粉筆3980特訓(xùn)營講義

1、會(huì)計(jì)（第七章）2018 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)第七章 長期股權(quán)投資與合營安排考情考情概況本章屬于重難點(diǎn)章節(jié)，幾乎每年必考。客觀題點(diǎn)包括長期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)算、處置長期股權(quán)資時(shí)損益的計(jì)算以及合營安排的概念等題的點(diǎn)主要集中在長期股權(quán)投資權(quán)益法計(jì)量，長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，特別是與企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容相結(jié)合考查綜合題，難度較大。本章內(nèi)容近年以及合營安排等是分值約 15 分，其中初始投資成本的確定、權(quán)益法的核算、長期股權(quán)投資的處置中的“常客”，需要重點(diǎn)掌握。成本法與權(quán)益法以及金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，也是熱門考點(diǎn)，常常與合并報(bào)表結(jié)合考查

2、，尤其是喪失權(quán)處置子公司股權(quán)的處理。近年考點(diǎn)直擊學(xué)習(xí)方法與本章重點(diǎn)掌握以下知識(shí)點(diǎn)：（1）長期股權(quán)投資的確認(rèn)和初始計(jì)量；（2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量；（3）長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換；（4）長期股權(quán)投資的減值和處置；（5）合營安排的認(rèn)定與分類。本章內(nèi)容難度較大，關(guān)鍵是要有勇氣學(xué)習(xí)，不要畏懼，沉下心來，堅(jiān)持學(xué)習(xí)，注重理解，逐步吃透各個(gè)知識(shí)點(diǎn)；同時(shí)還需要在學(xué)習(xí)完成后及時(shí)歸納總結(jié)，形成對(duì)本章知識(shí)清晰的脈絡(luò)框架。2018 年主要變化本章由原來的第 8 章長期股權(quán)投資與企業(yè)合并變?yōu)榈?7 章長期股權(quán)投資與合營安排，將企業(yè)合并的相關(guān)知識(shí)單獨(dú)作為第 26 章企業(yè)合并。本章其他內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變動(dòng)。考點(diǎn)講解及精選例題【

3、知識(shí)點(diǎn)】基本概念（聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司）（）（一）聯(lián)營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)投資，是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y施加影響的股權(quán)投資。影響，是指投資方對(duì)第1頁考點(diǎn)主要考查題型考頻指數(shù)考查年份考查角度初始投資成本的確定單選題2014 年給出相關(guān)資料，要求計(jì)算初始投資成本的金額后續(xù)計(jì)量方法的確定多選題2017 年給出相關(guān)資料，采用后續(xù)計(jì)量的方法權(quán)益法核算單選題、 計(jì)算分析題綜合題2013 年2017 年（1） 權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理；（2） 要求計(jì)算應(yīng)享有被投資凈利潤的份額；（3） 合營方向合營企業(yè)投出資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)處理長期股權(quán)投資的處置單選題、綜合題2016 年、2015年（1） 是否應(yīng)終止確認(rèn)；（2

4、） 結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表考查相關(guān)計(jì)算及賬務(wù)處理合營安排單選題、多選題2016 年、2015年給出相關(guān)概念，其說法的正誤長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換多選題2016 年股權(quán)被稀釋仍然采用權(quán)益法會(huì)計(jì)（第七章）2018 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)被投資的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力，但并不能或與其他方一起共同這些政策的制定。這里所謂“影響”，其實(shí)對(duì)于投資只要能夠參與被投資的生產(chǎn)經(jīng)營決策即可，在此基礎(chǔ)上不再衡量影響的程度如何，即投資方有關(guān)提議接受程度或是在被投資的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中發(fā)言權(quán)的比重等。實(shí)務(wù)中，較為常見的影響體現(xiàn)為在被投資過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過在被影響。投資方直接或通過子公司

5、間接持有被投資投資財(cái)務(wù)和經(jīng)營20%以上但低于 50%的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資具有影響。影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成【例計(jì)算分析題】2012 年 2 月，甲公司取得乙公司 15%股權(quán)。按照投資協(xié)議約定，甲公司在成為乙公司股東后，向乙公司董事會(huì)派出一名成員。乙公司章程規(guī)定：（1）公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會(huì)制定，董事會(huì)由 7 名成員組成，有關(guān)決策在提交董事會(huì)討論后，以簡單多數(shù)表決通過；（2） 公司的合并、分立，股東增減資等事項(xiàng)需要經(jīng)股東會(huì)表決通過方可付諸實(shí)施。甲公司自 2012 年取得乙公司股權(quán)后，其認(rèn)為對(duì)乙公司持股比例僅為 15% ， 且乙公司

6、 7 名董事會(huì)成員中，其僅能派出 1 名，在乙公司董事會(huì)中有發(fā)言權(quán)和 1 票表決權(quán)，能夠施加的影響有限，因此將該投資作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)核算。從乙公司董事會(huì)實(shí)際運(yùn)行情況來看，甲公司派出的董事會(huì)成員除有為數(shù)不多的幾次提出供董事會(huì)討論和決策的議案外，其他情況下較少提出供董事會(huì)決策的意見和建議，僅在其他方提出有關(guān)議案進(jìn)行表決 表甲公司提供表決意見?！痉治觥考坠驹谌〉脤?duì)乙公司股權(quán)后，根據(jù)投資協(xié)議約定，能夠向乙公司董事會(huì)派出 1 名成員，參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，其所派出成員雖然只有發(fā)言權(quán)和 1 票表決權(quán)，但按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)認(rèn)為甲公司對(duì)乙公司具有影響，該投資應(yīng)作為長期

7、股權(quán)投資核算。【例計(jì)算分析題】甲公司于 2014 年取得A 公司 20%的股權(quán)，并在取得該股權(quán)后向 A 公司董事會(huì)派出一名成員。A 公司董事會(huì)由 5 名成員組成，除甲公司外，A 公司另有兩名其他投資者，并各持有 A 公司 40%的股權(quán)并分別向 A 公司董事會(huì)派出兩名成員。A 公司章程規(guī)定：其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由參加董事會(huì)成員簡單多數(shù)通過后即可實(shí)施。從實(shí)際運(yùn)行情況來看，除甲公司所派董事會(huì)成員外，其他董事會(huì)成員經(jīng)常提議召開董事會(huì)，并且在甲公司派出董事會(huì)成員缺席情況出決策。為財(cái)務(wù)核算及管理需要，甲公司曾向 A 公司索要財(cái)務(wù)報(bào)表，但該要求未得到滿足。甲公司派出的董事會(huì)成員對(duì)于 A 公司生產(chǎn)經(jīng)營的提議基

8、本上未提交到董事會(huì)正式議案中，且在董事會(huì)討論過程中，甲公司派出董事會(huì)成員的意見和建議均被否決?！締栴}】甲公司向其被投資A 公司派出董事會(huì)成員，是否對(duì) A 公司影響？【分析】本案例中，雖然甲公司擁有 A 公司有表決權(quán)的比例為 20%，且向被投資派出董事會(huì)成員參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，但從實(shí)際運(yùn)行情況來看，其提議未實(shí)際被討論、其意見和建議被否決以及提出獲取 A 公司財(cái)務(wù)報(bào)表的要求被拒絕等事實(shí)來看，甲公司向 A 公司董事會(huì)派出的成員無法對(duì) A 公司生產(chǎn)決策施加影響，該項(xiàng)投資不聯(lián)營企業(yè)投資?！景咐緼 公司于 213 年 1 月以自有資金 1 000 萬元參股 B 公司，持有 B 公司 20%的股權(quán)。B 公

9、司的另一股東為 C 公司，持有 B 公司 80%的股權(quán)。A 公司與C 公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。B 公司按照月、季、年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。月度及季度的財(cái)務(wù)報(bào)表在該期間結(jié)束后的 20 個(gè)工作日之內(nèi)提交股東，年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托中國會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后第 4的第 5 個(gè)工作日之前，向股東提交該年度的審計(jì)報(bào)告。B 公司董事會(huì)共有 5 名董事，其中 A 公司委派 1 名董事，其余 4 名董事由 C 公司委派，C 公司委派的董事任董事長。董事會(huì)會(huì)議由董事長召集并主持，董事長在董事會(huì)會(huì)議召開前 10 日，將記載開會(huì)日期、地點(diǎn)及會(huì)議目的、議題等事項(xiàng)的召集通知給各董事。董事會(huì)決議由出席會(huì)議的董事三分之

10、二以上表決通過。由于 A 公司股東和管理層對(duì) B 公司所屬行業(yè)不具備足夠的專業(yè)管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，A 公司自投資之日起委派董事對(duì) B 公司的經(jīng)營管理主動(dòng)參與程度較少，出席的董事會(huì)決議均未做出過與 C公司委派董事相左的表決，在已收取會(huì)議通知的情況下也缺席過若干次董事會(huì)會(huì)議。第2頁會(huì)計(jì)（第七章）2018 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)【問題】A 公司對(duì)B 公司是否具有影響？對(duì)影響的是分析投資方是否有實(shí)質(zhì)性的參與權(quán)而不是決定權(quán)。在本案例中，B 公司按照月、季、年編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并如期向股東提交，因此 A 公司作為 B公司的股東，能夠如期獲取 B 公司的財(cái)務(wù)信息，從而參與 B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。B 公司董事會(huì)共有 5 名董

11、事，其中 A 公司委派 1 名董事。雖然根據(jù) B 公司的章程，董事會(huì)的決議由出席會(huì)議的董事 2/3 以上表決通過，由于 C 公司可以委派 5 名董事中的 4 名董事，因此，當(dāng)A 公司委派的董事代表與 C 公司委派的董事代表存在異議時(shí)，A 公司委派的董事代表雖然在董事會(huì)會(huì)議上充分闡述觀點(diǎn)和論據(jù)，但并無權(quán)最終董事會(huì)最終決議的通過。B 公司按時(shí)向各董事會(huì)議通知，A 公司董事參與董事會(huì)議并不存在實(shí)質(zhì)性。A 公司委派的董事對(duì)B 公司的經(jīng)營管理主動(dòng)參與程度較少甚至缺席董事會(huì)的主要在于A 公司股東和管理層對(duì) B 公司所屬行業(yè)缺乏足夠的專業(yè)管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。因此，A 公司較為地參與決策的情況并不改變或者削弱對(duì)

12、B 公司具有核算。影響的權(quán)力，A 公司應(yīng)自投資日起即對(duì) B 公司采用權(quán)益法進(jìn)行（二）合營企業(yè)投資合營企業(yè)投資，是指投資方持有的對(duì)合營企業(yè)的合營安排的投資。投資方持有的對(duì)合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)首先看是否合營安排，其次再看有關(guān)合營安排是否合營企業(yè)。投資方通過與其他方共同出資設(shè)立被投資或是通過等方式取得對(duì)被投資的投資，能夠與其他方一并對(duì)被投資實(shí)施共同的，雖然從法律形式上體現(xiàn)為投資，但是否能夠作為會(huì)計(jì)意義上對(duì)合營企業(yè)的投資還是僅對(duì)合營安排中的投資，并最終體現(xiàn)為投資方財(cái)務(wù)報(bào)表中占合營安排中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入 、費(fèi)用 的份額， 要依有關(guān)確定。【舉例】假設(shè)甲公司與其他幾個(gè)共同出資來生產(chǎn)汽車，成立汽車制造公司

13、，此時(shí)甲公分別用廠房、設(shè)司就通過長期股權(quán)投資核算，屬于合營企業(yè)；如果不成立汽車制造公司，而是各個(gè)備生產(chǎn)汽車的各組成部分，此時(shí)就屬于共同經(jīng)營。（三）對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資，是投資方持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y施加的股權(quán)投資。的界定及請(qǐng)見本第二十七章：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)介紹。對(duì)子公司投資的取得一般是通過企業(yè)合并方式。【知識(shí)點(diǎn)】長期股權(quán)投資的確認(rèn)與初始計(jì)量（）（一）長期股權(quán)投資的確認(rèn)長期股權(quán)投資的確認(rèn)，是指投資方能夠在自身賬簿和報(bào)表中確認(rèn)對(duì)被投資股權(quán)投資的時(shí)點(diǎn)。方（或合并方）應(yīng)于日（或合并日）確認(rèn)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資。實(shí)務(wù)中，對(duì)于聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等投資的持有一般會(huì)參照對(duì)子公司長期股權(quán)投資的確認(rèn)條件進(jìn)行。

14、對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)在企業(yè)合并的合并日（或日）確認(rèn)。其中合并日（或日）是指合并方（或方）實(shí)際取得對(duì)被合并方（或被方）權(quán)的日期，對(duì)于合并日（或日）的，滿足以下有關(guān)條件的，通常可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過；（2）企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)；（3）參與合并各方已辦理了必要的權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（4）合并方或方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過 50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；（5）合并方或方實(shí)際上已經(jīng)益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。了被合并方或被方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利【案例】日/合并日的案例背景：A 公司是上市公司。213 年，A 公司向 B

15、 公司非公開公司以其所擁有的 15 家全資子公司的股權(quán)等對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)作為認(rèn)購非公開進(jìn)行資產(chǎn)重組，B股票的對(duì)價(jià)，該為日非同一下企業(yè)合并。213 年 12 月 28 日收到中國核準(zhǔn)后，雙方進(jìn)行了資產(chǎn)交割，將第3頁會(huì)計(jì)（第七章）2018 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)確定在 213 年 12 月 31 日。A 公司：借：（存款，固定資產(chǎn)）長期股權(quán)投資15 家全資子公司貸：股本、B 公司：公積借：長期股權(quán)投資A 公司貸：長期股權(quán)投資15 家全資子公司投資截至 213 年 12 月 31 日，B 公司投入的 15 家子公司全部辦妥變更后的企業(yè)法人，股東變更為 A 公司。213 年 12 月 30 日，雙方簽訂移交資產(chǎn)約定

16、書，約定自 213 年 12 月 30 日起 B 公司將標(biāo)的資產(chǎn)交付上市公司，同時(shí)，A 公司自 213 年 12 月 31 日起接收該等資產(chǎn)與負(fù)債并向這些子公司派駐了董事、總經(jīng)理等高級(jí)管理，對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)開始實(shí)施。214 年 1 月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) A 公司截至 213 年 12 月 31 日的進(jìn)行了審驗(yàn)， 并出具公司上海分公司辦理了驗(yàn)資報(bào)告。214 年 2 月，A 公司本次增發(fā)的了股權(quán)登記手續(xù)。在中國登記結(jié)算【問題】A 公司日是否應(yīng)該為 213 年 12 月 31 日？本案例中，截至 213 年 12 月 31 日，該項(xiàng)已經(jīng)取得了所有必要的審批，15 家目標(biāo)公司全部完成了總經(jīng)理等高級(jí)管理變更，雙

17、方簽訂了移交資產(chǎn)約定書。上市公司已經(jīng)向被方派駐了董事、，對(duì)被方開始實(shí)施。雖然作為合并對(duì)價(jià)增發(fā)的在 214 年 2 月才辦理了股權(quán)登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并在 213 年已經(jīng)完成所有的實(shí)質(zhì)性審批程序，且 A 公司已經(jīng)實(shí)質(zhì)上取得了對(duì) 15 家目標(biāo)公司的權(quán)，可以合理日為 213 年 12 月 31 日?！纠?jì)算分析題】甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）2014 年 7 月 20 日對(duì)外公告，擬以定向發(fā)行本公司普通股的方式自的非關(guān)聯(lián)方收購乙公司、丙公司持有的 A 公司 100%股權(quán)。雙方簽訂的并購合同中約定對(duì)標(biāo)的資產(chǎn) A 公司的評(píng)估基準(zhǔn)日為 2014 年 6 月 30 日，以評(píng)估確定的該時(shí)點(diǎn)標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)值為

18、基礎(chǔ)，甲公司擬以 6 元/股（公告日前 60 天甲公司普通股的平均市場價(jià)格）的價(jià)格A 公司原股東所持其全部損益歸甲甲公司：借：（。合同中同時(shí)約定，在評(píng)估基準(zhǔn)日至甲公司取得 A 公司股權(quán)之日期間內(nèi) A 公司實(shí)現(xiàn)的凈。該并購重組事項(xiàng)的具體執(zhí)行情況如下：存款）長期股權(quán)投資A 公司（100%）貸：股本、乙、丙公司：公積借：長期股權(quán)投資甲公司貸：長期股權(quán)投資A 公司投資（1）2014 年 7 月 16 日經(jīng)甲公司、乙公司、丙公司各（2）2014 年 7 月 20 日對(duì)外公告；策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；（3）2014 年 10 月 22 日向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交并購重組申請(qǐng)材料；（4）2014 年 12 月 20 日，該重

19、組事項(xiàng)獲監(jiān)管部門批準(zhǔn)；（5）2014 年 12 月 31 日，甲公司取得監(jiān)管部門批文。當(dāng)日，甲公司對(duì) A 公司董事會(huì)進(jìn)行改組，在A 公司 7 名董事會(huì)成員中，派出 5 名。同時(shí)，于當(dāng)日辦理了 A 公司有關(guān)的交接手續(xù)。A 公司章程規(guī)定：公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)由董事會(huì)決策，生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)參加董事會(huì)成員半數(shù)以上通過后實(shí)施；涉及公司合并、分立、解散、等事項(xiàng)需經(jīng)董事會(huì)全體成員一致通過。（6）2015 年 1 月 6 日，請(qǐng)變更股東并獲批準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師完成對(duì) A 公司驗(yàn)資程序。A 公司于當(dāng)日向工商部門申（7）2015 年 1 月 28 日，甲公司在有關(guān)股權(quán)登記部門完成股東登記手續(xù)。第4頁會(huì)計(jì)（第七章）2018

20、年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)【問題】在甲公司A 公司 100%股權(quán)中，在哪一時(shí)點(diǎn)可以確認(rèn)對(duì) A 公司長期股權(quán)投資？【分析】確定甲公司對(duì) A 公司長期股權(quán)投資的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，實(shí)際上需要根據(jù)進(jìn)行過程中的相關(guān)情況，該項(xiàng)該項(xiàng)非同一下企業(yè)合并的日。中，甲公司并購重組取得內(nèi)、外部機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的時(shí)點(diǎn)為 2014 年 12 月 20 日，至 12 月31 日，甲公司已經(jīng)通過派出 A 公司董事會(huì)成員，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營決策進(jìn)行。雖然至 2014 年 12 月 31日，該項(xiàng)并未完全完成，但后續(xù)在 2015 年 1 月完成的工商登記及甲公司股東登記程序原則上在前期條件均已具備的情況下，該程序應(yīng)為程序性的，對(duì)本身不實(shí)質(zhì)性，亦因 2015 年有日。

21、關(guān)程序未完成而發(fā)生逆轉(zhuǎn)的情況，因此可以認(rèn)為 2014 年 12 月 31 日為該項(xiàng)的本中，在確定日時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下兩個(gè)問題：一是在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的評(píng)估基準(zhǔn)日至股權(quán)轉(zhuǎn)移日之間標(biāo)的資產(chǎn)的凈損益歸屬問題是否影響日的確定。在評(píng)估基準(zhǔn)日，該項(xiàng)尚未實(shí)質(zhì)性進(jìn)行，有關(guān)審批程序、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、對(duì)被企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)的主導(dǎo)等均未實(shí)際發(fā)生，因此，未形成權(quán)的轉(zhuǎn)移，不能將評(píng)估基準(zhǔn)日確定為企業(yè)合并的日。雙方對(duì)過渡期間損益歸屬的協(xié)議約定原則上是對(duì)方企業(yè)合并成本的調(diào)整，即被企業(yè)在此期間實(shí)現(xiàn)且歸屬于方的，該應(yīng)被視為對(duì)方支付的企業(yè)合并成本的抵減；被企業(yè)在此期間發(fā)生虧損的，如該虧損應(yīng)由方負(fù)擔(dān)，則應(yīng)認(rèn)為是方實(shí)際付出企業(yè)合并成本的增加。二是對(duì)

22、A 公司權(quán)的理解問題，即何種情況下甲公司能夠A 公司。本中甲公司的章程規(guī)定：公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)由董事會(huì)決策，生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)參加董事會(huì)成員半數(shù)以上通過后實(shí)施；涉及公司合并、分立、解散、等事項(xiàng)需經(jīng)董事會(huì)全體成員一致通過。在甲公司向 A 公司派出 5 名董事會(huì)成員且享有 A 公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的損益后，是否即形成對(duì) A 公司的，章程中規(guī)定需要由董事會(huì)全體成員一致通過的事項(xiàng)是否說明即使甲公司向 A 公司派出 5 名董事，也不能實(shí)際A 公司呢？不是的，涉及合并、分立、解散、等均為相對(duì)較為特殊事項(xiàng)，這些事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，有關(guān)決策需董事會(huì)一致通過，并不影響投資方對(duì)被投資方日常經(jīng)營相關(guān)活動(dòng)的能力?！景咐咳?合并日

23、的案例背景：A 公司是上市公司，擬2 000 萬股收購 B 公司股權(quán)，此項(xiàng)為同一下的企業(yè)合并。于 213 年 3 月獲得國資委及發(fā)改委批準(zhǔn)。213 年 4上市公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過。213 年 5 月獲得批準(zhǔn)。213 年 12 月 20 日收到的。213年 12 月 30 日重組雙方簽訂了資產(chǎn)交割協(xié)議，以 213 年 12 月 31 日作次資產(chǎn)重組的交割日。B 公司高級(jí)管理層主要于 213 年 12 月 31 日變更為A 公司任命。上市公司將合并日確定為 213 年 12 月 31 日。截至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日，置入、置出資產(chǎn)工商變更、登記過戶手續(xù)尚在辦理中，但相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬的變更不存在實(shí)質(zhì)性?！締?/p>

24、題】A 公司本次的合并日是否應(yīng)該確定為 213 年 12 月 31 日？該為同一下企業(yè)合并，截至 213 年 12 月 31 日，該項(xiàng)已經(jīng)取得了所有資產(chǎn)重組的交割必要的審批，重組雙方簽訂了資產(chǎn)交割協(xié)議，以 213 年 12 月 31 日作次日，B 公司高級(jí)管理層主要于 213 年 12 月 31 日變更為A 公司任命，說明 A 公司已經(jīng)開始對(duì) B 公司實(shí)施。雖然有關(guān)權(quán)屬的過戶手續(xù)尚未辦理完畢，但由于權(quán)屬變更不存在實(shí)質(zhì)性，合并日可以為 213 年 12 月 31 日。需要注意的是，合并日為 213 年 12 月 31 日，意味著 A 公司在 213 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)將B 公司納入合并范圍，同時(shí)

25、調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)，但是作次對(duì)價(jià)的 2 000 萬股增發(fā)數(shù)。于 213 年 12 月 31 日尚未登記，因此 A 公司的數(shù)還是其原（二）對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計(jì)量按照以下要求確定初始投資成本。1.以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際應(yīng)支付的價(jià)款作為初始投資成本，包括過程中支付的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用必要?！咎崾尽?需要說明的是，企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于投資成本中第5頁會(huì)計(jì)（第七章）2018 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)包含的被投資已經(jīng)宣告但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。即企業(yè)在支付對(duì)價(jià)取得長期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于實(shí)際支付的價(jià)款

26、中包含的對(duì)方已經(jīng)宣告但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利。【思考題】甲公司于 218 年 1 月 10 日，購入乙公司 20%的，實(shí)際支付價(jià)款 1 000 萬元，另支付直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘? 萬元（不考慮因素），并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。影響。初始投資成本為？正確長期股權(quán)投資的初始投資成本為 1 006 萬元。借：長期股權(quán)投資1 006貸：存款1 0062.以以為權(quán)益性權(quán)益性方式取得的長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照所的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性工具支付給有關(guān)承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與工具直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成

27、本。該部分費(fèi)用應(yīng)自所應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。一般而言，投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)資者投入的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值，與所證據(jù)表明，取得長期股權(quán)投資的公允價(jià)值比所的溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，的要求進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，在公平當(dāng)中，投確鑿（工具）的公允價(jià)值不應(yīng)存在差異。（工具）的公允價(jià)值更加可靠的，以投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。投資方通過債務(wù)性（債務(wù)性工具）取得長期股權(quán)投資的，比照通過A 公司：權(quán)益性（權(quán)益性工具）處理。借：長期股權(quán)投資15 家全資子公司貸：股本、B 公司：公積借：長期股權(quán)投資A 公司貸：長期股權(quán)投資15 家全資子公司投資【思考題】218

28、 年 3 月，A 公司通過增發(fā) 6 000 萬股普通股（面值 1 元/股），從非關(guān)聯(lián)方處取得B 公司 20%的股權(quán)，所增發(fā)的公允價(jià)值為 10 400 萬元。為增發(fā)該部分，A 公司向承銷機(jī)構(gòu)等支付了 400 萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)（不考慮因素）。相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當(dāng)日完成。假定 A 公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)?B 公司施加影響。B 公司 20%的股權(quán)的公允價(jià)值與 A 公司增發(fā)的公允價(jià)值不存在差異。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。本例中，由于 B 公司 20%股權(quán)的公允價(jià)值與 A 公司增發(fā)的公允價(jià)值不存在差異，A 公司應(yīng)當(dāng)以所的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資貸

29、：股本10 4006 000公積股本溢價(jià) 4 400過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性權(quán)益性的溢價(jià)收入，會(huì)計(jì)處理如下：借：貸：公積股本溢價(jià) 400存款4003.投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！舅伎碱}】非上市企業(yè) A 公司在成立時(shí)，H 公司以其持有的對(duì) B 公司的長期股權(quán)投資作為出資投入A 公司。B 公司為上市公司，其約定，H 公司作為出資的長期股權(quán)投資作價(jià) 4 000 萬元（該作價(jià)與其公允價(jià)值相當(dāng)）。完成后，A 公司增加至 16 000 萬元，其中 H 公司的持股比例為 20%。A 公影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因

30、素影響。司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)?B 公司施加第6頁會(huì)計(jì)（第七章）2018 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)本例中，H 公司向 A 公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報(bào)價(jià)，而 A 公司所的權(quán)益性工具的公允價(jià)值不具有活躍市場報(bào)價(jià)，因此，A 公司應(yīng)采用 B 公司股權(quán)的公允價(jià)值來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本。A 公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：實(shí)收40003 200800公積溢價(jià)4. 以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得長期股權(quán)投資其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的原則確定。5. 企業(yè)進(jìn)行公司制改建此時(shí)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)

31、值調(diào)整的，長期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本，評(píng)估值與原賬面價(jià)值的差異應(yīng)計(jì)入（三）對(duì)子公司投資的初始計(jì)量公積（溢價(jià)或股本溢價(jià)）1.同一下控股合并形成的長期股權(quán)投資（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本?！居洃浛偨Y(jié)】【例單選題】（2014 年）甲公司 203 年 7 月 1 日自母公司（丁公司）取得乙公司 60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 3 200 萬元。該股權(quán)系丁公司于 201 年 6 月自公

32、開市場購入，丁公司在購入乙公司 60%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了 800 萬元商譽(yù)。203 年 7 月 1 日，按丁公司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為 4 800 萬元。為進(jìn)行該項(xiàng)，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用 120 萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是（ ）。A.1B.2C.2D.3920 萬元040 萬元880 萬元680 萬元正確D甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本4 80060%8003 680（萬元）（2）初始投資成本與支付合并對(duì)價(jià)差額的處理長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債

33、務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整公積（溢價(jià)或股本溢價(jià)）；公積（溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，第7頁會(huì)計(jì)（第七章）2018 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)依次沖減盈余公積和未分配利潤。合并方以作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的面值總額公積（溢價(jià)或股本溢價(jià)）；特別提示：公積（溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記?！景咐勘缓喜⒎皆诤喜⑷盏膬糍Y產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)案例背景：A 公司和 B 公司均為 P的控股子公司，C 公司為B 公司設(shè)立的全資子

34、公司。213年 5 月 1 日，A 公司以 1 000 萬元的對(duì)價(jià)取得 B 公司持有的 C 公司 100%股權(quán)。合并日 C 公司的賬面凈資產(chǎn)為2 000 萬元，其中實(shí)收值為 1 000 萬元。4 000 萬元，未彌補(bǔ)虧損 6 000 萬元。合并日 C 公司凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)【問題】A 公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該如何確認(rèn)對(duì) C 公司的長期股權(quán)投資？從案例背景可知，A 公司和C 公司在合并前后均受同一方 P的最終且該并非暫時(shí)性的，因此 A 公司取得 C 公司 100%股權(quán)的屬于同一下的企業(yè)合并。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長期股權(quán)投資（2014 年修訂）第五條的規(guī)定，A 公司個(gè)別報(bào)表的長期股權(quán)投資成本應(yīng)

35、在合并日按照取得被合并方，即 C 公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)被合并方的賬面凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時(shí)，除合并方負(fù)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)外，合并方個(gè)別報(bào)表對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資應(yīng)減記至零為限，通常不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。相應(yīng)地，合并方付出的對(duì)價(jià)與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值零之間的差額應(yīng)調(diào)整公積；公積不足沖減的，調(diào)整留存。其會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資公積盈余公積利潤分配未分配利潤0001000貸：存款1000如果被合并方在被合并以前，是最終方通過非同一下的企業(yè)合并所的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一

36、致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果被合并方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。（3）合并方發(fā)生的中介費(fèi)用、費(fèi)用的處理合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)益。用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減公積（與公積（溢價(jià)或股本溢價(jià)），溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的【

37、案例】企業(yè)合并費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。易費(fèi)用的處理。案例背景：A 公司為上市公司，其控股股東為 B 公司。214 年，A 公司向 B 公司其擁有的 5 家子公司的全部股權(quán)。該【問題】為同一下的企業(yè)合并。A 公司為該發(fā)生中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)用中包括以下費(fèi)用，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？【】在常年法律顧問 C服務(wù)的相關(guān)費(fèi)用約 20 萬元；的常年法律顧問費(fèi)之外，支付 C為增發(fā)而提供額外答：屬于與相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)該沖減公積。第8頁會(huì)計(jì)（第七章）2018 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)聘請(qǐng) D答：都屬于對(duì)被收購的 5 家子公司提供盡職等法律服務(wù)，服務(wù)費(fèi)約 40 萬元；被收購方發(fā)生的盡職調(diào)査、評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用，應(yīng)該劃分為與企業(yè)

38、合并相關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。聘請(qǐng) E 評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被收購的 5 家子公司進(jìn)行評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告，評(píng)估費(fèi)用約 20 萬元；答：都屬于被收購方發(fā)生的盡職調(diào)査、評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用，應(yīng)該劃分為與企業(yè)合并相關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。聘請(qǐng) F 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被收購的 5 家子公司進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，對(duì) 5 家子公司的出具審核意見，會(huì)計(jì)師費(fèi)用約 50 萬元；答：都屬于被收購方發(fā)生的盡職調(diào)査、評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用，應(yīng)該劃分為與企業(yè)合并相關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。聘請(qǐng) G 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新增股本進(jìn)行驗(yàn)資；答：屬于與聘請(qǐng) H相關(guān)的公司作次費(fèi)用，應(yīng)該沖減的財(cái)務(wù)顧問。公積。答：財(cái)務(wù)顧問費(fèi)，如果 H公司僅提供了資產(chǎn)重組是否關(guān)聯(lián)核

39、查服務(wù)，則應(yīng)該作為相關(guān)的服務(wù)，則應(yīng)該企業(yè)合并相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，如果 H公司實(shí)際上提供了與計(jì)入公積?！纠?jì)算分析題】甲公司和乙公司同為 A 公司的子公司。218 年 3 月 6 日甲公司與 A 公司簽訂合同，以存款 1 000 萬元、一宗土地使用權(quán)和定向增發(fā)自身權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)A 公司持有乙公司 80%的表決權(quán)。218 年 4 月 6 日甲公司與 A 公司股東大會(huì)批準(zhǔn)該協(xié)議。218 年 6 月 30 日，甲公司將存款 1 000 萬元支付給 A 公司，當(dāng)日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 5 000 萬元（成本為 6 000 萬元，累計(jì)攤銷額 1 000 萬元），公允價(jià)值為 9 000 萬元，當(dāng)日股票

40、 1000 萬股票（面值為 1 元，當(dāng)日收權(quán)。盤價(jià)為 5 元）；同日辦理了必要的權(quán)交接手續(xù)并取得【】該為同一下企業(yè)合并。當(dāng)日乙者權(quán)益的賬面價(jià)值為 9 000 萬元，乙者權(quán)益的公允價(jià)值為日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算15 000 萬元；A 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的乙公司以的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為 10 000 萬元，A 公司原購入乙公司 80%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了 200 萬元商譽(yù)。甲公司另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用 160 萬元，不考慮等其他因素?！尽考坠緯?huì)計(jì)處理如下：（1）該為同一下企業(yè)合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受 A 公司最終。（2）合并方為甲公司，合并日為 218 年 6

41、 月 30 日。（3）同一下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方在最終方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 8 200（10 00080%200）萬元，作為長期股權(quán)投資初始成本。借：長期股權(quán)投資累計(jì)攤銷81200000貸：存款1611000000000200無形資產(chǎn)股本公積股本溢價(jià)用存款借：160貸：160的股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)（4）通過多次企業(yè)通過多次易是否屬于“一攬子分步取得同一分步取得同一”。屬于一攬子下被投資下被投資多次交的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)作為一項(xiàng)取得權(quán)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于“一攬子”的，取得權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)

42、處理：確定同一下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確第9頁會(huì)計(jì)（第七章）2018 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)定長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整公積（溢價(jià)或股本溢價(jià)），公積不足沖減的，沖減留存。合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?jì)算分析題】A 公司為母公司，其子公司包括甲

43、公司、乙公司。有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）216 年 1 月 1 日，甲公司自母公司 A 公司處取得同一下的乙公司 25%的，實(shí)際支付款項(xiàng) 6 000 萬元，能夠?qū)σ夜臼┘佑绊?。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 22 000 萬元（假定與公允價(jià)值相等）。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資投資成本6 000貸：存款6 000由于初始投資成本 6 000 萬元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 5 500（22 00025%）萬元，所以不需要對(duì)初始投資成本調(diào)整。（2）216 年及 217 年度，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。（注：為簡

44、化二個(gè)年度合并編制一筆分錄）。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資（1 00025%）250250217 年末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 6250 萬元。（3）218 年 1 月 1 日，甲公司以定向增發(fā) 2 000 萬股普通股（每股面值為 1 元，每股公允價(jià)值為 4.5 元）的方式同一下 A 公司所持有的乙公司 40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，甲公司持有乙公司股權(quán)比例為 65%，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施。當(dāng)日，乙公司在最終方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 23 000 萬元，最終方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)商譽(yù)。假定甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，均

45、按照 10%的比例提取盈余公積。甲公司和乙公司一直同受同一最終方關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：。上述不屬于一攬子。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司有確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本：合并日甲公司享有乙公司在最終23 00065%14 950（萬元）方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理：原 25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價(jià)值為 6 250 萬元；追加投資（40%）所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值為 2 000 萬元；合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值為 8 250（6 2502 000）萬元。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額為 6 70

46、0（14 9508 250）萬元，調(diào)整公積（股本溢價(jià)）。借：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整股本公積股本溢價(jià)149506000250200067002.非同一下控股合并形成的長期股權(quán)投資（1）企業(yè)合并成本非同一下的控股合并中，方應(yīng)當(dāng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)企業(yè)合并確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的（含稅）公允價(jià)值發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值的權(quán)益性的公允價(jià)值第10頁會(huì)計(jì)（第七章）2018 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)【注意問題】非同一下的企業(yè)合并中，方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。方作為合并對(duì)價(jià)的權(quán)益性工具

47、或債務(wù)性工具的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額?！纠噙x題】（2014 年）下列各項(xiàng)費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有（ ）。A.與取得性金融資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用B.同一下企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用C.取得一項(xiàng)持有至到期投資發(fā)生的費(fèi)用D.非同一正確下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用ABD選項(xiàng) C，取得的持有至到期投資發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入持有到期投資初始入賬金額中。（2）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理采用非同一下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同情況：合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。合并對(duì)價(jià)為長期股權(quán)投資或

48、金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資。合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。（3）企業(yè)合并成本與合并中取得的被企業(yè)合并成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。控股合并的情況下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響的個(gè)別利潤表。（4）會(huì)計(jì)

49、核算方一次交換、一步取得股權(quán)形成合并的會(huì)計(jì)核算非同一下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“性金融資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記或借記“資產(chǎn)處置損益”、“投資”等科目。非同一下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！纠?jì)算分析題】甲公司系有關(guān)業(yè)務(wù)如下：一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)和存貨適用的稅率分別為 11%和 17%。（1）217 年 4 月 30 日甲公司與乙公司的控股股東 A 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，

50、甲公司以一批資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給 A 公司，A 公司以其所持有乙公司 80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。217 年 5 月 31 日甲公司與 A 公司的股東大會(huì)批準(zhǔn)收購協(xié)議。217 年 6 月 30 日將作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)所轉(zhuǎn)移給 A 公司，參與合并各方已辦理了必要的權(quán)交接手續(xù)。甲公司于當(dāng)日起乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。（2）217 年 6 月 30 日甲公司作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)資料如下：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值 24 000 萬元（其中成本為 23 000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為 1000 萬元），公允價(jià)值 23 130 萬元；固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)），賬面價(jià)值 5 000 萬元，公允價(jià)值 6 0

51、00 萬元；庫存商品，賬面價(jià)值 4 800 萬元，公允價(jià)值 5 000 萬元；甲公司開出，銷項(xiàng)稅額為 1 510 萬元。日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 42 000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 43 800 萬元。此外甲公司發(fā)生審計(jì)評(píng)估咨詢費(fèi)用 330萬元。第11頁會(huì)計(jì)（第七章）2018 年會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)（3）與A 公司在前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮所得稅影響。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）該項(xiàng)為非同一下企業(yè)合并。理由：甲公司與 A 公司在此項(xiàng)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）日為 217 年 6 月 30 日（3）企業(yè)合并成本23 1306 0001.115 0001.1735 640（萬元）（4）日合并商譽(yù)356404380080%600（萬元）（5）會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)損益351640000貸：性金融資產(chǎn)24 000000）130投資固定資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交用存款（23 1302350006 0005（銷項(xiàng)稅額）3301510借：貸：330結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略?！纠?jì)算分析題】A 公司為母公司