案例15AMD作業(yè)成本計(jì)算與管理

1、先驅(qū)微器材公司（先驅(qū)微器材公司（AMD）的作業(yè)）的作業(yè)成本計(jì)算與管理成本計(jì)算與管理 先驅(qū)微器材公司（Advanced Micro Devices，AMD）是美國的一家大型半導(dǎo)體生產(chǎn)廠商，其主要產(chǎn)品是微處理器、記憶邏輯型集成電路，他們廣泛用于遠(yuǎn)程通信、辦公自動化、網(wǎng)絡(luò)等領(lǐng)域。在20世紀(jì)80年代初期其生產(chǎn)規(guī)模位居全球同業(yè)第六位。1991年銷售額達(dá)到11.3億美元，擁有員工12000人。 目前AMD是僅次于英特爾的全球第二大微處理器生產(chǎn)廠商，其具有獨(dú)特歧異性的產(chǎn)品對英特爾構(gòu)成極大的威脅。一、公司簡介一、公司簡介二、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化二、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化 AMD曾在馬來西亞的檳榔嶼的檢測與組裝工廠實(shí)施國ABC/ABM項(xiàng)

2、目，這一項(xiàng)目旨在檢驗(yàn)半導(dǎo)體產(chǎn)品的檢測、組裝等環(huán)節(jié)中ABC/ABM方法的有效性，并籍此向其他工廠推廣應(yīng)用。實(shí)施這一項(xiàng)目，使得AMD公司的經(jīng)營戰(zhàn)略由“銷售拓展”向“利潤增長”發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。 通過導(dǎo)入ABC方法，揭示各個工序間合理的轉(zhuǎn)移價格，相應(yīng)也提供了部門間轉(zhuǎn)移價格。采用ABC方法后，過去成本計(jì)算中嚴(yán)重的信息失真暴露無遺，大量生產(chǎn)條件下簡單構(gòu)件的成本往往被高估2030之多，少量生產(chǎn)條件下復(fù)雜組建的成本通常被縮小到實(shí)際成本的1/71/6，同時，ABC方法使得成本分配歸集過程與實(shí)際生產(chǎn)工序更加趨于一致，而傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并不反映生產(chǎn)工序的最新變化。比如，在生產(chǎn)車間新設(shè)置的“適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）

3、”流水線上，傳統(tǒng)方法根本無法反應(yīng)新型流水線導(dǎo)致的產(chǎn)品成本的變化。為了實(shí)施“利潤增長”的新型戰(zhàn)略，改造成本核算體系是必須的明智之舉。三、重視利潤：必須改進(jìn)成本核算體系三、重視利潤：必須改進(jìn)成本核算體系 與其他半導(dǎo)體生產(chǎn)商一樣，AMD從加工基板到包裝芯片的全過程不是集中在一個分廠的，它包括加工、組裝、檢測標(biāo)記三個特有階段。按照這樣三個階段來配置生產(chǎn)設(shè)備，具有提高生產(chǎn)能力的明顯優(yōu)點(diǎn)。然而，在這樣的設(shè)備配置下，成本計(jì)算相當(dāng)復(fù)雜，每一件產(chǎn)成品的形成必須經(jīng)過三個分廠。開始將待加工的基板在各種模具上進(jìn)行加工，在上面蝕刻電子線路，再將模具送往組裝分廠，焊接和插接引線，裝上機(jī)殼，最后送往檢測分廠檢測后加以商品包

4、裝。因此，必須分階段進(jìn)行成本數(shù)據(jù)匯總。成本核算體系：成本核算體系： 成本計(jì)算體系成本計(jì)算體系標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)移價格體系價格體系A(chǔ)BCS 1969年（公司成立第二年）的成本計(jì)算體系，將大量由于設(shè)備閑置造成的產(chǎn)量差異向全部產(chǎn)品分配，使得產(chǎn)品價格和轉(zhuǎn)移價格都產(chǎn)生了失真。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和制造過程中難以獲得真正的成本信息。 1989年，建立了“標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)移價格體系”。在這一體系下，各工序間、工序與工序外部間均采用轉(zhuǎn)移價格。從而，哪一種產(chǎn)品盈利能力強(qiáng)，那一部門創(chuàng)造效益多，這類問題能夠明確。隨著產(chǎn)品盈利能力和生產(chǎn)效率的重要性不斷提高。在“標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)移價體系”下采用過時的輔助費(fèi)用分配比率和機(jī)器作業(yè)時數(shù)，由于

5、每月產(chǎn)量變動甚大，產(chǎn)品成本也就呈現(xiàn)明顯的升降。加之，現(xiàn)行的生產(chǎn)工序與成本計(jì)算體系不匹配，已難以說明月度與季度成本報(bào)表中差異發(fā)生的原因。 公司管理當(dāng)局為了改變這一現(xiàn)狀，開始探索新的成本計(jì)算體系，最后決定建立ABC方法取而代之。他們認(rèn)為，AMD 公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵是保持盈利能力的增長，作為這一戰(zhàn)略的支柱是成本計(jì)算方法。四、用四、用ABC方法進(jìn)行成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算 （一）建立作業(yè)基準(zhǔn)成本體系（一）建立作業(yè)基準(zhǔn)成本體系（ABCSABCS）必要性）必要性 1.優(yōu)化產(chǎn)品組合 管理當(dāng)局為了區(qū)別產(chǎn)品盈利能力的高低，需要正確的轉(zhuǎn)移價格和產(chǎn)品價格信息，而產(chǎn)品組合中生產(chǎn)量少的產(chǎn)品呈明顯增長； 2.協(xié)助產(chǎn)品開發(fā)

6、決策 AMD公司有很多種生產(chǎn)量少的產(chǎn)品，其盈利性均不理想。在產(chǎn)品生產(chǎn)周期較短的情形下，為了開發(fā)低成本的產(chǎn)品，必須有來自實(shí)際工序的正確的成本信息，而“標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)移價格體系”做不到這一點(diǎn)。 3.提高生產(chǎn)率 例如：在決定是否應(yīng)在生產(chǎn)量大的條件下采用JIT，或者生產(chǎn)量少的條件下不采用JIT？這類對高效生產(chǎn)方法的選擇問題，必須依靠正確的成本資料。 （二）實(shí)施方式（二）實(shí)施方式 由于半導(dǎo)體產(chǎn)品跨越工序多且長，馬上在所有工廠應(yīng)用ABC，未必能得到真正的完全成本。況且，全面實(shí)施ABC并使其見效，要花多長時間和開發(fā)成本，誰心中都沒底。而且這必須靠全部三個階段中人員的傾力投入，為了避免全面實(shí)施可能遇到的障礙，AM

7、D公司決定先在一個工廠試行，在證實(shí)其效用的基礎(chǔ)上，再建立一個廣泛的協(xié)作體制繼而轉(zhuǎn)向全面的實(shí)施。五、ABC正式實(shí)施試點(diǎn)（一）實(shí)施組織推進(jìn)一）實(shí)施組織推進(jìn)（二）明確（二）明確ABCABC項(xiàng)目的步驟項(xiàng)目的步驟（三）建立作業(yè)基準(zhǔn)成本體系（三）建立作業(yè)基準(zhǔn)成本體系A(chǔ)BCSABCS并設(shè)計(jì)模型并設(shè)計(jì)模型 （一）實(shí)施組織推進(jìn)（一）實(shí)施組織推進(jìn) AMD公司再進(jìn)行ABC項(xiàng)目的小范圍試點(diǎn)之前，先作了幾項(xiàng)必要的組織推進(jìn)工作。 1.向管理當(dāng)局灌輸ABC的概念，希望得到廣泛的理解和支持 2.選擇試點(diǎn)工廠 AMD公司首先選擇再馬來西亞的檳榔嶼的檢測、組裝兩個分廠試點(diǎn)。檳榔嶼工廠擁有員工4000人左右，承擔(dān)組裝當(dāng)時最先進(jìn)、最

8、復(fù)雜的微處理器的工作。選擇檳榔嶼作為試點(diǎn)的理由是： （1）工廠的管理骨干，最近剛剛體會到JIT的成功的效果，易于接受新的革新。 （2） 工廠的財(cái)務(wù)與會計(jì)部門已經(jīng)以供應(yīng)部門為對象試行過基于ABC的方法，并有將其推廣的想法。 （3） 檢測組裝工序加之加工裝配工序都要簡單的多，試行起來比較容易。 3 實(shí)施試點(diǎn)的目的 實(shí)施試點(diǎn)的基本目的是，實(shí)際驗(yàn)證ABC方法的有效性，同時滿足管理當(dāng)局其他需要，包括：更加清楚的認(rèn)識生產(chǎn)成本（如每一工序的成本資料將幫助設(shè)計(jì)人員明確減少工序的經(jīng)濟(jì)效果如何）取得與各制造戰(zhàn)略相關(guān)且正確的成本資料（如JIT對成本的影響等）。 4 組建項(xiàng)目小組和培訓(xùn) （1）在小范圍試點(diǎn)時請來管理咨

9、詢公司幫助。請生產(chǎn)、技術(shù)、管理信息系統(tǒng)（MIS）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人共同參與研討會。 （2）成立了有工業(yè)技術(shù)、產(chǎn)品技術(shù)、質(zhì)量分析、設(shè)備維護(hù)、MIS、成本計(jì)算等七位負(fù)責(zé)人和兩位外部顧問組成的項(xiàng)目小組。其中MIS負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)采集工廠現(xiàn)場管理的作業(yè)成本元數(shù)據(jù)。這是設(shè)計(jì)定量化模型的必備工作。接著，成立ABC項(xiàng)目委員會，其職能是分析產(chǎn)品范圍等各重要事項(xiàng)以實(shí)施決策。（二）明確ABC項(xiàng)目的步驟實(shí)施ABC項(xiàng)目包括下列10個步驟 第一步：確定范圍。如果從一系列的產(chǎn)品中之選擇一小部分，對產(chǎn)品完全成本的影響，可以說比較難以把握，最后項(xiàng)目小組決定以全部產(chǎn)品為實(shí)施對象，包括標(biāo)識和組裝工序的約20種包裝，檢測工序的約1200種器材

10、。 第二步：實(shí)施調(diào)查詢問以明確作業(yè)。項(xiàng)目小組為明確作業(yè)，召集有關(guān)人員進(jìn)行了65次直接調(diào)查詢問。 第三步：采集與人工作業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)。通過向各部門主管發(fā)放調(diào)查表，要求他們填表回答：你們各自的下屬為實(shí)行調(diào)查詢問中已經(jīng)明確的各項(xiàng)作業(yè)花費(fèi)了多少時間。 第四步：分析人工之外的其他各項(xiàng)作業(yè)。項(xiàng)目小組試圖弄清楚設(shè)備運(yùn)行過程與物料耗用等相關(guān)作業(yè)。先根據(jù)作業(yè)過程的相似性對耗用的物料進(jìn)行分類，籍此明確設(shè)備運(yùn)行過程的相關(guān)作業(yè)（機(jī)器修理 維護(hù)等）； 第五步：經(jīng)過以上步驟將總分類賬記錄的成本費(fèi)用向各項(xiàng)作業(yè)匯總。在保證成本匯總正確性的前提下，8090種作業(yè)可以合并為3035種。其方法是，通過帕雷托分析，選出不太重要的作業(yè)，

11、歸并到同一類別或起同樣功用的作業(yè)中去。項(xiàng)目小組將各部門的作業(yè)匯成作業(yè)模型圖分發(fā)給各個部門主管，讓他們再次確認(rèn)作業(yè)構(gòu)成的合理性。進(jìn)而，根據(jù)部門的要求，將各項(xiàng)作業(yè)歸集到作業(yè)中心。 第六步：進(jìn)行調(diào)查詢問以明確作業(yè)成本動因。項(xiàng)目小組在對作業(yè)列表分類后，為明確引起作業(yè)成本變化的驅(qū)動因素，召集有關(guān)人員進(jìn)行了兩次直接調(diào)查詢問。 第七步：測算作業(yè)成本動因的數(shù)額。 為采集產(chǎn)品耗用作業(yè)成本動因的數(shù)額，必須從大量數(shù)據(jù)庫中選取數(shù)據(jù)，為大容量的編程做準(zhǔn)備。如果現(xiàn)有成本計(jì)算體系不含有這類數(shù)據(jù)，則應(yīng)實(shí)施抽樣調(diào)查。 第八步：輸入數(shù)據(jù)并加以分析。將作業(yè)成本、作業(yè)成本動因和產(chǎn)品產(chǎn)量等相關(guān)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，通過ABC軟件處理后，就得

12、到了新的產(chǎn)品成本。 第九步：數(shù)據(jù)驗(yàn)證與分析。在以ABC方法計(jì)算出新的產(chǎn)品成本后，項(xiàng)目小組花了四周時間，驗(yàn)證其結(jié)果并加以分析。 第十步：繼續(xù)改進(jìn)：對檳榔嶼工廠的ABC模型，項(xiàng)目小組邊修正早期設(shè)定條件邊加以改進(jìn)。其中對設(shè)備維護(hù)成本作了更詳細(xì)的分析，進(jìn)而對產(chǎn)品成本也進(jìn)行了追加分配。（三）建立作業(yè)基準(zhǔn)成本體系A(chǔ)BCS并設(shè)計(jì)模型為建立ABCS，項(xiàng)目小組在模型設(shè)計(jì)上做了以下工作： 1.分設(shè)多個模型 鑒于每一個生產(chǎn)工序各有其復(fù)雜的特性，項(xiàng)目小組將組裝、檢測和標(biāo)記三個分廠的作業(yè)分開來建立模型。 2. 確定作為ABC分析對象的成本 一般只是將間接費(fèi)用作為ABC分析的對象，直接人工直接材料則通過分廠的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算

13、體系求得。 3.明確設(shè)備運(yùn)行過程的作業(yè) 將每個從事相似作業(yè)的設(shè)備歸為一個設(shè)備組，每一個設(shè)備組待分配的成本中，應(yīng)該含有修理維護(hù)、部件替換、能源和折舊等相關(guān)費(fèi)用。由此，設(shè)備運(yùn)行所有相關(guān)成本就歸集為設(shè)備的作業(yè)成本，就組裝工序而言，設(shè)備組就分為裝置模具、裝置機(jī)架、平裝連接、靠模、標(biāo)識粘貼、內(nèi)部標(biāo)注、離心分離、高溫處理、最后加工、調(diào)試、啟動隱形測試等。 4. 將作業(yè)劃歸為各個作業(yè)中心 為使作業(yè)信息真正起到計(jì)算產(chǎn)品成本的實(shí)效，將作業(yè)劃歸為各個作業(yè)中心。有相似屬性的作業(yè)之成本，按其目的劃歸相應(yīng)的作業(yè)中心。 5.嘗試按照增值屬性對作業(yè)進(jìn)行排序 項(xiàng)目小組花費(fèi)了大量時間與精力，試圖辨別各項(xiàng)作業(yè)對企業(yè)最終產(chǎn)品是否具

14、有增值屬性，并據(jù)此予以排序。這一工作引起較多爭議。因?yàn)榉謴S主管正關(guān)注著目前正在實(shí)施的高效工序中的高成本作業(yè)，按增值性排序帶有主觀性，免不了產(chǎn)生誤解?；谶@種情形，項(xiàng)目小組后來不得不放棄了排序的做法。 6.使得成本得以層次化 對作業(yè)按照與個別產(chǎn)品聯(lián)系的緊密程度加以明確分類，使得生產(chǎn)成本也相應(yīng)可以地可以按照層次加以分類。 7.實(shí)施作業(yè)管理 基于作業(yè)與成本的詳細(xì)信息。項(xiàng)目小組建立了一個有效的作業(yè)管理程序 進(jìn)而設(shè)立作業(yè)管理咨詢委員會，以利用作業(yè)相關(guān)信息為改善生產(chǎn)過程服務(wù)。六、明確成本構(gòu)成六、明確成本構(gòu)成（一）證實(shí)（一）證實(shí)ABC對于成本計(jì)算的有效性對于成本計(jì)算的有效性（二）檳榔嶼工廠試點(diǎn)的目的（二）檳

15、榔嶼工廠試點(diǎn)的目的（三）（三）AMD公司整體的目的公司整體的目的 （一）證實(shí)ABC對于成本計(jì)算的有效性 過去只能憑直觀的事情，通過ABC項(xiàng)目試點(diǎn)得以明確了，ABC項(xiàng)目證實(shí)了生產(chǎn)量大很大的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其實(shí)際成本比傳統(tǒng)成本體系下計(jì)算的結(jié)果低很多。而生產(chǎn)量少的復(fù)雜軍用品的成本則高很多，因此可以認(rèn)為，生產(chǎn)量大的產(chǎn)品的利潤無形中轉(zhuǎn)移給了生產(chǎn)量小的產(chǎn)品。檳榔嶼工廠構(gòu)建了一個能夠計(jì)量產(chǎn)品批量層次的作業(yè)對產(chǎn)品成本影響的成本體系；他使得在檢測、組裝分廠各種各樣產(chǎn)品成本的全貌得以反應(yīng)。進(jìn)一步，ABC項(xiàng)目揭示了在檢測、組裝工序中產(chǎn)品處置服務(wù)層面作業(yè)所負(fù)擔(dān)的成本。 （二）檳榔嶼工廠試點(diǎn)的目的 通過實(shí)施ABC項(xiàng)目，檳榔嶼

16、工廠檢測組裝的作業(yè)成本動因得以明確。認(rèn)清了生產(chǎn)調(diào)度、設(shè)備調(diào)試、現(xiàn)場監(jiān)督這三種重要的產(chǎn)品批量層次作業(yè)。憑借這一點(diǎn)，在各生產(chǎn)工序中降低作業(yè)成本直至全額生產(chǎn)成本的工作就容易貫徹了。 此外，以前管理當(dāng)局只是關(guān)注直接人工的減少問題。而ABC項(xiàng)目則揭示了使用檢測設(shè)備和調(diào)試設(shè)備所耗費(fèi)的運(yùn)行成本。除了考慮設(shè)備折舊外，還有巨額的修理維護(hù)費(fèi)用、能源費(fèi)等運(yùn)行成本。 進(jìn)一步，ABC項(xiàng)目揭示了在檢測、組裝工序中產(chǎn)品處置服務(wù)層面作業(yè)所負(fù)擔(dān)的成本。 （三）AMD公司整體的目的 檳榔嶼工廠的ABC項(xiàng)目試點(diǎn)，為半導(dǎo)體行業(yè)應(yīng)用ABC方法起了示范作用。在傳統(tǒng)成本計(jì)算體系下，檢測、組裝工序需要的成本支出，每件產(chǎn)品平均合0.48美元，

17、而在ABC下實(shí)際上要高得多，當(dāng)然，這種成本差異隨產(chǎn)品不同高低甚為懸殊。圖圖1.傳統(tǒng)成本計(jì)算體系與傳統(tǒng)成本計(jì)算體系與ABCS下產(chǎn)品成本的比較下產(chǎn)品成本的比較 組裝和檢組裝和檢測標(biāo)記工序測標(biāo)記工序在ABC下生產(chǎn)量少的復(fù)雜產(chǎn)品單位成本為3.5美元，而在傳統(tǒng)成本體系下，最高也不過2.5美元。七 、預(yù)期之外的效果 除了上文已經(jīng)述及的ABC項(xiàng)目的效果外，檳榔嶼工廠還發(fā)現(xiàn)了一些預(yù)期之外的效果。下面做一些簡述： （一）（一） 捕捉到了預(yù)想不到的、需要特別高額成本的作捕捉到了預(yù)想不到的、需要特別高額成本的作業(yè)業(yè) 生產(chǎn)調(diào)度作業(yè)一般分為計(jì)算階段和實(shí)施階段。ABC項(xiàng)目捕捉到了其中的非效率部分。統(tǒng)計(jì)過程控制SPC是生產(chǎn)

18、調(diào)度中主要的間接人工作業(yè)，盡管只有三位員工承擔(dān)了SPC工作。但是作為AMD公司世界水平生產(chǎn)體系的一個環(huán)節(jié)，SPC卻對全部提供間接服務(wù)的人員支出有著重大的影響。 不管在哪里實(shí)施SPC，ABC項(xiàng)目都要選出ABC相關(guān)的作業(yè)，計(jì)算SPC相關(guān)費(fèi)用的支出總額。通過分析，明確了檢測設(shè)備和調(diào)試設(shè)備的設(shè)備關(guān)聯(lián)作業(yè)中成本最高的作業(yè)。 （二）二） 使作業(yè)層次化使作業(yè)層次化 通過ABC項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)最后工序中有大量的產(chǎn)品單位層次之外的作業(yè)。如檢測工序的19個作業(yè)中，有5個是產(chǎn)品單位層次作業(yè)，8個是產(chǎn)品批量層次作業(yè)，5個是產(chǎn)品處置服務(wù)層面作業(yè)，1個是設(shè)備維持層面作業(yè)。又如，組裝工序26個作業(yè)中，有12個產(chǎn)品單位層面作

19、業(yè)，10個產(chǎn)品批量層面作業(yè)，3個產(chǎn)品處置服務(wù)作業(yè)，還有1個設(shè)備維持層面作業(yè)。 這樣的作業(yè)層次化，向管理人員顯示了產(chǎn)品單位層面作業(yè)以外作業(yè)的重要性。而以前注意到并試圖改進(jìn)的僅僅是單位層面的作業(yè)而已。 （三）使得產(chǎn)品批量層面和產(chǎn)品處置服務(wù)層（三）使得產(chǎn)品批量層面和產(chǎn)品處置服務(wù)層面作業(yè)動因得以明確面作業(yè)動因得以明確在產(chǎn)品單位層面之外的主要成本動因有：（1）生產(chǎn)流水線數(shù)（對調(diào)度和調(diào)試設(shè)備作業(yè)而言）；（2）遇到的質(zhì)量問題故障次數(shù)（對工序維持作業(yè)而言）;（3）從產(chǎn)量和質(zhì)量的角度看，未達(dá)到期望的合格品率次數(shù)（對產(chǎn)量和質(zhì)量改善作業(yè)而言）。 由于存在這類產(chǎn)品單位層面之外的作業(yè)成本，過去由于工時或者機(jī)時計(jì)算產(chǎn)品成

20、本的體系就顯然不適用了。 （四）（四） 取得了產(chǎn)品失真成本的具體數(shù)據(jù)取得了產(chǎn)品失真成本的具體數(shù)據(jù) 生產(chǎn)量少且需要經(jīng)過多批次加工處理的產(chǎn)品，相對而言要借助較多產(chǎn)品批量層次作業(yè)，其成本較高。在組裝工序中，傳統(tǒng)成本計(jì)算體系下這類產(chǎn)品的單位成本從0.009美元到1.21美元都有，平均為0.14美元。而在ABCS下，則在0.01美元到15.22美元。平均為0.95美元。在ABCS下計(jì)算得到的單位平均成本要高于傳統(tǒng)成本計(jì)算體系這一實(shí)事，不僅得以證實(shí)，而且可以看到其差距相當(dāng)顯著。八、八、 進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)一步擴(kuò)大ABCS的應(yīng)用范圍的應(yīng)用范圍 在完成了檳榔嶼工廠的試點(diǎn)之后，項(xiàng)目的有關(guān)負(fù)責(zé)人將試點(diǎn)的實(shí)施結(jié)果向AMD

21、全公司作了報(bào)告。如在職工委員會會議上和在AMD國際經(jīng)營會議上都作了報(bào)告。這些報(bào)告得到好評，引起了各個部門負(fù)責(zé)人的興趣。AMD公司財(cái)務(wù)總監(jiān)也就此向公司管理曾骨干作了專題報(bào)告，由此形成管理層共識，必須在全公司范圍推廣ABCS。 為建立全公司范圍的ABCS，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定了專門的計(jì)劃。至1991年第三季度末尾，遠(yuǎn)東地區(qū)的兩個檢測廠組裝分廠已經(jīng)開始實(shí)施ABCS。隨著亞洲一系列分廠ABCS的建立，每一分廠最終工序轉(zhuǎn)移價格也得以明確。此外在1992年的年度預(yù)算中，也采用了ABC的相關(guān)信息。 接下來，AMD公司在德克薩斯奧斯汀市的基板加工廠也采用了ABCS，選擇奧斯汀工廠作為第一個應(yīng)用ABCS的加工工廠，主

22、要的理由是： （1） 奧斯汀加工廠擁有AMD公司最強(qiáng)大的加工能力； （2） 奧斯汀工廠的生產(chǎn)線構(gòu)造相對而言較其他工廠簡單； （3） 由于檳榔嶼工廠的產(chǎn)品大部分來自奧斯汀工廠加工的散件組裝，通過在奧斯汀工廠建立ABCS，就可以講檳榔嶼與奧斯汀的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行匯總，進(jìn)而分析產(chǎn)品的總成本。 1992年6月，AMD公司決定在所以的基板加工廠應(yīng)用ABCS。由于公司整個生產(chǎn)領(lǐng)域都采用了ABCS，管理層決定對1992年第三季度以邊際貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)實(shí)施組合分析（portfolio analysis ）。 同時，對第一季度至第三季度間所有檢測、組裝分廠，均分別進(jìn)行具體的再分析。到1992年末，AMD公司全球的所有生產(chǎn)廠家均實(shí)施了ABCS。至1993年末，公司又將ABCS擴(kuò)大到了