投資業(yè)務企業(yè)所得稅申報專題

1、投資業(yè)務企業(yè)所得稅申報專題 本專題兩大主要目標本專題兩大主要目標了解投資收益企業(yè)所得稅政策了解投資收益企業(yè)所得稅政策熟悉投資收益在新所得稅申報熟悉投資收益在新所得稅申報表中的填報表中的填報拿上表要必須知道的拿上表要必須知道的 “兩并一優(yōu)先兩并一優(yōu)先”填報特點填報特點兩并是指：稅會差異調(diào)整和稅收優(yōu)惠是兩大類并兩并是指：稅會差異調(diào)整和稅收優(yōu)惠是兩大類并行的互不交叉的報表序列。行的互不交叉的報表序列。拿上表要必須知道的拿上表要必須知道的 “兩并一優(yōu)先兩并一優(yōu)先”填報特點填報特點n一優(yōu)先是指：投資一優(yōu)先是指：投資資產(chǎn)處置形成的收益與損資產(chǎn)處置形成的收益與損失分別失分別填報填報，損失優(yōu)先填報，損失優(yōu)先填

2、報。損失不在收入損失不在收入表中體現(xiàn)，優(yōu)先在損失明細表中列示，避免表中體現(xiàn)，優(yōu)先在損失明細表中列示，避免了稅收口徑形成利潤的重復填報。了稅收口徑形成利潤的重復填報。投資損失優(yōu)先填投資損失優(yōu)先填 而不填而不填 投資業(yè)務影響收益的不同環(huán)節(jié)投資業(yè)務影響收益的不同環(huán)節(jié) 初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量清算計量清算計量 轉(zhuǎn)讓計量轉(zhuǎn)讓計量哥們哥們，這人這人好像好像就講就講這些這些！ 初始計量環(huán)節(jié)初始計量環(huán)節(jié) A A、權(quán)益法低價取得、權(quán)益法低價取得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 B B、交易性金融、交易性金融資產(chǎn)或負債資產(chǎn)或負債權(quán)益法下低價權(quán)益法下低價 取得長期股權(quán)投資納稅申報取得長期股權(quán)投資納稅申報 會計上：會

3、計上： 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時，初始投資成本長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的額的，其差額計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。例成本。例1 1：長江公司用：長江公司用100100萬元取得黃河萬元取得黃河120120萬元股權(quán)，萬元股權(quán)，長期投資且采用權(quán)益法核算，則長江公司長期投資且采用權(quán)益法核算，則長江公司 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -成本成本 120120萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100萬元萬元 營業(yè)外收入營業(yè)外收

4、入 2020萬元萬元權(quán)益法下低價權(quán)益法下低價 取得長期股權(quán)投資納稅申報取得長期股權(quán)投資納稅申報稅法上：稅法上：條例條例5656條投資資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。條投資資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。同時填報：同時填報：交易性金融資產(chǎn)或負債交易性金融資產(chǎn)或負債 初始投資成本納稅申報初始投資成本納稅申報 會計上：對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的會計上：對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當直接計入當金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益。期損益。 例例

5、2 2：長江公司用銀行存款取得：長江公司用銀行存款取得100100萬元交易性金融萬元交易性金融資產(chǎn)，并發(fā)生相關(guān)稅費資產(chǎn)，并發(fā)生相關(guān)稅費3 3萬元。則：萬元。則： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 100100萬元萬元 投資收益投資收益 3 3萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 103103萬元萬元交易性金融資產(chǎn)或負債交易性金融資產(chǎn)或負債 初始投資成本納稅申報初始投資成本納稅申報稅法上：稅法上： 條例條例5656條投資資產(chǎn)以歷史成條投資資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 同時填報同時填報 后

6、續(xù)計量環(huán)節(jié)后續(xù)計量環(huán)節(jié) A A、公允價值變動、公允價值變動凈損益凈損益 B B、一次還本付息、一次還本付息債券債券 C C、分次付息、分次付息債券債券 D D、股權(quán)投資持有、股權(quán)投資持有收益收益 E E、投資減值、投資減值損失損失 公允價值變動凈損益公允價值變動凈損益 納稅申報納稅申報會計上：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且會計上：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值與其其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，計入賬面余額的差額，計入“公允價值變動損益公允價值變動損益”科科目。續(xù)例目。續(xù)例2 2：資產(chǎn)負債表日該交易性金融資產(chǎn)的公：資產(chǎn)

7、負債表日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為允價值為120120萬元，則萬元，則 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -公允價值公允價值 2020萬元萬元 貸貸 ：公允價值變動損益：公允價值變動損益 2020萬元萬元公允價值變動凈損益公允價值變動凈損益 納稅申報納稅申報稅法上：稅法上：條例條例5656條條企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。 同時填報同時填報 持有到期一次還本付息債券持有到期一次還本付息債券 利息收入

8、納稅申報利息收入納稅申報會計上：會計上：到期一次還本付息的債券投資，應于資產(chǎn)負債表日到期一次還本付息的債券投資，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借按票面利率計算確定的應收未收利息，借“持有至到期投持有至到期投資資應計利息應計利息”，按攤余成本和實際利率計算確定的的利，按攤余成本和實際利率計算確定的的利息收入，貸記息收入，貸記“投資收益投資收益”，差額借記或貸記，差額借記或貸記“持有至到期持有至到期投資投資利息調(diào)整利息調(diào)整”。例。例3 3，長江公司持有至到期一次還本付，長江公司持有至到期一次還本付息的息的3 3年期債券年期債券10001000萬元，票面利息萬元，票面利息12%1

9、2%，實際利率和票面利，實際利率和票面利率一致，則第率一致，則第3 3年：借：持有至到期投資年：借：持有至到期投資應計利息應計利息 120120萬元萬元 貸：投資收益貸：投資收益 120120萬元萬元持有到期一次還本付息債券持有到期一次還本付息債券 利息收入納稅申報利息收入納稅申報稅法上：稅法上： 條例條例1818條條 利息收入，按照合利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。收入的實現(xiàn)。適用于會計處理按權(quán)責發(fā)生制確認收入、適用于會計處理按權(quán)責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責發(fā)生制確認收入需納稅法規(guī)定未按權(quán)責發(fā)生制確認收入需納稅調(diào)整項目的納稅人

10、填報稅調(diào)整項目的納稅人填報持有到期一次還本付息債券持有到期一次還本付息債券 利息收入納稅申報利息收入納稅申報同時填報同時填報持有到期一次還本付息債券持有到期一次還本付息債券 利息收入納稅申報利息收入納稅申報如果是如果是國債同時國債同時還要填：還要填： 36000003600000 3600000 3600000 持有一次還本付息債券持有一次還本付息債券 利息收入納稅申報利息收入納稅申報而而不不填：填：持有到期還本分期付息債券持有到期還本分期付息債券 利息收入納稅申報利息收入納稅申報第第1 1種情況：會計采用票面利率核算利息收種情況：會計采用票面利率核算利息收入時，由于會計、稅法無差異，無需調(diào)入

11、時，由于會計、稅法無差異，無需調(diào)整，僅申報填寫主表第整，僅申報填寫主表第9 9行行，持有到期還本分期付息債券持有到期還本分期付息債券 利息收入納稅申報利息收入納稅申報第第2 2種情況：會計采用實際利率核算利息收入種情況：會計采用實際利率核算利息收入時，會計、稅法有差異，需要調(diào)整。時，會計、稅法有差異，需要調(diào)整。例例3 3，長江公司持有至到期一次還本分期付息，長江公司持有至到期一次還本分期付息的的3 3年期債券年期債券10001000萬元，票面利息萬元，票面利息12%12%，實際，實際利率利率10%10%，則第，則第1 1年末：年末： 借：應收利息借：應收利息 120120萬元萬元 貸：投資收益

12、貸：投資收益 100100萬元萬元 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2020萬元萬元持有到期還本分期付息債券持有到期還本分期付息債券 利息收入納稅申報利息收入納稅申報 100 120 20100 120 20 第第2 2種情況：種情況：會計采用實際會計采用實際利率核算利息利率核算利息 收入時，首先：收入時，首先： 持有到期還本分期付息債券持有到期還本分期付息債券 利息收入納稅申報利息收入納稅申報同時， 100持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益納稅申報益納稅申報 權(quán)益法核算：權(quán)益法核算：1.1.被投資所有者權(quán)益變化時，

13、應當按照應享被投資所有者權(quán)益變化時，應當按照應享有或應分擔的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股有或應分擔的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面減值。權(quán)投資的賬面減值。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益例：長江公司持有黃河公司例：長江公司持有黃河公司40%40%的股份，采用權(quán)益法核算，的股份，采用權(quán)益法核算，20142014年黃河公司實現(xiàn)凈利潤年黃河公司實現(xiàn)凈利潤120120萬元，萬元，20152015年年3 3月實際發(fā)放股月實際發(fā)放股利利8080萬元。萬元。20142014年，借：長期股權(quán)投資年，借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 4

14、848萬元萬元 貸：投資收益貸：投資收益 4848萬元萬元20152015年，借：應收股利年，借：應收股利 3232萬元萬元 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 3232萬元萬元持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益納稅申報納稅申報 條例條例1717條條 股息紅利等權(quán)益性投資收益，股息紅利等權(quán)益性投資收益，除特殊規(guī)定，按照被投資方做出利潤分配決定除特殊規(guī)定，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。的日期確認收入的實現(xiàn)。 國稅函國稅函201020107979號號 企業(yè)權(quán)益性投資取企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收

15、入，應以被投資企業(yè)股東得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。期，確定收入的實現(xiàn)。持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益納稅申報益納稅申報 20142014年申報年申報持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益納稅申報等權(quán)益性投資收益納稅申報20152015年申報年申報持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益納稅申報投資收益納稅申報 20152015

16、年申報年申報持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)持有期間取得的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益納稅申報益性投資收益納稅申報如果是成本法核算的長期股權(quán)投資如果是成本法核算的長期股權(quán)投資同時填報同時填報投資資產(chǎn)計提減值損失投資資產(chǎn)計提減值損失 納稅申報納稅申報會計上：借：資產(chǎn)減值損失會計上：借：資產(chǎn)減值損失 貸：相關(guān)投資資產(chǎn)準備貸：相關(guān)投資資產(chǎn)準備稅法上：稅法上：法法第第1010條未經(jīng)核定的準備金支出不條未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除得扣除 例：長江公司對投資長城公司的長期股權(quán)投資例：長江公司對投資長城公司的長期股權(quán)投資采取成本法核算，期末計提減值準備采取成本法核算，期末計提減值準備1515萬

17、元萬元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1515萬元萬元 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備 1515萬元萬元投資資產(chǎn)計提減值損失投資資產(chǎn)計提減值損失 納稅申報納稅申報同時同時填報填報 清算環(huán)節(jié)計量清算環(huán)節(jié)計量 撤資、減資、撤資、減資、對方清算對方清算因被投資企業(yè)清算，撤回投資時因被投資企業(yè)清算，撤回投資時 納稅申報納稅申報會計上：被投資單位由于清算而撤回投資時會計上：被投資單位由于清算而撤回投資時 借：銀行存款借：銀行存款 14001400 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 800800 投資收益投資收益 600600 例：長江公司股權(quán)投資成本為例：長江公司股權(quán)投資成本為800

18、800萬元，占萬元，占被投資企業(yè)春風公司被投資企業(yè)春風公司50%50%的股權(quán)，被投資企業(yè)有的股權(quán)，被投資企業(yè)有300300萬元的未分配利潤和萬元的未分配利潤和200200萬元的盈余公積金萬元的盈余公積金，該企業(yè)注銷清算，長江公司分回，該企業(yè)注銷清算，長江公司分回14001400萬元萬元。因被投資企業(yè)清算，撤回投資時因被投資企業(yè)清算，撤回投資時 納稅申報納稅申報條例條例第第1111條條投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為

19、股息所得；剩余資的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。因被投資企業(yè)清算，撤回投資時因被投資企業(yè)清算，撤回投資時 納稅申報納稅申報n財稅財稅200920096060號被清算企業(yè)的股東分號被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所

20、得；剩余資產(chǎn)減除股息應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。得或損失。 因被投資企業(yè)清算，撤回投資時因被投資企業(yè)清算，撤回投資時 納稅申報納稅申報總局公告總局公告20112011年第年第3434號號 投資企業(yè)從被投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少

21、實收資本比利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因被投資企業(yè)清算，撤回投資因被投資企業(yè)清算，撤回投資時納稅申報時納稅申報由于該筆業(yè)務會計和稅法處置所得無差異，故無由于該筆業(yè)務會計和稅法處置所得無差異，故無需填報需填報因被投資企業(yè)清算，撤回投資因被投資企業(yè)清算，撤回投資時納稅申報時納稅申報n但是要填報但是要填報注意了！注意了！總局的填表說明是錯誤的。填報總局的填表說明是錯誤的。填報納稅人撤回或減少的投資額占被投資企業(yè)股納稅人撤回或減少的投資額占被投資企業(yè)股權(quán)比例。權(quán)比例。 假

22、設長江公司股權(quán)投資成本為假設長江公司股權(quán)投資成本為200200萬元，占被投資企業(yè)春風公萬元，占被投資企業(yè)春風公司司50%50%的股權(quán)，該企業(yè)注銷清算，長江公司分回投資的股權(quán)，該企業(yè)注銷清算，長江公司分回投資2020萬元，萬元，長江公司已提減值準備長江公司已提減值準備4040萬元。注冊稅務師資產(chǎn)損失審核時萬元。注冊稅務師資產(chǎn)損失審核時，有，有1010萬元保險賠償損失不符合稅法損失認定條件，未予萬元保險賠償損失不符合稅法損失認定條件，未予認可認可。 借：銀行存款借：銀行存款 2020萬元萬元 長期股權(quán)投資準備長期股權(quán)投資準備 4040萬元萬元 投資收益投資收益 140140萬元萬元 貸：長期股權(quán)投

23、資貸：長期股權(quán)投資 200200萬元萬元 n首先根據(jù)首先根據(jù)“損失優(yōu)先損失優(yōu)先”的原則，不填的原則，不填其次，進行資產(chǎn)損失申報調(diào)整。其次，進行資產(chǎn)損失申報調(diào)整。發(fā)生即報發(fā)生即報n其次，進行資產(chǎn)損失申報調(diào)整注意：企業(yè)實注意：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，際資產(chǎn)損失，應當在其實際應當在其實際發(fā)生且會計上發(fā)生且會計上已作損失處理已作損失處理的年度申報扣的年度申報扣除。并不是除。并不是“實際發(fā)生且實際發(fā)生且會計上已作損會計上已作損失處理失處理”就一就一定是稅法損失定是稅法損失小于或等于賬小于或等于賬載損失載損失最后，千萬別忘記主表申報填寫最后，千萬別忘記主表申報填寫 轉(zhuǎn)讓計量 投資投資轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報

24、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報國稅函國稅函201079號企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入號企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報n例：長江公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資成本為例：長江公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資成本為800800萬萬元，占被投資企業(yè)春風公司元，占被投資企業(yè)春風公司50%50%的股權(quán)，的股權(quán)，被投資企業(yè)有被投資企業(yè)有300300萬元的未分配利潤和萬元的未分配利潤和200200萬元的盈余公積金，長江公司轉(zhuǎn)讓價萬元的盈余公積金，長江公司轉(zhuǎn)讓價14001400萬元，已計提減值準備萬元，已計提減值準備4040萬元萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 1400 1400 萬元萬元 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 40 40 萬元萬元 貸：投資收益貸：投資收益 640640萬元萬元 長期股權(quán)投資長期股