制造業(yè)財務核算創(chuàng)新

1、制造業(yè)企業(yè)財務核算制造業(yè)主要經濟業(yè)務概述資金投入貨幣資金儲備資金（材料物資）生產資金（在產品）成品資金（產成品）貨幣資金資金退出供應過程生產過程銷售過程結算資金固定資產工資和制造費用結算資金資金不斷循環(huán)、周轉企業(yè)資金的運動過程企業(yè)資金的運動過程一、材料供應過程的核算 1.賬戶設置在途物資采購實際成本 入庫實際成本原材料收入實際成本發(fā)出實際成本生產成本等領用實際成本收入材料發(fā)出材料 2.收入材料成本構成 指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。包括購買價款、相關稅費（不包含可抵扣增值稅）、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 材料采購成本=買價+采購費用 3.發(fā)出材料的計

2、價方法 先進先出法 月末一次加權平均法 移動加權平均法 個別計價法二、生產過程的核算1.成本核算的概述1.1成本核算的內容 制造業(yè)的成本核算包括生產費用匯總的核算和產品成本計算兩部分內容。 生產費用的匯總，首先必須根據成本開支范圍，對生產費用進行審核和控制，然后采用一定程序將生產費用按其發(fā)生地點和用途進行記錄歸集，并采用一定標準在各成本計算對象間進行分配。 成本計算就是計算出各個成本對象的總成本和單位成本。 1.2成本核算的方法 制造業(yè)產品成本計算采用制造成本計算法。 制造成本計算，是指在計算產品成本時，將產品生產中所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用全部計入產品成本的一種成本計算方法，也稱完

3、全成本計算。制造成本計算法主要的目的是為估價存貨、確定損益和制訂價格提供可靠的依據。1.3生產費用的組成 生產費用的內容 計入產品成本方式 直接材料 直接人工 制造費用 直接計入產品生產成本直接費用分配計入產品生產成本間接費用2.成本核算賬戶的設置成本核算賬戶基本生產成本總賬明細賬輔助生產成本制造費用2.1基本生產成本賬戶基本生產是指為完成企業(yè)主要生產目的而進行的商品產品生產?！盎旧a成本”賬戶核算生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項費用。 該賬戶應按產品品種等成本計算對象分設基本生產成本明細賬，也稱產品成本計算單或產品成本明細賬。賬中應按成本項目

4、分設專欄或專行，登記各該產品、各該成本項目的月初在產品成本、本月發(fā)生的生產費用、本月完工產品成本和月末在產品成本。 基本公式：月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月在產品成本 2.2輔助生產成本賬戶輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應?！拜o助生產成本”賬戶核算為基本生產車間及其他部門提供產品、勞務所發(fā)生的各項費用。 “輔助生產成本”賬戶應按輔助生產車間和生產的產品、勞務分設輔助生產成本明細賬。（專設供水、運輸?shù)炔块T）2.3制造費用賬戶“制造費用”賬戶核算為企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。 “制造費用”賬戶應按不同車間、部門設置明細賬。

5、3.成本核算的一般程序生產費用支出的審核確定成本計算對象和成本項目，開設產品成本明細賬進行要素費用的分配進行綜合費用的分配進行完工產品成本與在產品成本的劃分計算產品的總成本和單位成本3.1要素費用的分配原材料費用的歸集與分配工資及福利費的歸集與分配3.1.1要素費用分配的一般原則 對于直接用于產品生產而且專設成本項目的直接生產費用直接計入“基本生產成本”總賬;對間接用于產品生產但沒有專設成本項目的各項費用，先計入制造費用，再分配轉入“基本生產成本”總賬及所屬明細賬制造費用項目。3.1.2要素費用的分配計算方式 按實際耗用量分配通用公式： 要素費用分配率= 某種產品應負擔的要素費用=該產品實際耗

6、用量*要素費用分配率 分配標準：材料費用 工資及福利費 折舊費用 待分配要素費用分配標準合計重量、數(shù)量、生產工時等生產工時、計件生產工時事例：某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，2014年12月共發(fā)生生產工人工資70 000元，福利費10 000元。上述人工費按生產工時比例在甲、乙產品間分配，其中甲產品的生產工時為1 200小時，乙產品的生產工時為800小時。 工資福利分配率=（70000+10000）/（1200+800）=40元/小時 甲產品分擔的工資福利=12000*40=48000元 乙產品分擔的工資福利=800*40=32000元按各產品定額工時（消耗量）比例分配 在消耗定額比較準確的情況下，

7、原材料可按照產品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。 各種產品的單件工時定額比較準確，可按產品的定額工時比例分配職工薪酬。 某種產品耗用的定額工時=該種產品投產量*單位產品工時定額生產工資費用分配率=各種產品生產工資總額/各種產品定額工時之和某種產品應分配的生產工資=該種產品定額工時*生產工資費用分配率注：在生產中，工藝部門已確定每步驟定額，此時可以使用產品定額比例分配。事例：某企業(yè)生產A、B兩種產品的外購材料消耗定額費用分別為4元/件和6.5元/件。6月份生產A產品500件，B產品400件，共支付材料費5000元。該企業(yè)按定額費用比例分配動力費。 A、B產品定額消耗量=500*4

8、 +400*6.5=4600 材料消耗定額分配率=5000/4600=1.09 A產品應分配材料費=500*4*1.09=2180 B產品應分配材料費=400*6.5*1.09=24203.2綜合費用的歸集與分配輔助生產費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配生產損失的歸集與分配期間費用的核算3.2.1制造費用的歸集制造費用的內容 制造費用包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費、排污費、存貨盤虧費（減盤盈）及其他制造費用。制造費用歸集程序 費用發(fā)生時，根據支出憑證借記“制造費用”科目及其所屬有關明細賬。材料、工資、折舊等，要在月末時，根據匯總編制的

9、各種費用分配表計入。原材料應付職工薪酬累計折舊銀行存款制造費用本期發(fā)生額：歸集本期各項制造費用3.2.2制造費用的分配分配方式 歸集在“制造費用”科目借方的各項費用，月末時應全部分配轉入“生產成本”科目，計入產品成本。“制造費用”科目一般月末沒有余額。制造費用本期發(fā)生額（期末）：分配結轉本期的各項制造費用生產成本A產品生產成本B產品分配標準 制造費用分配計入產品成本的方法常用的有按生產工時、定額工時、機器工時等比例分配的方法；在有工時統(tǒng)計資料的車間里，可按生產工時的比例分配制造費用。如果沒有工時統(tǒng)計資料，但制定有比較準確的產品工時定額，也可以按產品定額工時比例進行分配。在機械化程度較高的車間中

10、，制造費用也可以按機器工時比例分配。計算公式： 制造費用分配率=制造費用總額/各種產品實際（定額、機器）工時之和某產品應負擔的制造費用=該種產品實用工時數(shù)分配率事例：假設某基本生產車間內，甲產品的生產工時為33 600小時，乙產品的生產工時為19 200小時，本月發(fā)生制造費用22 1 76元 .要求在甲、乙產品之間分配制造費用。 制造費用分配率=22 176/（33 600+19 200）=0. 42 甲產品制造費用= 33 600 0. 42 = 14 112（元） 乙產品制造費用=19 200 0. 42 =8 064（元） 注：機械廠分配要素費用和制造費用采用實際人工工時比例分配，從U8

11、和成本模塊取出成本，工時按實際工時。3.3進行完工產品成本與在產品成本的劃分 完工產品和在產品費用之間的基本公式： 月初在產品成本+本月費用=本月完工產品成本+月末在產品成本3.3.1生產費用在完工產品與在產品之間分配的方式將月初在產品成本加上本月發(fā)生的生產費用的合計數(shù)按一定的分配標準分配給本月完工產品和月末在產品，作為它們的成本；（分配法）將月初在產品成本加上本月發(fā)生的生產費用的合計數(shù)減法月末在產品成本，倒擠出本月完工產品成本；（倒擠法）3.3.2生產費用在完工產品與在產品之間分配方法1.倒擠法（本月完工產品成本=月初在產品成本+本月生產費用-月末在產品成本）方法方法適用范圍適用范圍完工在產

12、的劃分完工在產的劃分不計算在產品陳本月末在產品數(shù)量很小的情況月末在產品成本=月初在產品成本=0本月完工產品成本=本月發(fā)生的生產費用在產品成本按年初數(shù)固定計算月末在產品數(shù)量很小，或者在產品數(shù)量雖大但各月之間在產品數(shù)量變動不大的情況月末在產品成本=月初在產品成本=年初固定數(shù)提示：年終時，根據實地盤點的在產品數(shù)量，重新調整計算在產品成本，避免在產品成本與實際成本出入過大，影響成本計算準確性本月完工產品成本=本月發(fā)生的生產費用在產品成本按定額成本計算在產品數(shù)量穩(wěn)定或者數(shù)量較少，并且制定了比較準確的定額成本月末在產品成本=月末在產品數(shù)量*在產品定額單位成本本月完工產品成本=月初在產品成本+本月生產費用-

13、月末在產品成本提示：實際脫離定額的差異完全由完工產品承擔2.分配法約當產量法 適用條件：月末在產品數(shù)量變動較大，原材料費用在產品成本中所占比重不大定額比例法 適用條件：月末在產品數(shù)量變動較大，有比較準確的定額資料在產品成本按其所耗用的原材料費用計算（機械廠使用） 適用條件：原材料費用在產品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產開始時一次全部投入的情況下 分配原理分配原理 月末在產品可以只分配原材料費用，其他費用全部由完工產品負擔月末在產品可以只分配原材料費用，其他費用全部由完工產品負擔原材料其他費用原材料分配率=完工產品分配的材料成本=完工產品產量*原材料分配率月末在產品分配的產量成本=月末在

14、產品產量*原材料分配率完工產品成本=本月發(fā)生生產費用月末在產品成本=0適用條件原材料費用在產品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產開始時一次全部投入的情況下月初在產品材料成本+本月發(fā)生材料 成本完工產品產量+月末在產品產量 事例：某工業(yè)企業(yè)某種產品的月末在產品只計算原材料費用。該產品月初在產品原材料費用為4200元；本月發(fā)生原材料費用31800元，工資及福利費等加工費用共計3000元；完工產品860件，月末在產品40件。該產品的原材料費用在生產開始時一次性投入，原材料費用按完工產品和月末在產品的數(shù)量比例分配。 原材料費用分配率=（4200+31800）/（860+40）=40 月末在產品原材

15、料費用=4040=1600（元） 完工產品原材料費用=86040=34400（元） 完工產品成本=34400+3000=37400（元）不參與分配，發(fā)生費用全部結轉至完工產品4.產品成本計算的基本方法基本方法基本方法適用范圍適用范圍成本計算對象成本計算對象成本計算期成本計算期完工在產劃分完工在產劃分品種法（發(fā)電、供水、采掘等）大量大批的單步驟生產以及管理上不要求按照生產步驟計算產品成本的多步驟生產 產品品種一般定期計算產品成本，成本計算期與會計核算報告期一致如果月末有在產品，要將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配分批法（造船、新產品試制等）單間小批類型的生產產品的批別成本計算期和產品的生產

16、周期基本一致，而與會計核算報告期不一致一般不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題分步法（冶金、紡織、機械制造等）大量大批的，管理上要求按照生產步驟計算產品成本的多步驟生產各種產品的生產步驟一般定期計算產品成本，成本計算期與會計核算報告期一致除了按品種計算和結轉產品成本外，還需要計算和結轉各步驟成本三. .銷售過程的核算1.銷售過程核算的主要內容 銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產經營過程的最后階段，主要任務是將生產的產品銷售出去，取得銷售收入，使企業(yè)生產耗費得到補償，并實現(xiàn)企業(yè)的經營目標。因此，銷售過程核算的主要內容是，確定售出產品所實現(xiàn)的銷售收入，與購貨單位辦理價款結算，支付各項銷售費用，結轉產品的銷

17、售成本，計算應向國家繳納的銷售稅金及附加，確定其銷售的業(yè)務成果。另外，企業(yè)除產品銷售業(yè)務外，還會發(fā)生一些其他銷售業(yè)務，如材料銷售等，這些銷售業(yè)務取得的收入和發(fā)生的支出，也是銷售過程核算的內容。 2.設置的主要賬戶 主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、銷售費用、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、應收賬款營業(yè)周期營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這一段時間。計算公式：營業(yè)周期=存貨周轉天數(shù)+應收賬款周轉天數(shù)。營業(yè)周期的長短是決定公司流動資產需要量的重要因素。較短的營業(yè)周期表明對應收賬款和存貨的有效管理。應收賬款周轉 反映應收賬款周轉速度的指標是應收賬款周轉率，用時間表示的周轉速度是應收賬款周轉天數(shù)。 應收賬款周轉率=銷售收入平均應收賬款 應收賬款周轉天數(shù)=360應收賬款周轉率存貨周轉 存貨的流動性，一般用存貨的周轉速度指標來反映，即存貨周轉率或存貨周轉天數(shù)。 存貨周轉率=銷貨成本平均存貨 存貨周轉天數(shù)=360存貨周轉率 銷貨成本數(shù)據來自利潤表，平均存貨來自資產負債表中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)。存貨管理一.存貨管理概述（一）存貨管理原理 1.存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣脑匣虍a品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。 2.存貨管理就是對企業(yè)的存貨進行管理，主要包括存貨的信息管理和