自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)所得稅政策講解

1、東莞市地方稅務(wù)局東莞市地方稅務(wù)局自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)所得稅自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)所得稅政策講解政策講解 東莞市地方稅務(wù)局稅政科東莞市地方稅務(wù)局稅政科 譚惠芬譚惠芬 20162016年年3 3月月東莞市地方稅務(wù)局 政策出臺背景國家自主創(chuàng)新示范區(qū)松山湖 四份文件： 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知（財稅2015116號） 國家稅務(wù)總局2016年第80、81、82號公告 實(shí)施時間：企得稅的政策：2015年10月1日開始實(shí)施個得稅的政策：2016年1月1日開始實(shí)施東莞市地方稅務(wù)局一、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策一、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法

2、人合伙人企業(yè)所得稅政策 政策內(nèi)容：自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人法人合伙人可按照其對未上市未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%70%抵扣抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 什么是有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)？ 有限合伙制企業(yè)是如何繳稅？東莞市地方稅務(wù)局相關(guān)政策要點(diǎn)相關(guān)政策要點(diǎn) 兩年24個月法人合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資滿24個月創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新企業(yè)實(shí)繳投資滿24個月

3、1查賬征收的居民企業(yè)才能享受 例：A企業(yè)于2012年10月2日投資于某有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)又于2013年10月2日投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，至2015年10月2日該投資滿2年，A企業(yè)滿足優(yōu)惠政策條件。 東莞市地方稅務(wù)局實(shí)繳還是認(rèn)繳？有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額按實(shí)繳投資額計算；法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資額占該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實(shí)繳出資額的比例計算。 投資了多間企業(yè)怎么辦？合并計算可抵扣的投資額和分得的應(yīng)納稅所得額。東莞市地方稅務(wù)局如何辦理：如何辦理：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條

4、件的，應(yīng)在符合條件的年度終了后 3 個月內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送 有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細(xì)表 。公告明確有關(guān)政策自2015年10月1日起執(zhí)行。對在2015年度符合優(yōu)惠條件的企業(yè)，可統(tǒng)一在2015年度匯算清繳時辦理相關(guān)手續(xù)。東莞市地方稅務(wù)局二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅政策二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅政策 政策內(nèi)容：自 2015 年 10 月 1 日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓 5 年（含，下同）以上非獨(dú)占非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的

5、部分，減半征收企業(yè)所得稅。 原來的規(guī)定：獨(dú)占。國稅函 2009 212 號、 財稅 2010 111 號、 總局公告 2013 年第 62 號。 “獨(dú)占”與“非獨(dú)占”的區(qū)別東莞市地方稅務(wù)局相關(guān)政策要點(diǎn)相關(guān)政策要點(diǎn)這里所說的技術(shù)，限于企業(yè)擁有所有權(quán)的技術(shù)。技術(shù)包括專利（含國防專利）、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中，專利是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計。計算方法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得= =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入一無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)一技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入一無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)

6、一應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指該無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定當(dāng)年計算攤銷的費(fèi)用。涉及自用和對外許可使用的，應(yīng)按照受益原則合理劃分。東莞市地方稅務(wù)局凡屬于2015年10月1日以后確認(rèn)的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，均可按照82號公告的規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠政策。即2015年的匯算清繳中，如果企業(yè)有應(yīng)享受未享受的優(yōu)惠，可一同備案享受。優(yōu)惠政策執(zhí)行時點(diǎn)：相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中

7、實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用（不含無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)）是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓按照當(dāng)年銷售收入占比分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。 東莞市地方稅務(wù)局政策內(nèi)容：自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過不超過5 5個公歷個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，按20

8、%稅率征收個人所得稅。 三、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策三、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策 東莞市地方稅務(wù)局相關(guān)政策要點(diǎn)相關(guān)政策要點(diǎn)中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。非上市及未在新三板掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。上市公司或已在新三板掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。國稅發(fā)1997198號與國稅函1998289號文件仍然有效。該兩份文件規(guī)定，股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于股息紅利

9、性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不征收個人所得稅；其它資本公積金轉(zhuǎn)增股本，屬于分配個人所得部分，依法征收個人所得稅。東莞市地方稅務(wù)局 企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉及的個人股東需要分期繳納個人所得稅，應(yīng)自行制定分期繳稅計劃，由企業(yè)于發(fā)生股權(quán)獎勵、轉(zhuǎn)增股本的次月次月1515日內(nèi)日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送報送：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東大會或董事會決議、個人所得稅分期繳納備案表（轉(zhuǎn)增股本）、上年度及轉(zhuǎn)增股本當(dāng)月企業(yè)財務(wù)報表、轉(zhuǎn)增股本有關(guān)情況說明等。 分期繳稅計劃由納稅人根據(jù)自身情況自主制定自主制定。 納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計劃，由企

10、業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報送個人所得稅分期繳納備案表。如何辦理：東莞市地方稅務(wù)局 政策內(nèi)容：自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過不超過5 5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 個人獲得股權(quán)獎勵時，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照財稅200535號文件有關(guān)規(guī)定計算確定應(yīng)納稅額。四、股權(quán)獎勵個人所得稅政策四、股權(quán)獎勵個人所得稅政策 東莞市地方稅務(wù)局原來的政策：財稅200535號中關(guān)村示范區(qū)內(nèi)的政策變更如何計算：股權(quán)獎勵的計稅

11、價格參照獲得股權(quán)時的公平市場價格確定。上市公司：上市公司股票按照取得股票當(dāng)日收盤價確定，如當(dāng)日為非交易日，則按照上一交易日收盤價確定；非上市公司：非上市公司股權(quán)按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。 東莞市地方稅務(wù)局 相關(guān)技術(shù)人員是指經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎勵的以下兩類人員： （1）對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技技術(shù)人員術(shù)人員；（2）對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理人員。 企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎勵，不得按本通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。 本文所稱股權(quán)獎勵，是指企業(yè)無償授予無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。 技術(shù)人員獲得股權(quán)獎勵后，股息紅利及轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入也應(yīng)優(yōu)先優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。 高新技術(shù)企業(yè)，是指實(shí)行查賬征收、經(jīng)省級高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。相關(guān)政策要點(diǎn)相關(guān)政策要點(diǎn)東莞市地方稅務(wù)局如何辦理：如何辦理： 獲得股權(quán)獎勵的企業(yè)技術(shù)人員需要分期繳納個人所得稅的，應(yīng)自行制定分期繳稅計劃，由企業(yè)于發(fā)生股權(quán)獎勵的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東大會或董事會決議、個人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)獎勵）、相關(guān)技術(shù)人員參與