取得的長期股權(quán)投資其他方式取得的長期股權(quán)投資 1.1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資口訣：買價(jià)

40、費(fèi)用口訣：買價(jià)費(fèi)用 【例【例5 56 6】甲公司于】甲公司于20209 9年年2 2月月1010日自公開市場中買入日自公開市場中買入乙公司乙公司20%20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款的股份，實(shí)際支付價(jià)款80 000 00080 000 000元。在購買過元。在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1 000 0001 000 000元。甲公司取得該部元。甲公司取得該部分股份后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)分股份后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持投資時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例計(jì)算確

41、定可分得股比例計(jì)算確定可分得300 000300 000元元賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -乙公司乙公司- -投資成本投資成本80 700 00080 700 000（倒擠）（倒擠）應(yīng)收股利應(yīng)收股利- -乙公司乙公司 300 000300 000貸：銀行存款貸：銀行存款 81 000 000 81 000 000 2.2.以發(fā)行權(quán)益性證券（發(fā)行股票）取得的長期股以發(fā)行權(quán)益性證券（發(fā)行股票）取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券

42、支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)等與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除（沖減資本公積），溢價(jià)收入不足沖減行收入中扣除（沖減資本公積），溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。 【例【例5 57 7】20 x920 x9年年3 3月，月，A A公司通過增發(fā)公司通過增發(fā)30 000 00030 000 000股股（每股面值（每股面值1 1元）本企業(yè)普通股為對價(jià)，從非關(guān)聯(lián)方處取得元）本企業(yè)普通股為對價(jià)，從非關(guān)聯(lián)方處取得對對B B公司公司20%20%的股權(quán)。所增發(fā)股份的公允價(jià)值為的股權(quán)。所增發(fā)股份的公允

43、價(jià)值為52 000 00052 000 000元。為增發(fā)該部分普通股，元。為增發(fā)該部分普通股，A A公司支付了公司支付了2 000 0002 000 000元的傭元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得金和手續(xù)費(fèi)。取得B B公司股權(quán)后，公司股權(quán)后，A A公司能夠?qū)灸軌驅(qū) B公司施加重公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。本例中，本例中，A A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本。長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-B-B公司公司- -投資成本投資成本52 000 00052 000

44、000貸：股本貸：股本 30 000 00030 000 000資本公積資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià) 22 000 00022 000 000借：資本公積借：資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià)2 000 0002 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 0002第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，持續(xù)持有期間，應(yīng)分別采用企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，持續(xù)持有期間，應(yīng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按

45、成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算權(quán)益法核算一、成本法一、成本法被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值?？墒栈亟痤~低于后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)

46、減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 【例【例5 58 8】甲公司于】甲公司于20208 8年年4 4月月1010日自非關(guān)聯(lián)方處取得日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司乙公司60%60%股權(quán)，成本為股權(quán)，成本為12 000 00012 000 000元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。20209 9年年2 2月月6 6日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得100 000100 000元。乙公司于元。乙公司于20209 9年年2 2月月1212日實(shí)際分派利潤。不考

47、慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素日實(shí)際分派利潤。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。影響。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司12 000 00012 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款12 000 00012 000 000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利100 000100 000貸：投資收益貸：投資收益100 000100 000借：銀行存款借：銀行存款100 000100 000貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利100 000100 000 進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。跡象的，

48、應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)（實(shí)& & 資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時(shí)，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者潤的選擇權(quán)時(shí)，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力，這通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分利潤的權(quán)力，這通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資、收益。類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資、收益。二、權(quán)益法二、權(quán)益法 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資x x公司公司投資成本投資成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他綜合收益其他綜合收益 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動（一

49、）初始投資成本的調(diào)整（一）初始投資成本的調(diào)整 【例【例5 59 9】A A公司于公司于20209 9年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司30%30%的股權(quán)，的股權(quán)，支付價(jià)款支付價(jià)款30 000 00030 000 000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：元）：負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：元）：實(shí)收資本實(shí)收資本30 000 00030 000 000資本公積資本公積24 000 00024 000 00

50、0盈余公積盈余公積 6 000 000 6 000 000未分配利潤未分配利潤15 000 00015 000 000所有者權(quán)益總額所有者權(quán)益總額75 000 00075 000 000假定在假定在B B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。表決權(quán)。A A公司在取得對公司在取得對B B公司的股權(quán)后，派人參與了公司的股權(quán)后，派人參與了B B公司的公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)ω?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū) B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，大影響，A A公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)

51、益法核算。取得投資時(shí)，A A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-B-B公司公司- -投資成本投資成本30 000 00030 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 000 30 000 000長期股權(quán)投資的成本長期股權(quán)投資的成本30 000 00030 000 000元大于取得投資元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有時(shí)應(yīng)享有B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22 500 22 500 000000元（元（75 000 00075 000 00030%30%），不對其初始投資成本進(jìn)），不對其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。行

52、調(diào)整。 1.1.初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的【不利差額】，該部位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的【不利差額】，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的分差額是投資方在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下步與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下步要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。2.2.初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的【有利差額】，兩者位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

53、的【有利差額】，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。之間的差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資x x公司公司投資成本投資成本貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 （另一種情況）假定上例中取得投資時(shí)（另一種情況）假定上例中取得投資時(shí)B B公司可辨公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120 000 000120 000 000元，元，A A公司按持股比公司按持股比例例30%30%計(jì)算確定應(yīng)享有計(jì)算確定應(yīng)享有36 000 00036 000 000元，則初始投資成本元，則初始投資成本與應(yīng)享有與應(yīng)享有B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

54、公允價(jià)值份額之間的差額6 000 0006 000 000元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-B-B公司公司- -投資成本投資成本36 000 00036 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 000 30 000 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 6 000 000 6 000 000（二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn) 口訣：對方賺錢，我賺錢；對方賠錢，我賠錢。口訣：對方賺錢，我賺錢；對方賠錢，我賠錢。被投資單位賺錢時(shí)，投資方按比例：被投資單位賺錢時(shí)，投資方按比例：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資X X公司公司損益調(diào)整損益

55、調(diào)整貸：投資收益貸：投資收益被投資單位賠錢時(shí)，投資方按比例：被投資單位賠錢時(shí)，投資方按比例：借：投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資X X公司公司損益調(diào)整損益調(diào)整在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整： 2.2.以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，

56、以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 【例【例5 51010】沿用【例】沿用【例5 59 9】，假定】，假定A A公司長期股公司長期股權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí)權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí)B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，價(jià)值份額的情況下，20209 9年年B B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8 000 8 000 000000元。元。A A公司、公司、B B公司均以公歷年度作為會計(jì)年度，采公司均以公歷年度作為會計(jì)年度，采用相同的會計(jì)政策。由于投資時(shí)用相同的會計(jì)政策。由于投資時(shí)B B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公司各項(xiàng)資產(chǎn)

57、、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，不需要對的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，不需要對B B公司的凈利公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，潤進(jìn)行調(diào)整，A A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2 400 0002 400 000元元（8 000 0008 000 00030%30%）, ,一方面增加長期股權(quán)投資的賬面一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認(rèn)。價(jià)值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認(rèn)。A A公司的會計(jì)處理如下：公司的會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-B-B公司公司- -損益調(diào)整損益調(diào)整2 400 0002 400 000貸：投資收益貸：投資收益 2 4

58、00 000 2 400 000 【例【例5 51111】甲公司于】甲公司于20209 9年年1 1月月2 2日購入乙公司日購入乙公司30%30%的股份，購買價(jià)款為的股份，購買價(jià)款為20 000 00020 000 000元，自取得股份之元，自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000 00060 000 000元，除下元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。同。 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目賬面原價(jià)賬面原價(jià)

59、已提折舊已提折舊公允價(jià)值公允價(jià)值原預(yù)計(jì)使原預(yù)計(jì)使用年限用年限剩余使用剩余使用年限年限存貨5 000 0007 000 000固定資產(chǎn) 10 000 000 2 000 000 12 000 0002016無形資產(chǎn) 6 000 000 1 200 000 8 000 000108小計(jì)21 000 000 3 200 000 27 000 000 假定乙公司假定乙公司20209 9年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000 0006 000 000元，其中在甲公元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨司取得投資時(shí)的賬面存貨5 000 0005 000 000元中有元中有80%80%對外出售。甲對外出售。甲公司

60、與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為無形資產(chǎn)等均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0 0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司20209 9年的投資收益時(shí)，年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等