6第六章 審計抽樣

1、第六章第六章審計抽樣審計抽樣教學(xué)目標：通過本章的學(xué)習(xí)，掌握審計抽樣的定義及教學(xué)目標：通過本章的學(xué)習(xí)，掌握審計抽樣的定義及種類、樣本的設(shè)計，了解控制測試和實質(zhì)性程序中抽種類、樣本的設(shè)計，了解控制測試和實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用。樣技術(shù)的運用。導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例20072007年年3 3月月5 5日小王負責(zé)對一家公司日小王負責(zé)對一家公司20062006年的銷售與收款業(yè)務(wù)年的銷售與收款業(yè)務(wù)進行審計。為了得到領(lǐng)導(dǎo)的贊許，小王加班加點對銷售與收進行審計。為了得到領(lǐng)導(dǎo)的贊許，小王加班加點對銷售與收款的全部業(yè)務(wù)進行了詳細審計，但是，由于事務(wù)所與委托人款的全部業(yè)務(wù)進行了詳細審計，但是，由于事務(wù)所與委托人之間的業(yè)

2、務(wù)約定書規(guī)定之間的業(yè)務(wù)約定書規(guī)定3 3月月1515日提交審計報告，小王在規(guī)定的日提交審計報告，小王在規(guī)定的時間內(nèi)沒有完成相關(guān)內(nèi)容的審計，從而使事務(wù)所沒能及時提時間內(nèi)沒有完成相關(guān)內(nèi)容的審計，從而使事務(wù)所沒能及時提交審計報告，對被審計單位造成了違約，事務(wù)所以小王專業(yè)交審計報告，對被審計單位造成了違約，事務(wù)所以小王專業(yè)勝任能力不夠為由扣發(fā)了他二月份的工資。小王的問題出在勝任能力不夠為由扣發(fā)了他二月份的工資。小王的問題出在哪里？哪里？第一節(jié)第一節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述在設(shè)計審計程序時，在設(shè)計審計程序時，CPACPA應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的適當(dāng)方法。應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的適當(dāng)方法。選取測試項目旨在幫助

3、選取測試項目旨在幫助CPACPA確定實施審計程序的范圍。確定實施審計程序的范圍。審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。CPACPA可以使用的方法，有三種：可以使用的方法，有三種：（1 1）選取全部項目；）選取全部項目；（2 2）選取特定項目；）選取特定項目；（3 3）審計抽樣。）審計抽樣。一、審計抽樣的含義及特征一、審計抽樣的含義及特征審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序。百

4、的項目實施審計程序。審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個特征：（審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個特征：（1 1）對某類交易或賬戶余額中）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（低于百分之百的項目實施審計程序；（2 2）所有抽樣單元都有）所有抽樣單元都有被選取的機會；（被選取的機會；（3 3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征?；蚪灰最愋偷哪骋惶卣鳌６?、審計抽樣的種類二、審計抽樣的種類（一）按抽樣決策的依據(jù)不同（一）按抽樣決策的依據(jù)不同統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法

5、：（1 1）隨機選取樣本；）隨機選取樣本；（2 2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。統(tǒng)計抽樣的樣本必須具有這兩個特征，不同時具備上述兩個特征統(tǒng)計抽樣的樣本必須具有這兩個特征，不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。聯(lián)系聯(lián)系都要求都要求CPACPA在設(shè)計、實施抽樣和評價樣本時運用職業(yè)判斷；都可以提供審在設(shè)計、實施抽樣和評價樣本時運用職業(yè)判斷；都可以提供審計所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；都存在某種程度的風(fēng)險；不影響審計程序計所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；都存在某種程度的風(fēng)險；不影響審計程序的選擇（對選取的樣本項目實施的審計

6、程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)）；的選擇（對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)）；不影響獲取單個證據(jù)的適當(dāng)性；不影響對樣本錯誤的反應(yīng)；統(tǒng)計抽樣的不影響獲取單個證據(jù)的適當(dāng)性；不影響對樣本錯誤的反應(yīng)；統(tǒng)計抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消忘產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消忘優(yōu)點優(yōu)點統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果有助于有助于CPACPA高效地設(shè)計樣本

7、，計量所獲取高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果缺點缺點可能發(fā)生額外的成本：可能發(fā)生額外的成本：（1 1）需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)）需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出培訓(xùn)計抽樣需要增加額外的支出培訓(xùn)CPACPA；（；（2 2）要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這）要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費用些也可能需要支出額外的費用CPACPA使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險但不能精確地測定出抽樣

8、風(fēng)險（二）按所了解的總體特征不同（二）按所了解的總體特征不同屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為測定是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為測定總體特征（或?qū)傩裕┑陌l(fā)生頻率而采用的一種方法。通常運用總體特征（或?qū)傩裕┑陌l(fā)生頻率而采用的一種方法。通常運用于控制測試。于控制測試。變量抽樣變量抽樣是用來估計總體金額而采用的一種方法。通常運是用來估計總體金額而采用的一種方法。通常運用于實質(zhì)性程序。用于實質(zhì)性程序。三、審計抽樣中的風(fēng)險三、審計抽樣中的風(fēng)險1.1.抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與抽樣風(fēng)險是指

9、注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。抽樣風(fēng)險分為下列兩種類型：抽樣風(fēng)險分為下列兩種類型：（1 1）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險（信賴過度風(fēng)險）；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一性的風(fēng)險（信賴過度風(fēng)險）；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險（誤受風(fēng)險）。此類風(fēng)險影響審計的重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險（誤受風(fēng)險）。此類風(fēng)險影響審計的效果，并可能導(dǎo)致注冊

10、會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟ＰЧ?，并可能?dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。? 2）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險（信賴不足風(fēng)險）；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一性的風(fēng)險（信賴不足風(fēng)險）；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險（誤拒風(fēng)險）。此類風(fēng)險影響審計的重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險（誤拒風(fēng)險）。此類風(fēng)險影響審計的效率。效率。只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。2.2.非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指由于某些與

11、樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險包括審計風(fēng)險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險包括審計風(fēng)險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險。在審計過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況：在審計過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況：l注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。l注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。本中存在的偏差或錯報。l注

12、冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師依注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未人賬的應(yīng)收賬款。賴應(yīng)收賬款函證來揭露未人賬的應(yīng)收賬款。l注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。l其他原

13、因。其他原因。非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。審計審計測試測試抽樣風(fēng)險種類抽樣風(fēng)險種類對審計工作的影對審計工作的影響響控制控制測試測試信賴過度風(fēng)險信賴過度風(fēng)險 壞人當(dāng)好人壞人當(dāng)好人 效果效果 后怕后怕 信賴不足風(fēng)險信賴不足風(fēng)險 好人當(dāng)壞人好人當(dāng)壞人 效率效率 后悔后悔 細節(jié)細節(jié)測試測試誤受風(fēng)險誤受風(fēng)險 壞人當(dāng)好人壞人當(dāng)好人 效果效果 后怕后怕 誤拒風(fēng)險誤拒風(fēng)險 好人當(dāng)壞人好人當(dāng)壞人 效率效率 后悔后悔 注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效率、審計效果注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效率、審計效果都有影響都有影響第二節(jié)

14、第二節(jié) 樣本設(shè)計與選取樣本設(shè)計與選取一、樣本設(shè)計一、樣本設(shè)計1.1.樣本設(shè)計的含義樣本設(shè)計的含義樣本設(shè)計是指審計人員運用審計抽樣方法時，圍繞樣本的性樣本設(shè)計是指審計人員運用審計抽樣方法時，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求等方面進行質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求等方面進行的計劃工作。的計劃工作。2.2.樣本設(shè)計應(yīng)考慮的因素樣本設(shè)計應(yīng)考慮的因素（1 1）審計目標）審計目標（2 2）審計對象總體與抽樣單位）審計對象總體與抽樣單位（3 3）分層）分層（4 4）樣本規(guī)模）樣本規(guī)模影響樣本規(guī)模的因素包括：影響樣本規(guī)模的因素包括：可接受的抽樣風(fēng)險可接受的抽樣風(fēng)險可接受的抽樣

15、風(fēng)險與樣本規(guī)模成反向變動關(guān)系。注冊會計師愿意接受的抽樣可接受的抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模成反向變動關(guān)系。注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，樣本規(guī)模通常越大。風(fēng)險越低，樣本規(guī)模通常越大?？扇萑陶`差可容忍誤差可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小?？扇萑陶`差越大，所需的樣本規(guī)模越小。預(yù)計總體誤差預(yù)計總體誤差在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。總體變異性總體變異性在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，注冊會計師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性?？傇诩毠?jié)測試中，注冊會計師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性。總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小?？傮w規(guī)模總體規(guī)模除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。除非總體非常小，一般而言總