第九章作業(yè)成本法

1、第九章作業(yè)成本法1、1小時的固定成本是小時的固定成本是63030小時的固定成本小時的固定成本是是630元元2、（、（1）家教）家教1小時的變動成本小時的變動成本=2*15=30元元 （2）家教）家教30小時的變動成本小時的變動成本=30*30=900元元3、 4、盈虧臨界點指總收入等于總成本的點的工作量；、盈虧臨界點指總收入等于總成本的點的工作量；總收入總收入=總成本總成本60X=630+30XX=21小時小時5、現(xiàn)金預算的目的是為了讓管理者清楚了解未來的、現(xiàn)金預算的目的是為了讓管理者清楚了解未來的現(xiàn)金的收入、支出狀況，進而了解未來現(xiàn)金的結(jié)余現(xiàn)金的收入、支出狀況，進而了解未來現(xiàn)金的結(jié)余或短缺。

2、如果結(jié)余，可讓領導者盡早安排資金的使或短缺。如果結(jié)余，可讓領導者盡早安排資金的使用，如果是短缺，可讓領導者盡早安排籌借。用，如果是短缺，可讓領導者盡早安排籌借。6、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金收入=60*30*3=5400 現(xiàn)金支出：現(xiàn)金支出：房租：房租：600*3=1800材料費用：材料費用：30*3=90工資費用：工資費用：30*30*3=2700合計合計=4590現(xiàn)金結(jié)余現(xiàn)金結(jié)余=5400-4590=810元元 7、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金收入=40*30*3=3600現(xiàn)金支出：現(xiàn)金支出：房租：房租：600*3=1800材料費用材料費用=30*3=90 工資費用工資費用=30*30*3=2700合計合計=459

3、0現(xiàn)金短缺：現(xiàn)金短缺：3600-4590=-990元元 第九章第九章 作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（ABC） 第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法概述一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景1、技術背景、技術背景20世紀世紀70年代以來，生產(chǎn)日趨高度自動化，使年代以來，生產(chǎn)日趨高度自動化，使得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化制造費用在產(chǎn)品制造費用在產(chǎn)品成本中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總成成本中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總成本所占比重大幅下降。本所占比重大幅下降。2、社會經(jīng)濟背景、社會經(jīng)濟背景 消費者需求：單一化消費者需求：單一化 個性化、多樣化個性

4、化、多樣化生產(chǎn)系統(tǒng)：由前向后生產(chǎn)系統(tǒng)：由前向后“推進式推進式” 由后向前由后向前“拉動式拉動式”3、傳統(tǒng)成本計算方法的不適用性、傳統(tǒng)成本計算方法的不適用性 在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計算會產(chǎn)生以下不合在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計算會產(chǎn)生以下不合理現(xiàn)象：理現(xiàn)象：用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用；配占有越來越大比重的制造費用； 分配越來越多與工時不相關的作業(yè)費用分配越來越多與工時不相關的作業(yè)費用;忽略批量不同產(chǎn)品實際耗費的差異。忽略批量不同產(chǎn)品實際耗費的差異。 因此，傳統(tǒng)成本計算法的應用必然導致成因此，傳統(tǒng)成本計算

5、法的應用必然導致成本信息的嚴重扭曲。本信息的嚴重扭曲。二、作業(yè)成本理論的發(fā)展二、作業(yè)成本理論的發(fā)展1971年喬治年喬治斯托布斯教授在具有重大影響的斯托布斯教授在具有重大影響的作作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計一書中，對一書中，對“作業(yè)作業(yè)”、 “成本成本”、“作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算”等概念作了全面闡述。等概念作了全面闡述。 80年代末年代末90年代初，美國哈佛大學的羅賓年代初，美國哈佛大學的羅賓庫珀庫珀和羅伯特和羅伯特卡普蘭首次明確提出了作業(yè)成本法卡普蘭首次明確提出了作業(yè)成本法（簡稱為（簡稱為ABC）這一概念，對）這一概念，對ABC的現(xiàn)實意義、運的現(xiàn)實意義、運作程序、成本動

6、因選擇、成本庫的建立等重要問題作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的分析，奠定了進行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。研究的基石。 以后，會計理論界對以后，會計理論界對ABC研究的興趣持續(xù)高漲。研究的興趣持續(xù)高漲。三、作業(yè)成本法的基本原理三、作業(yè)成本法的基本原理 1、作業(yè)成本法的涵義、作業(yè)成本法的涵義 作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務及確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務及顧客中的一種成本計算方法。顧客中的一種成本計算方法。 即：把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到即：把企業(yè)消耗的資源按資源動

7、因分配到作業(yè)，并把作業(yè)收集的成本按成本動因分配作業(yè)，并把作業(yè)收集的成本按成本動因分配到成本對象的成本核算與管理方法。到成本對象的成本核算與管理方法。 新的企業(yè)觀認為，企業(yè)是為最終滿足顧客新的企業(yè)觀認為，企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設計的需要而設計的“一系列作業(yè)一系列作業(yè)”的集合體，形成一的集合體，形成一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。因而，產(chǎn)品個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。因而，產(chǎn)品成本實際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的成本實際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和?？偤汀?、作業(yè)的分類、作業(yè)的分類 作業(yè)是業(yè)務流程的具體化，是由人力、機器、技作業(yè)是業(yè)務流程的具體化，是由人力、機器、技術或設備執(zhí)行的任務

8、，可以作為企業(yè)劃分控制和管理術或設備執(zhí)行的任務，可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。的單元。 作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設計開始，到物料供應，從作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設計開始，到物料供應，從 生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗總裝、到發(fā)運生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗總裝、到發(fā)運銷售的全過程。銷售的全過程。 一個價值鏈中的作業(yè)可以分為：投入作業(yè)、生產(chǎn)作一個價值鏈中的作業(yè)可以分為：投入作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、產(chǎn)出作業(yè)和管理作業(yè)業(yè)、產(chǎn)出作業(yè)和管理作業(yè) 4、管理作業(yè)、管理作業(yè) 人事、財務人事、財務 法律、研發(fā)法律、研發(fā)1、投入作業(yè)、投入作業(yè) 2、生產(chǎn)作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè) 3、產(chǎn)出作業(yè)、產(chǎn)出作業(yè)產(chǎn)品設計、流程設計、產(chǎn)品設計、流程

9、設計、 加工、搬運、加工、搬運、 銷售、運輸、銷售、運輸、采購、驗收、招聘、采購、驗收、招聘、 儲存、檢查儲存、檢查 售后服務售后服務 培訓培訓3、基本原理、基本原理 作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。 作業(yè)是成本計算的核心，而產(chǎn)品的成本則是制造作業(yè)是成本計算的核心，而產(chǎn)品的成本則是制造和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和。和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和。 成本計算的基本對象是作業(yè)。成本計算的基本對象是作業(yè)。 基本步驟：基本步驟： （1）將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進行分配；）將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進行分配； （2）再將各項作業(yè)所耗用的資源向產(chǎn)品分配。）再將各項作業(yè)所

10、耗用的資源向產(chǎn)品分配。 把成本視為把成本視為“作業(yè)的成本作業(yè)的成本”乃至乃至“作業(yè)過程的成本作業(yè)過程的成本”是成本會計的重大變革?；诖苏J識所進行的作業(yè)成是成本會計的重大變革?；诖苏J識所進行的作業(yè)成本管理則被稱為成本管理的一場革命。本管理則被稱為成本管理的一場革命。兩個前提：兩個前提：A、作業(yè)消耗資源作業(yè)消耗資源B、產(chǎn)品消耗作業(yè)產(chǎn)品消耗作業(yè) 資源資源 資源動因資源動因 作業(yè)作業(yè) 作業(yè)動因作業(yè)動因 產(chǎn)品產(chǎn)品 （間接費用）（間接費用） （作業(yè)成本庫）（作業(yè)成本庫） 表示成本計算和形成過程，表示成本計算和形成過程， 表示資源的消耗過程表示資源的消耗過程四、作業(yè)成本計算四、作業(yè)成本計算1、傳統(tǒng)成本計

11、算方法下的制造費用的分配、傳統(tǒng)成本計算方法下的制造費用的分配 產(chǎn)品成本區(qū)分為直接材料、直接人工和制造產(chǎn)品成本區(qū)分為直接材料、直接人工和制造費用三個項目。制造費用屬于間接費用，按不同費用三個項目。制造費用屬于間接費用，按不同產(chǎn)品所耗直接人工工時或機器工時的比例分配計產(chǎn)品所耗直接人工工時或機器工時的比例分配計入產(chǎn)品成本。入產(chǎn)品成本。 其基本假設是：制造費用的發(fā)生與生產(chǎn)數(shù)量其基本假設是：制造費用的發(fā)生與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系，并且間接費用的變動與這些數(shù)量標準相聯(lián)系，并且間接費用的變動與這些數(shù)量標準 是一一對應的。因而把直接人工工時或機器工是一一對應的。因而把直接人工工時或機器工時、原材料成本作為制造費用的分

12、配標準。時、原材料成本作為制造費用的分配標準。 傳統(tǒng)計算方法下分配間接費用的分配程序傳統(tǒng)計算方法下分配間接費用的分配程序為：為： 制造費用制造費用 （間接人工）（間接人工）按生產(chǎn)部門歸集按生產(chǎn)部門歸集制造費用制造費用 生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門 生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門 生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門 （鑄造）（鑄造） （切削）（切削） （裝配）（裝配）按分配率分配按分配率分配制造費用制造費用產(chǎn)品產(chǎn)品 產(chǎn)品產(chǎn)品1產(chǎn)品產(chǎn)品2產(chǎn)品產(chǎn)品N 2、作業(yè)成本計算方法下的制造費用的分配、作業(yè)成本計算方法下的制造費用的分配 對于直接費用處理，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本對于直接費用處理，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本會計是一致的。其根本區(qū)別在于對間接制造費會

13、計是一致的。其根本區(qū)別在于對間接制造費用的分配不同。用的分配不同。 作業(yè)成本法認為傳統(tǒng)的制造費用的分配假設作業(yè)成本法認為傳統(tǒng)的制造費用的分配假設不能成立。原因有二：不能成立。原因有二： 一方面，隨著生產(chǎn)自動化程度的不斷提高，一方面，隨著生產(chǎn)自動化程度的不斷提高，間接費用在生產(chǎn)成本中的比重越來越大，直接間接費用在生產(chǎn)成本中的比重越來越大，直接人工比例大大下降；人工比例大大下降； 另一方面，間接費用的構(gòu)成內(nèi)容越來越復雜，另一方面，間接費用的構(gòu)成內(nèi)容越來越復雜，一些最重要的制造費用并不受生產(chǎn)數(shù)量或與之一些最重要的制造費用并不受生產(chǎn)數(shù)量或與之相關的指標的影響，許多制造費用甚至發(fā)生在相關的指標的影響，許

14、多制造費用甚至發(fā)生在制造過程之外。制造過程之外。 作業(yè)成本計算法下分配間接費用遵循的原則是作業(yè)成本計算法下分配間接費用遵循的原則是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。其分配程序為：。其分配程序為：資源資源 制造費用制造費用 （間接人工）（間接人工）資源動因資源動因作業(yè)作業(yè) 作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫 作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫 作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫 （驗收材料）（驗收材料） （搬運材料）（搬運材料） （調(diào)整機器）（調(diào)整機器）作業(yè)動因作業(yè)動因產(chǎn)品產(chǎn)品 產(chǎn)品產(chǎn)品1產(chǎn)品產(chǎn)品2產(chǎn)品產(chǎn)品N 作業(yè)成本法的基本思想：作業(yè)成本法的基本思想： 作業(yè)成本法并不是對傳統(tǒng)成本制的代替，作業(yè)成本法并不是對傳統(tǒng)

15、成本制的代替， 而只是對傳統(tǒng)成本制中扭曲成本信息的而只是對傳統(tǒng)成本制中扭曲成本信息的 “間接間接成本成本”部分的核算進行了改進。部分的核算進行了改進。 作業(yè)成本法的基本思想在于盡量根據(jù)成本作業(yè)成本法的基本思想在于盡量根據(jù)成本 發(fā)生的因果關系，將資源耗費分配至產(chǎn)品發(fā)生的因果關系，將資源耗費分配至產(chǎn)品 。 作業(yè)成本法對包括直接人工和直接材料的作業(yè)成本法對包括直接人工和直接材料的 “直接成本直接成本”可以直接計入有關產(chǎn)品，與傳統(tǒng)成可以直接計入有關產(chǎn)品，與傳統(tǒng)成本計算方法相同。而間接成本（制造費用等）本計算方法相同。而間接成本（制造費用等）則首先分配到有關作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后則首先分配到有關作業(yè)，

16、計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關產(chǎn)品。再將作業(yè)成本分配到有關產(chǎn)品。第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的基本概念一、資源一、資源 資源是成本的源泉。資源是成本的源泉。 是在作業(yè)進行中被運用或使用的經(jīng)濟是在作業(yè)進行中被運用或使用的經(jīng)濟要素。要素。 包括直接材料、直接人工、生產(chǎn)維持包括直接材料、直接人工、生產(chǎn)維持成本、間接制造費用、以及生產(chǎn)過程以外成本、間接制造費用、以及生產(chǎn)過程以外的成本等。的成本等。 資源成本信息的主要來源是總分類帳。資源成本信息的主要來源是總分類帳。如今年支付了多少工資，計提了多少折舊，如今年支付了多少工資，計提了多少折舊，應支付多少稅收等。應支付多少稅收等。

17、二、作業(yè)二、作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活動。它也可以是某一組織的所有行動組合。動。它也可以是某一組織的所有行動組合。 執(zhí)行任何一項作業(yè)都需要耗費一定的資源。執(zhí)行任何一項作業(yè)都需要耗費一定的資源。 作業(yè)的類型和數(shù)量會隨著企業(yè)的不同而不作業(yè)的類型和數(shù)量會隨著企業(yè)的不同而不同。常見的分類方法是將作業(yè)按作業(yè)產(chǎn)出或消同。常見的分類方法是將作業(yè)按作業(yè)產(chǎn)出或消耗的方式，分為以下四種類型：耗的方式，分為以下四種類型： 單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、 產(chǎn)品水平作業(yè)、生產(chǎn)維持作業(yè)產(chǎn)品水平作業(yè)、生產(chǎn)維持作業(yè)1、單位水平作業(yè)、單位水平作業(yè) 是

18、生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)。是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)。 例如直接材料和直接人工成本等。其成本例如直接材料和直接人工成本等。其成本與產(chǎn)量成比例變動。與產(chǎn)量成比例變動。2、批量水平作業(yè)、批量水平作業(yè) 是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)。是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)。 其成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)其成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。 例如機器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品轉(zhuǎn)向生產(chǎn)另一批例如機器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品轉(zhuǎn)向生產(chǎn)另一批產(chǎn)品時，就需要對機器進行準備調(diào)整。產(chǎn)品時，就需要對機器進行準備調(diào)整。 其成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，與產(chǎn)量多其成本與產(chǎn)品批數(shù)成

19、比例變動，與產(chǎn)量多少無關。少無關。3、產(chǎn)品水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè) 是為支援某種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)。是為支援某種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)。 其目的是服務于該項產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。例其目的是服務于該項產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。例如，對一種產(chǎn)品編制材料清單、工藝設計、流程如，對一種產(chǎn)品編制材料清單、工藝設計、流程設計、產(chǎn)品改良等。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和設計、產(chǎn)品改良等。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動。批數(shù)無關，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動。4、生產(chǎn)維持作業(yè)（能力水平作業(yè)）、生產(chǎn)維持作業(yè)（能力水平作業(yè)） 是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)。這些作業(yè)是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)。這些

20、作業(yè)與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)的批次、產(chǎn)品的種類與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)的批次、產(chǎn)品的種類無關。無關。 例如工廠管理、暖氣、照明及廠房折舊等。例如工廠管理、暖氣、照明及廠房折舊等。這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。 傳統(tǒng)成本法只考慮了單位水平作業(yè)，因傳統(tǒng)成本法只考慮了單位水平作業(yè)，因此其制造費用的分配主要采用與單位水平相此其制造費用的分配主要采用與單位水平相關的分配率，沒有真實反映各產(chǎn)品關的分配率，沒有真實反映各產(chǎn)品/批次的成批次的成本信息。本信息。三、作業(yè)中心三、作業(yè)中心 作業(yè)中心是負責完成某一項特定產(chǎn)品制造功作業(yè)中心是負責完成某一項特定產(chǎn)品制造功

21、能的一系列作業(yè)的集合。能的一系列作業(yè)的集合。四、成本動因四、成本動因 是引發(fā)成本發(fā)生或變動的原因，即驅(qū)動因素。是引發(fā)成本發(fā)生或變動的原因，即驅(qū)動因素。一項成本可以有多重成本動因。成本動因不一定要一項成本可以有多重成本動因。成本動因不一定要求量化。求量化。 比如，飯店為顧客服務，服務員可能就要履行比如，飯店為顧客服務，服務員可能就要履行下列工作：下列工作： （1）領座和提供菜單；（）領座和提供菜單；（2）為顧客點菜；（）為顧客點菜；（3）將）將菜單送給廚房；（菜單送給廚房；（4）給顧客上菜；（）給顧客上菜；（5）給顧客續(xù)飲）給顧客續(xù)飲料；（料；（6）給顧客上單結(jié)帳；（）給顧客上單結(jié)帳；（7）收錢

22、并找零；）收錢并找零；（8）清理餐桌。）清理餐桌。 以上的每一個工作都是一項活動，完成每項活動以上的每一個工作都是一項活動，完成每項活動都要消耗以貨幣計量的資源。都要消耗以貨幣計量的資源。 這就是導致成本發(fā)生的因素。也即成本動因。這就是導致成本發(fā)生的因素。也即成本動因。 在作業(yè)成本法中，成本動因可以分為：在作業(yè)成本法中，成本動因可以分為：資源動因和作業(yè)動因資源動因和作業(yè)動因 1、資源動因、資源動因 資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。 資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有

23、關作業(yè)?？梢詫①Y源成本分配給各有關作業(yè)。 它反映資源消耗量與作業(yè)間的關系，是把總分類賬上的資源它反映資源消耗量與作業(yè)間的關系，是把總分類賬上的資源成本分配到各項作業(yè)的依據(jù)。成本分配到各項作業(yè)的依據(jù)。 例：假定質(zhì)量檢驗部門有兩大資源消耗，例：假定質(zhì)量檢驗部門有兩大資源消耗，10萬元萬元的檢驗員的薪酬和的檢驗員的薪酬和2萬元的材料，并且質(zhì)量檢驗部門萬元的材料，并且質(zhì)量檢驗部門設有設有“外購材料的檢驗外購材料的檢驗”、 “在產(chǎn)品的檢驗在產(chǎn)品的檢驗”和和“產(chǎn)成品產(chǎn)成品的檢驗的檢驗”三項作業(yè)。三項作業(yè)。 會計部門通過估計各作業(yè)消耗的人力，把檢驗員會計部門通過估計各作業(yè)消耗的人力，把檢驗員的薪酬分配到各作

24、業(yè)。這個估計的人力就是檢驗員的薪酬分配到各作業(yè)。這個估計的人力就是檢驗員的薪酬的資源動因。的薪酬的資源動因。2、作業(yè)動因、作業(yè)動因 作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。 作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務的標準。并被是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務的標準。它們計量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，反映了它們計量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關系。產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關系。 比如：當比如：當“檢驗外購材料檢驗外購材料”被定義為一個作被定義為一個作業(yè)時，則業(yè)時，則“檢驗小時檢驗小時”

25、或或“檢驗次數(shù)檢驗次數(shù)”就可成為一就可成為一個作業(yè)動因。個作業(yè)動因。 根據(jù)作業(yè)成本和作業(yè)成本動因數(shù)量可以計根據(jù)作業(yè)成本和作業(yè)成本動因數(shù)量可以計算作業(yè)成本動因分配率。算作業(yè)成本動因分配率。 作業(yè)成本作業(yè)成本 作業(yè)成本動因數(shù)量作業(yè)成本動因數(shù)量作業(yè)成本動因分配率作業(yè)成本動因分配率= 第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本計算的一般程序作業(yè)成本計算的一般程序一、確認和計量各類資源耗費，將資源耗一、確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫費價值歸集到各資源庫二、確認作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心，并二、確認作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心，并建立作業(yè)成本庫，將各個資源庫匯集的價建立作業(yè)成本庫，將各個資源庫匯集的價值分配到

26、各個作業(yè)成本庫中值分配到各個作業(yè)成本庫中三、將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)三、將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品或勞務成本計算單，計算完工產(chǎn)品或勞品或勞務成本計算單，計算完工產(chǎn)品或勞務成本務成本資源資源 分配成本分配成本 作業(yè)作業(yè) 分配成本分配成本 產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B直接材料直接材料25251515直接人工直接人工101010 10 制造費用制造費用35353535合計合計70706060成本項目成本項目產(chǎn)品類別產(chǎn)品類別缺陷：在制造費用分配上，不能體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)復雜性。缺陷：在制造費用分配上，不能體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)復雜性。ABCABC方法：方法： 通過分析經(jīng)營活動，認為制造費用的發(fā)

27、生通過分析經(jīng)營活動，認為制造費用的發(fā)生是由五種作業(yè)引起，將它們視為五個成本動因，是由五種作業(yè)引起，將它們視為五個成本動因，分別建立成本庫加以匯集其有關數(shù)據(jù)。分別建立成本庫加以匯集其有關數(shù)據(jù)。成本動因成本動因可追蹤成可追蹤成本（元）本（元）成本動因數(shù)（次）成本動因數(shù)（次）單位成本動因單位成本動因分配率（元）分配率（元）A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品機器調(diào)整機器調(diào)整( (次數(shù)次數(shù)) )23000023000050005000300030002000200046.0046.00質(zhì)量檢驗質(zhì)量檢驗( (次數(shù)次數(shù)) )16000016000080008000500050003000300020.0020.0

28、0生產(chǎn)訂單生產(chǎn)訂單（張數(shù)）（張數(shù)）8100081000600600200200400 400 135.00135.00機器工時機器工時（小時數(shù)）（小時數(shù)）3140003140004000040000120001200028000280007.857.85材料接收材料接收（次數(shù)）（次數(shù)）9000090000750750150150600600120.00120.00 分配率分配率產(chǎn)品產(chǎn)品A A 產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品動產(chǎn)品動因數(shù)因數(shù)分配額分配額（元）（元）產(chǎn)品動產(chǎn)品動因數(shù)因數(shù)分配額分配額（元）（元）機器調(diào)整機器調(diào)整 46 463000300013800013800020002000920009200

29、0質(zhì)量檢驗質(zhì)量檢驗 20 2050005000100000100000300030006000060000生產(chǎn)訂單生產(chǎn)訂單 135 13520020027000270004004005400054000機器工時機器工時 7.85 7.85120001200094200942002800028000219800219800材料接收材料接收 120 12015015018000180006006007200072000制造費用合計制造費用合計 377200 377200 497800 497800 產(chǎn)量產(chǎn)量50005000件件2000020000件件 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品 制造費用制造費用75.447

30、5.4424.8924.89 作業(yè)成本法下成本計算單作業(yè)成本法下成本計算單( (單位單位: :元元) ) 產(chǎn)品產(chǎn)品A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B直接材料直接材料25251515直接人工直接人工101010 10 制造費用制造費用75.4475.4424.8924.89合計合計110.44110.4449.8949.89 第四節(jié)第四節(jié) 作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理 一、作業(yè)成本管理概述一、作業(yè)成本管理概述 （一）作業(yè)成本管理的概念（一）作業(yè)成本管理的概念 作業(yè)成本管理，就是指企業(yè)利用作業(yè)成本計算所作業(yè)成本管理，就是指企業(yè)利用作業(yè)成本計算所獲得的信息進行作業(yè)管理，以達到不斷消除浪費、實現(xiàn)持獲得的信息進行作業(yè)管理

31、，以達到不斷消除浪費、實現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶價值，并最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一系續(xù)改善、提高客戶價值，并最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一系列活動。列活動。 作業(yè)成本管理是將成本管理的起點和核心由作業(yè)成本管理是將成本管理的起點和核心由“商品商品”轉(zhuǎn)移到轉(zhuǎn)移到“作業(yè)作業(yè)”層次的一種管理方法。層次的一種管理方法。 作業(yè)成本制度的建立應滿足兩個條件：一是企業(yè)作業(yè)成本制度的建立應滿足兩個條件：一是企業(yè)有大量的間接費用和輔助資源耗費；二是產(chǎn)品、顧有大量的間接費用和輔助資源耗費；二是產(chǎn)品、顧客和生產(chǎn)過程多樣化?？秃蜕a(chǎn)過程多樣化。 （二）（二）作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容 發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以

32、作業(yè)為核心、作發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、作業(yè)分配觀和過程分析觀二維導向、作業(yè)成本計算與作業(yè)分配觀和過程分析觀二維導向、作業(yè)成本計算與作業(yè)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。業(yè)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。 即一方面是作業(yè)成本的計算（分配）過程，所謂即一方面是作業(yè)成本的計算（分配）過程，所謂的成本分配觀，另一方面是作業(yè)的控制過程，所謂的的成本分配觀，另一方面是作業(yè)的控制過程，所謂的過程觀。過程觀。 如下表所示：如下表所示： 成本分配觀成本分配觀 什么應計入成本？什么應計入成本？ （ABCABC） 資源資源過程觀過程觀 （ABMABM） 動因分析動因分析 作業(yè)作業(yè) 業(yè)績計量業(yè)績計量 產(chǎn)品產(chǎn)

33、品為什么應為什么應 更好的決策更好的決策計入成本？計入成本？ 作業(yè)管理的主要目標有兩個：一是從外部作業(yè)管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價值，二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從多的價值，二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值來獲取更多的利潤。顧客提供的價值來獲取更多的利潤。 為此，必須進行作業(yè)分析。為此，必須進行作業(yè)分析。二、作業(yè)分析二、作業(yè)分析 作業(yè)分析是生產(chǎn)分析的主要內(nèi)容，是對作業(yè)分析是生產(chǎn)分析的主要內(nèi)容，是對生產(chǎn)過程中的各項作業(yè)的系統(tǒng)、全面分析。生產(chǎn)過程中的各項作業(yè)的系統(tǒng)、全面分析。 作業(yè)分析具體包括以下步驟：作業(yè)分析具體包括以下步驟：（一