大中型養(yǎng)雞場(chǎng)種雞場(chǎng)的成本核算

1、大中型養(yǎng)雞場(chǎng)（種雞場(chǎng)）的成本核算）隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民群眾物質(zhì)生活水平的逐步提高，我國(guó)的食品消費(fèi)結(jié)構(gòu)也在逐步改變，人們對(duì)肉雞、雞蛋的消費(fèi)需求正在不斷增長(zhǎng)。肉雞、雞蛋擁有廣闊消費(fèi)市場(chǎng)的美好前景，促進(jìn)了我國(guó)養(yǎng)雞業(yè)的迅速發(fā)展，各類(lèi)大中型養(yǎng)雞場(chǎng)不斷涌現(xiàn)。當(dāng)代各種類(lèi)型的大中型養(yǎng)雞場(chǎng)具有與傳統(tǒng)養(yǎng)雞業(yè)明顯不同的特點(diǎn)，諸如飼養(yǎng)規(guī)模大，生產(chǎn)工廠(chǎng)化，防疫要求嚴(yán)，勞動(dòng)組織精細(xì)，產(chǎn)品商品率高等等。這些特點(diǎn)和充雞業(yè)本身所具有的生產(chǎn)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，共同構(gòu)成了現(xiàn)代大中型養(yǎng)雞場(chǎng)雞群眾多（雞群一般以雞舍劃分），周齡參差不齊，處于不同飼養(yǎng)階段的雞群并存的復(fù)雜生產(chǎn)過(guò)程。種雞場(chǎng)還有一個(gè)雞苗孵化過(guò)程，使其生產(chǎn)

2、過(guò)程變得更加復(fù)雜?，F(xiàn)代大中型養(yǎng)雞場(chǎng)的生產(chǎn)特點(diǎn)及其復(fù)雜的生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)我們的會(huì)計(jì)工作提出了很高的要求，有些問(wèn)題需要我們認(rèn)真去研究。雖然有的會(huì)計(jì)刊物近期刊有這方面的文章，但都是僅就種雞育成成本的分?jǐn)倖?wèn)題進(jìn)行探討和商榷，并未涉及成本項(xiàng)目的厘定、帳戶(hù)體系的設(shè)置、各階段生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)、副產(chǎn)品成本的核算等問(wèn)題。而這些問(wèn)題又都是各類(lèi)養(yǎng)雞場(chǎng)成本核算過(guò)程中必須認(rèn)真解決的問(wèn)題，在實(shí)踐中處理這些問(wèn)題五花八門(mén)，使同類(lèi)雞場(chǎng)的成本核算資料也失去了可比性。生產(chǎn)肉雞、雞蛋和雞苗這三種不同最終產(chǎn)品的養(yǎng)雞場(chǎng)，它們的生產(chǎn)過(guò)程有著共同的地方。種雞場(chǎng)是各種類(lèi)型養(yǎng)雞場(chǎng)中生產(chǎn)過(guò)程最長(zhǎng)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)最多的養(yǎng)雞場(chǎng)，它的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程包括種雞育雛、種雞

3、育成、種雞產(chǎn)蛋、雞苗孵化四個(gè)階段。肉雞的生產(chǎn)過(guò)程與雞苗生產(chǎn)的種雞育雛、育成這兩個(gè)階段相類(lèi)似。雞蛋的生產(chǎn)過(guò)程相當(dāng)于雞苗生產(chǎn)的種雞育雛、育成和產(chǎn)蛋這三個(gè)階段。因此，解決了種雞場(chǎng)的成本核算問(wèn)題，蛋雞場(chǎng)和肉雞場(chǎng)的成本核算問(wèn)題也就解決了。本文根據(jù)國(guó)營(yíng)商業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，以大中型養(yǎng)雞場(chǎng)為對(duì)象，結(jié)合本人對(duì)組織我公司所屬的種、肉雞場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐和探索，談?wù)勆剔k大中型養(yǎng)雞場(chǎng)的成本核算辦法。一、成本項(xiàng)目的確定種雞場(chǎng)的生產(chǎn)費(fèi)用，不僅包括種苗買(mǎi)價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)、飼料費(fèi)、藥物藥械消耗、水電費(fèi)、工具用具攤銷(xiāo)、飼養(yǎng)員及孵化廠(chǎng)工人工資及福利費(fèi)、欄舍和孵化廠(chǎng)折舊及修理費(fèi)、其他與飼養(yǎng)雞群直接相關(guān)的費(fèi)用，而且還場(chǎng)部為組織生產(chǎn)和行政

4、管理所發(fā)生的辦公、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸（不包括原材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)所發(fā)生的部分）費(fèi)用及其設(shè)備設(shè)施的折舊費(fèi)、修理費(fèi)，以及銀行貸款利息、材料和產(chǎn)品盤(pán)虧等等。這些生產(chǎn)費(fèi)用，有的是各雞群獨(dú)立發(fā)生的，有的則可能是幾個(gè)雞群共同發(fā)生的；有的是各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)都發(fā)生的，有的則是某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的；有的是為組織生產(chǎn)而發(fā)生的，有的則是因行政管理而發(fā)生的。因此，要便于歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用和正確計(jì)算最終產(chǎn)品成本，首先就要確定成本項(xiàng)目。大中型種雞場(chǎng)一般應(yīng)設(shè)置如下成本項(xiàng)目：1、種雞苗：指購(gòu)進(jìn)雞苗的進(jìn)價(jià)及其運(yùn)雜費(fèi)。會(huì)計(jì)制度不設(shè)置這個(gè)成本項(xiàng)目，但由于雞苗尤其是進(jìn)口雞苗的采購(gòu)成本不菲，故本人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)予以設(shè)置。2、工資及福利費(fèi)：指飼養(yǎng)員和孵

5、化廠(chǎng)工人（包括各種用工）的工資、工資性補(bǔ)貼和按規(guī)定提取的福利費(fèi)。3、飼料：指育雛、育成、產(chǎn)蛋各階段飼養(yǎng)種雞所耗用的各種外購(gòu)或自產(chǎn)飼料。4、燃料和動(dòng)力：指欄舍照明、降溫、保溫、清潔衛(wèi)生和孵化廠(chǎng)孵化雞苗所耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)用，包括外購(gòu)水電所支付的水電費(fèi)和自行發(fā)電所耗用的油料等。5、醫(yī)療費(fèi)：指種雞飼養(yǎng)各階段為防病治病而耗用的藥物藥械以及支付的其他醫(yī)療費(fèi)用。6、工具用具攤銷(xiāo)：指欄舍、孵化廠(chǎng)所使用的各種工具用具的攤銷(xiāo)費(fèi)。會(huì)計(jì)制度不設(shè)置這個(gè)成本項(xiàng)目，但本人認(rèn)為這項(xiàng)目費(fèi)用在全部生產(chǎn)費(fèi)用中占有一定的比重，單獨(dú)考核對(duì)于促進(jìn)生產(chǎn)人員加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，降低生產(chǎn)成本有積極作用。7、折舊費(fèi)：指欄舍、孵化廠(chǎng)房及其專(zhuān)用設(shè)備等固

6、定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。8、修理費(fèi)：指欄舍、孵化廠(chǎng)的固定資產(chǎn)和工具用具的修理費(fèi)。9、其他直接費(fèi)：指上述1-8項(xiàng)以外，可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本的3其他直接費(fèi)用。10、共同生產(chǎn)費(fèi)：指在同一生產(chǎn)區(qū)內(nèi)發(fā)生且與不同雞群（欄舍）有關(guān)的共同性的生產(chǎn)費(fèi)用。11、企業(yè)管理費(fèi)：指場(chǎng)部為組織生產(chǎn)和行政管理而發(fā)生的，應(yīng)由所有雞群和孵化廠(chǎng)共同負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)管理費(fèi)用。大型種雞場(chǎng)為了成本管理的需要，還可以將“企業(yè)管理費(fèi)”劃分為“生產(chǎn)管理費(fèi)”和“行政管理費(fèi)”兩個(gè)成本項(xiàng)目，以分別分析生產(chǎn)管理費(fèi)用和行政管理費(fèi)用對(duì)產(chǎn)品總成本和單位成本的影響程度，考核生產(chǎn)管理部門(mén)和行政管理部門(mén)為降低產(chǎn)品成本所作的貢獻(xiàn)。二、帳戶(hù)體系的設(shè)置如前所述，種雞場(chǎng)的生產(chǎn)過(guò)程，

7、包括種雞育雛、種雞育成、雞蛋生產(chǎn)和雞苗孵化四個(gè)階段，其最終產(chǎn)品是雞苗。種雞育雛階段，是指種雞苗進(jìn)欄后的第16周（以AA雞為例，下同）。這一階段沒(méi)有任何主產(chǎn)品產(chǎn)出，其生產(chǎn)過(guò)程只是種雞的增重過(guò)程和生產(chǎn)費(fèi)用的積聚過(guò)程，其副產(chǎn)品除雞糞外，還可能有零星的淘汰種雞。種雞育成階段，是指種雞育雛期滿(mǎn)轉(zhuǎn)群后至產(chǎn)蛋前這個(gè)階段，一般為第7-24周。這一階段也幾乎沒(méi)有主產(chǎn)品產(chǎn)出，其生產(chǎn)過(guò)程仍然是種雞增重和生產(chǎn)費(fèi)用積聚的過(guò)程，其副產(chǎn)品有雞糞和零星淘汰種雞。如果出于成本核算的需要，適當(dāng)延長(zhǎng)種雞育成階段，那么這一階段則有少量的主產(chǎn)品的“半成品”一一雞蛋產(chǎn)出。雞蛋生產(chǎn)階段，是指種雞開(kāi)始產(chǎn)蛋至整批淘汰前這段時(shí)間，一般4為第25

8、-66周。這一階段俗稱(chēng)種雞產(chǎn)蛋期，它有大量的主產(chǎn)品的“半成品”一一雞蛋產(chǎn)出。它不僅是種雞蛋的生產(chǎn)過(guò)程，而且也是主產(chǎn)品的“半成品”成本的形成過(guò)程。其副產(chǎn)品有雞糞、商品雞蛋（包括畸形蛋和破損蛋）和淘汰種雞。大中型養(yǎng)雞場(chǎng)（種雞場(chǎng)）的成本核算-議園養(yǎng)殖網(wǎng)雞苗孵化階段，是指種雞蛋入孵至孵出雞苗24小時(shí)內(nèi)這段時(shí)間，一般需要22天。這一階段有大量的主產(chǎn)品的最終產(chǎn)品一一雞苗產(chǎn)出，其生產(chǎn)過(guò)程既是雞苗孵化過(guò)程，同時(shí)也是主產(chǎn)品的最終產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。其副產(chǎn)品有入孵前、后揀出的非規(guī)格蛋、無(wú)精蛋和破損蛋。有人提出在種雞育成和種雞產(chǎn)蛋這兩個(gè)階段再劃分出一個(gè)種雞初產(chǎn)蛋階段（即種雞產(chǎn)下第1枚蛋至母雞產(chǎn)蛋率小于50%這段時(shí)間

9、），并將這一階段發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用分解為兩部分，一部分作為當(dāng)期雞蛋的生產(chǎn)成本，另一部分作為種雞育成階段的追加成本。這種辦法對(duì)提高產(chǎn)品成本核算質(zhì)量無(wú)疑是有好處的。但這一階段的時(shí)間并不是很長(zhǎng)，一般為3周左右，本人以為可采用適當(dāng)延長(zhǎng)種雞育成階段的時(shí)間（1-2周），將這段時(shí)間產(chǎn)出的少量的雞蛋并入種雞產(chǎn)蛋階段的首月產(chǎn)量，共同承擔(dān)當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的辦法，來(lái)解決初產(chǎn)蛋月的雞蛋成本負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題。大中型養(yǎng)雞場(chǎng)（種雞場(chǎng)）的成本核算-議園養(yǎng)殖網(wǎng)根據(jù)上述的生產(chǎn)過(guò)程和分批分組核算的要求，大中型種雞場(chǎng)的成本核算一般可設(shè)置如下的帳戶(hù)體系（見(jiàn)圖表1）大中型種雞場(chǎng)成本核算帳戶(hù)體系示意圖用表I級(jí)機(jī)戶(hù)二級(jí)悵戶(hù)1三線(xiàn)帳戶(hù)或?qū)憴谑矫骶V

10、帳之壽豈四銀帳戶(hù)章各欄式明細(xì)帳之專(zhuān)把在產(chǎn)油雞舍名狒及批號(hào)存成本項(xiàng)目或改稱(chēng)衣枚.業(yè)牛產(chǎn)種攜向成典舍名稱(chēng)及批號(hào)其成本坨目陶蛋牛產(chǎn)熄舍名標(biāo)及眥號(hào)成本項(xiàng)目嗎而蜒化各成本項(xiàng)H共同生產(chǎn)費(fèi)生產(chǎn)區(qū)編號(hào)或名稱(chēng)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目（根據(jù)安際情況而定）色業(yè)管理費(fèi)備費(fèi)用項(xiàng)目1一依管用商蟆而定）如果不是生產(chǎn)管理上采取統(tǒng)一育雛后再分群飼養(yǎng)的辦法，或者經(jīng)營(yíng)管理上需要考核種雞育雛成本，上述帳戶(hù)體系二級(jí)帳戶(hù)中的“種雞育雛”和“種雞育成”兩帳戶(hù)可合并設(shè)置“種雞飼養(yǎng)”這一帳戶(hù)。大中型養(yǎng)雞場(chǎng)（種雞場(chǎng)）的成本核算-議園養(yǎng)殖網(wǎng)三、生產(chǎn)費(fèi)用歸集、結(jié)轉(zhuǎn)和產(chǎn)品成本計(jì)算（一）種雞育雛階段生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)種雞育雛階段生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，可以通過(guò)設(shè)置“在產(chǎn)品

11、一一種雞育雛一一XX雞舍（第X批）”這個(gè)帳戶(hù)，使用多欄式的帳頁(yè)按照確定的成本項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行核算。種雞育雛階段所發(fā)生的種苗采購(gòu)成本、生產(chǎn)人員工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)和工具用具修理費(fèi)，所耗用的飼料、燃料和動(dòng)力、藥物藥械，應(yīng)負(fù)擔(dān)的工具用具攤銷(xiāo)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，以及所發(fā)生的其他直接費(fèi)，可直接增記本帳戶(hù)；而這一階段所發(fā)生的共同生產(chǎn)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)則應(yīng)先行通過(guò)“在產(chǎn)品一一共同生產(chǎn)費(fèi)一一XX生產(chǎn)區(qū)”和“在產(chǎn)品育一企業(yè)管理費(fèi)”兩帳戶(hù)進(jìn)行歸集，然后再按一定的方法進(jìn)行分配，將本雞群（欄舍）應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入本帳戶(hù)。這一階段產(chǎn)出的副產(chǎn)品，可按一定的方法確定其生產(chǎn)成本從本帳戶(hù)轉(zhuǎn)出。這一階段種雞發(fā)生死亡，如屬正常的零星死亡，可

12、不調(diào)整帳務(wù)，作增加種雞育雛成本處理；如屬疫情、自然災(zāi)害和工作責(zé)任事故造成6的大量死亡，則應(yīng)按當(dāng)月累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用的平均數(shù)轉(zhuǎn)作財(cái)產(chǎn)損失處理或掛帳索賠。種雞育雛期滿(mǎn)，隨著種雞分群或轉(zhuǎn)群，應(yīng)采取分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法將本帳戶(hù)的生產(chǎn)費(fèi)用余額，按成本項(xiàng)目逐項(xiàng)轉(zhuǎn)入歸集下一階段（即種雞育成階段）生產(chǎn)費(fèi)用的帳戶(hù)。本帳戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)分群或轉(zhuǎn)群生產(chǎn)費(fèi)用后應(yīng)無(wú)余額。（二）種雞育成階段生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)種雞育成階段生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，可以通過(guò)設(shè)置“在產(chǎn)品一一種雞育成一一xx雞舍（第x批）”這個(gè)帳戶(hù)來(lái)進(jìn)行核算，其反映成本項(xiàng)目的專(zhuān)欄設(shè)置，與歸集種雞育雛階段生產(chǎn)費(fèi)用的帳戶(hù)相同。種雞育成階段的生產(chǎn)費(fèi)用，首先包括從種雞育雛階段轉(zhuǎn)來(lái)的生產(chǎn)費(fèi)用，這

13、些生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)記入本帳戶(hù)相應(yīng)的專(zhuān)欄內(nèi)；其次包括本階段發(fā)生的各項(xiàng)直接用和間接費(fèi)用，其核算辦法與種雞育雛階段的核算辦法相同。本階段副產(chǎn)品成本和種雞死亡損失的處理辦法亦然。種雞開(kāi)始產(chǎn)蛋，標(biāo)志著種雞已經(jīng)育成。這時(shí)，這個(gè)帳戶(hù)的余額（即累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用）就是種雞育成成本，俗稱(chēng)“雞身成本”。它須由下一階段的主產(chǎn)品的“半成品”一一雞蛋來(lái)負(fù)擔(dān)。屆時(shí)按照一定的方法計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)攤銷(xiāo)的份額后，采取分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法從本帳戶(hù)逐項(xiàng)轉(zhuǎn)入歸集下一階段（即雞蛋生產(chǎn)階段）生產(chǎn)費(fèi)用的帳戶(hù)。本帳戶(hù)的余額需延至產(chǎn)蛋期滿(mǎn)，種雞整批淘汰后才能結(jié)清。大中型養(yǎng)雞場(chǎng)（種雞場(chǎng)）的成本核算-議園養(yǎng)殖網(wǎng)（三）雞蛋生產(chǎn)階段生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和雞蛋成本的計(jì)

14、算1、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集7雞蛋生產(chǎn)階段即種雞產(chǎn)蛋期的生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，應(yīng)設(shè)置“在產(chǎn)品一一雞蛋生產(chǎn)一一XX雞舍（第X批）”這個(gè)帳戶(hù)來(lái)進(jìn)行核算，其反映成本項(xiàng)目的專(zhuān)欄設(shè)置，與歸集種雞育雛、育成兩階段生產(chǎn)費(fèi)用的帳戶(hù)相同。種雞產(chǎn)蛋階段的生產(chǎn)費(fèi)用，既包括本階段所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，也包括應(yīng)攤銷(xiāo)的種雞育成成本。本階段所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，其核算辦法與種雞育雛、育成兩階段的核算辦法相同；本階段每月應(yīng)分?jǐn)偟姆N雞育成成本，則需要先通過(guò)一定的方法去計(jì)算確定，然后再采取分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法轉(zhuǎn)入本帳戶(hù)。種雞產(chǎn)蛋不同于機(jī)器生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品。它既不可能均衡地產(chǎn)出產(chǎn)品，也不可能按投入原料的一定比例產(chǎn)出產(chǎn)品。產(chǎn)蛋高峰期與產(chǎn)蛋初、

15、后期的產(chǎn)量相差很遠(yuǎn)。因此，如何認(rèn)定每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的種雞育成成本，是一件頗為復(fù)雜的事情。傳統(tǒng)的方法有平均分?jǐn)偡ê捅P(pán)點(diǎn)估價(jià)法，前者按產(chǎn)蛋期的總月數(shù)平均分?jǐn)偡N雞育成成本，后者于產(chǎn)蛋期間各月末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)估算種雞存欄價(jià)值去倒擠當(dāng)月應(yīng)攤銷(xiāo)的種雞育成成本。但這兩種方法所認(rèn)定的結(jié)果都嚴(yán)重脫離實(shí)際，而且后者還常帶有很大的主觀(guān)隨意性。有人主張改用產(chǎn)蛋曲線(xiàn)計(jì)劃產(chǎn)量比例分?jǐn)偡?，即按依?jù)母雞產(chǎn)蛋曲線(xiàn)確定的各月計(jì)劃產(chǎn)量占計(jì)劃總產(chǎn)量的比例來(lái)分?jǐn)偡N雞育成成本。這種方法與傳統(tǒng)的方法相比較，無(wú)疑是很大的改進(jìn)。但新組建的種雞場(chǎng)往往因?yàn)榈貌坏絼e人關(guān)于母雞產(chǎn)蛋曲線(xiàn)的詳細(xì)資料而感到束手無(wú)策。為此，特提出移動(dòng)平均與產(chǎn)量系數(shù)配合分?jǐn)偡?，供同行在?/p>

16、作中試用。這種方法既考慮了母雞產(chǎn)蛋曲線(xiàn)對(duì)各月雞蛋成本的重大影響，又進(jìn)一步縮小或消除了產(chǎn)蛋曲線(xiàn)計(jì)劃產(chǎn)量比例分?jǐn)偡ㄒ驅(qū)嶋H產(chǎn)量與計(jì)劃產(chǎn)量發(fā)生偏離、產(chǎn)蛋期種雞死亡等因素所造成的應(yīng)攤種雞育成成本的偏差，而且資料易得，新老企業(yè)均適用。所謂移動(dòng)平均與產(chǎn)量系數(shù)配合分?jǐn)偡?，就是首先采取移?dòng)平均法確定當(dāng)月（含當(dāng)月）至產(chǎn)蛋期末每月平均應(yīng)攤銷(xiāo)的種雞育成成本，然后以當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)量與每月平均計(jì)劃產(chǎn)量的比例系數(shù)將每月平均應(yīng)攤銷(xiāo)的種雞育成成本調(diào)整為當(dāng)月實(shí)際攤銷(xiāo)的種雞育成成本的這么一種方法。這里需要說(shuō)明的是：如果產(chǎn)蛋期間種雞死亡過(guò)多，應(yīng)重新確定預(yù)計(jì)全期產(chǎn)蛋只數(shù)，否則按此方法分?jǐn)偟姆N雞育成成本也將嚴(yán)重脫離實(shí)際。大中型養(yǎng)雞場(chǎng)（種雞場(chǎng)

17、）的成本核算-議園養(yǎng)殖網(wǎng)種雞產(chǎn)蛋階段的副產(chǎn)品成本，除商品雞蛋和整批淘汰種雞外（后面另述），其處理辦法均與種雞育雛、育成兩階段的處理辦法相同。種雞死亡損失的處理辦法亦然。2、雞蛋成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)種雞產(chǎn)蛋過(guò)程不存在“在產(chǎn)品”的特點(diǎn)，決定了當(dāng)月發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用和攤?cè)氲姆N雞育成成本（剔除淘汰雞、雞糞等副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分）應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)月的雞蛋成本。當(dāng)月的雞蛋成本應(yīng)在采取一定的方法在種蛋和商品蛋之間進(jìn)行合理分配。根據(jù)雞蛋成本分配的有關(guān)數(shù)據(jù)，將種蛋的生產(chǎn)成本，采取分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按具體成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入歸集下一階段（即雞苗孵化階段）生產(chǎn)費(fèi)用的帳戶(hù)；將商品蛋的生產(chǎn)成本按品名及其各自的總成本轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”帳戶(hù)。月末

18、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本后，“在產(chǎn)品一一雞蛋生產(chǎn)一一xx雞舍（第x批）帳戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。（四）雞苗孵化階段生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和雞苗成本的計(jì)算1、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集雞苗孵化階段生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是通過(guò)設(shè)置“在產(chǎn)品一一雞苗孵化”這個(gè)帳戶(hù)來(lái)進(jìn)行核算的，其反映成本項(xiàng)目的專(zhuān)欄設(shè)置，與歸集種雞育雛、育成和產(chǎn)蛋各階段生產(chǎn)費(fèi)用的帳戶(hù)相同。雞苗孵化階段的生產(chǎn)費(fèi)用，首先包括種蛋的生產(chǎn)成本，即從所有“在產(chǎn)品一一雞蛋生產(chǎn)”帳戶(hù)轉(zhuǎn)入本帳戶(hù)的生產(chǎn)費(fèi)用；其次包括本階段發(fā)生的各項(xiàng)直接用和間接費(fèi)用，其核算辦法與種雞育雛、育成和產(chǎn)蛋各階段的核算辦法相同。本階段的副產(chǎn)品成本的處理辦法，與前各階段雞糞、零星淘汰種雞等副產(chǎn)品的處理辦法相同。2、雞苗成本的計(jì)算和

19、結(jié)轉(zhuǎn)雞苗是種雞場(chǎng)生產(chǎn)出來(lái)的最終產(chǎn)品。其總成本包括了種雞育雛、育成、產(chǎn)蛋和雞苗孵化這四個(gè)生產(chǎn)階段的全部人力物力消耗，即全場(chǎng)為生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用。其成本項(xiàng)目則反映了雞苗生產(chǎn)全過(guò)程（而不是某階段）所發(fā)生的某方面的耗費(fèi)。對(duì)于當(dāng)月歸集的雞苗孵化的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)采取一定的方法在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配。根據(jù)計(jì)算的雞苗總成本和單位成本，將雞苗成本結(jié)轉(zhuǎn)到“產(chǎn)成品”帳戶(hù)。月末結(jié)轉(zhuǎn)雞苗成本后，品在產(chǎn)品一一雞苗孵化”帳戶(hù)的余額，即為在孵蛋（在產(chǎn)品）應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用。（五）共同生產(chǎn)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)10共同生產(chǎn)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)的歸集，是通過(guò)設(shè)置“在產(chǎn)品一一共同生產(chǎn)費(fèi)一一XX生產(chǎn)區(qū)”和“在產(chǎn)品一一企業(yè)管理費(fèi)”兩帳戶(hù)來(lái)進(jìn)行核算的。如前所述，共同生產(chǎn)費(fèi)的費(fèi)用項(xiàng)目可視其實(shí)際發(fā)生的情況而定，企業(yè)管理費(fèi)的費(fèi)用項(xiàng)目可根據(jù)企業(yè)和管理需要而定，因而這兩個(gè)帳戶(hù)的專(zhuān)欄可根據(jù)實(shí)際情況靈活設(shè)置，粗、細(xì)、繁、簡(jiǎn)，隨人意愿。不過(guò)本人認(rèn)為，隨著電子計(jì)算機(jī)的逐步普及和經(jīng)營(yíng)管理要求的不斷提高，還是核算細(xì)致一些為好。共同生產(chǎn)費(fèi)由于在同一生產(chǎn)區(qū)或更小的范圍內(nèi)發(fā)生，其分配標(biāo)準(zhǔn)容易選定，如飼料費(fèi)、飼養(yǎng)員工資和全部直接費(fèi)等，都可以作為分配標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于現(xiàn)代大中型種雞場(chǎng)生產(chǎn)工廠(chǎng)化，欄舍建造、設(shè)備配置、飼養(yǎng)管理都很規(guī)范，因此選用上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的任何一項(xiàng)作為共同生產(chǎn)費(fèi)的分配標(biāo)準(zhǔn)，都不會(huì)出現(xiàn)過(guò)大的差異。不過(guò)在實(shí)際工作過(guò)程中，一經(jīng)選定了