項目4熟悉財務(wù)報表審計的工作過程(下)

1、任務(wù)任務(wù)4.2 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險l4.2.1 認(rèn)識風(fēng)險評估的含義、要求和程序認(rèn)識風(fēng)險評估的含義、要求和程序l4.2.2 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境l4.2.3 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制l4.2.4 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險4.2.1 認(rèn)識風(fēng)險評估的含義、要求和程序認(rèn)識風(fēng)險評估的含義、要求和程序l4.2.1-1 風(fēng)險評估的含義風(fēng)險評估的含義l4.2.1-2 風(fēng)險評估的總體要求風(fēng)險評估的總體要求l4.2.1-3 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序l4.2.1-4 其他信息來源及其獲取其他信息來源及其獲取l4.2.1-5 項目組內(nèi)部的討論項目組

2、內(nèi)部的討論4.2.1-1 風(fēng)險評估的含義風(fēng)險評估的含義l風(fēng)險評估風(fēng)險評估是指以了解被審計單位及其環(huán)境是指以了解被審計單位及其環(huán)境為為內(nèi)容內(nèi)容，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為風(fēng)險為目的目的，在設(shè)計和實施進一步審計程，在設(shè)計和實施進一步審計程序之前實施的程序。序之前實施的程序。44.2.1-2 風(fēng)險評估的總體要求風(fēng)險評估的總體要求了解被審計單位及其環(huán)境是了解被審計單位及其環(huán)境是必須要必須要實施的實施的程序，而不是可選程序程序，而不是可選程序了解的了解的目的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序進一

3、步審計程序了解的程度應(yīng)當(dāng)了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的了解的目的了解是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分了解是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程析信息的過程，貫穿于整個審計過程54.2.1-3 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員關(guān)人員實施實施分析程序分析程序觀察和檢查觀察和檢查其他審計程序和信息來源其他審計程序和信息來源 外部外部6詢問詢問內(nèi)部法律內(nèi)部法律顧問顧問治理層治理層倉庫人員倉庫人員營銷或銷售營銷或銷售人員人員管理層和財務(wù)管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人（核心）負(fù)責(zé)人（核心）參與生成、處理或記參與生成、處理

4、或記錄復(fù)雜交易的員工錄復(fù)雜交易的員工采購和生采購和生產(chǎn)人員產(chǎn)人員內(nèi)部審內(nèi)部審計人員計人員l詢問管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人可了解到的信息：詢問管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人可了解到的信息：l1.新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等?；取2.被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。金流量。l3.可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。發(fā)生的重大會計處理問題。l4.被審計單位發(fā)生的其他重要變

5、化。如所有權(quán)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化等。結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化等。l詢問詢問治理層治理層，有助于了，有助于了解財務(wù)報表編制的環(huán)境；解財務(wù)報表編制的環(huán)境；l詢問詢問參與生成、處理或參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的記錄復(fù)雜或異常交易的員工員工，有助于評估被審，有助于評估被審計單位選擇和運用某項計單位選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性；會計政策的適當(dāng)性；l詢問詢問內(nèi)部法律顧問內(nèi)部法律顧問，有，有助于了解有關(guān)法律法規(guī)助于了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與合作伙和售后責(zé)任、與合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）伴的安排（如合營企業(yè)） 以及訴訟情

6、況等；以及訴訟情況等；l詢問詢問內(nèi)部審計師內(nèi)部審計師，有助于，有助于了解內(nèi)部審計針對內(nèi)部控了解內(nèi)部審計針對內(nèi)部控制設(shè)計和運行所實施的工制設(shè)計和運行所實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取了計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取了適當(dāng)?shù)拇胧?；適當(dāng)?shù)拇胧籰詢問詢問采購人員和生產(chǎn)采購人員和生產(chǎn)人員人員，有助于了解被，有助于了解被審計單位的原材料采審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；12l詢問詢問倉庫管理人員倉庫管理人員，有助于了解原材料、有助于了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。保管和盤點等情況。13l詢問詢問營銷或銷售人員營

7、銷或銷售人員，有助于了解被審計單有助于了解被審計單位的營銷策略及其變位的營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其化、銷售趨勢或與其客戶的合同安排；客戶的合同安排；1415實施分析程序?qū)嵤┓治龀绦騦分析程序是指注冊會計師通過研究分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間據(jù)之間以及以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。l注冊會計師實施分析程序有助于識別注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交異常的交易或事項易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢金額、比率和趨勢。16

8、觀察和檢查觀察和檢查l（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；l（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；l（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；）閱讀由管理層和治理層編制的報告；l（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；設(shè)備；l（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。過程（穿行測試）。可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果17穿行測試穿行測試l指在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆指在每一類交易循環(huán)中選擇

9、一筆或若干筆業(yè)務(wù)進行測試，以驗證內(nèi)部控制的實際運業(yè)務(wù)進行測試，以驗證內(nèi)部控制的實際運行是否與了解的一致。行是否與了解的一致。l如為復(fù)查購貨循環(huán)的內(nèi)部控制，審計人員如為復(fù)查購貨循環(huán)的內(nèi)部控制，審計人員可選擇一筆或若干筆購貨業(yè)務(wù)，把包括請可選擇一筆或若干筆購貨業(yè)務(wù)，把包括請購、訂貨、驗收、保管、付款、記賬在內(nèi)購、訂貨、驗收、保管、付款、記賬在內(nèi)的整個購貨業(yè)務(wù)流程進行詳細(xì)檢查，以確的整個購貨業(yè)務(wù)流程進行詳細(xì)檢查，以確定購貨循環(huán)內(nèi)部控制中各環(huán)節(jié)的實際執(zhí)行定購貨循環(huán)內(nèi)部控制中各環(huán)節(jié)的實際執(zhí)行情況是否與其了解的一致。情況是否與其了解的一致。l穿行測試一般只需選擇若干重要環(huán)節(jié)進行穿行測試一般只需選擇若干重要

10、環(huán)節(jié)進行驗證驗證18其他審計程序和信息來源其他審計程序和信息來源l實施其他審計程序從被審計單位外部獲取的相實施其他審計程序從被審計單位外部獲取的相關(guān)信息：詢問外部專家；閱讀外部信息關(guān)信息：詢問外部專家；閱讀外部信息l其他信息來源：在承接客戶或續(xù)約過程中獲取其他信息來源：在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，向被審計單位提供其他服務(wù)獲得的經(jīng)的信息，向被審計單位提供其他服務(wù)獲得的經(jīng)驗等驗等4.2.2 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；外部因素； 被審計單位的性質(zhì)；被審計單位的性質(zhì)； 被審計單位對會計政策的選擇

11、和運用；被審計單位對會計政策的選擇和運用； 被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； 被審計單位的內(nèi)部控制。被審計單位的內(nèi)部控制。201.了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境l了解了解行業(yè)狀況行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險：審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險：（1 1）所在行業(yè)的市場供求與競爭；）所在行業(yè)的市場供求與競爭；（2 2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（3 3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)

12、的變化；）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4 4）能源供應(yīng)與成本；）能源供應(yīng)與成本；（5 5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。21l了解了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2）受管制行業(yè)的法律框架）受管制行業(yè)的法律框架（3）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；動；（4）稅收政策）稅收政策（5）對開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，包括貨）對開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；（6）與被審

13、計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。的環(huán)保要求。222.注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計單位的性質(zhì)：審計單位的性質(zhì)：l（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)）所有權(quán)結(jié)構(gòu):有助于識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解企業(yè)的決策過程、財務(wù)報表合并范圍、長期股權(quán)投資核算方法等。 l（2）治理結(jié)構(gòu)）治理結(jié)構(gòu):良好的治理結(jié)構(gòu)可以對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；l（3）組織結(jié)構(gòu)）組織結(jié)構(gòu):復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險；l（4）經(jīng)營活動）經(jīng)營活動:有助于識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報l

14、（5）投資活動）投資活動:有助于關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。 ；l（6）籌資活動）籌資活動:有助于評估企業(yè)在融資方面的壓力，并進一步考慮企業(yè)在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。 23243.在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項：項：l（1）重大和異常交易的會計處理方法；）重大和異常交易的會計處理方法；l（2）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；l（3）會計政策的變更；

15、）會計政策的變更；l（4）被審計單位何時采用以及如何采用新頒）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。渝鈦白：我國證券市場上第一份否定意見的審渝鈦白：我國證券市場上第一份否定意見的審計報告計報告l19971997年年應(yīng)付債券利息應(yīng)付債券利息80648064萬元萬元，公司將其，公司將其資本化資本化計入計入已已投入使用投入使用的鈦白粉的鈦白粉工程成本工程成本。渝鈦白認(rèn)為：一般的基建。渝鈦白認(rèn)為：一般的基建項目，建設(shè)完工即進入投資回收期，產(chǎn)生效益，但鈦白項目，建設(shè)完工即進入投資回收期，產(chǎn)生效益，但鈦白粉工程不同：粉工程不同：l一方面，鈦白粉這種化工產(chǎn)

16、品不同于普通商品，對各項一方面，鈦白粉這種化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項技術(shù)指標(biāo)要求非常嚴(yán)格，需要技術(shù)指標(biāo)要求非常嚴(yán)格，需要反復(fù)試生產(chǎn)反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。l另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，料硫酸，一旦停工一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次，則原料淤積于管道、容器中，再次開車前就必須進行徹底的清洗、維護、調(diào)試設(shè)備，年報開車前就必須進行徹底的清洗、維護、調(diào)試設(shè)備，年報中披露的中披露的900900萬元虧損中很大

17、一筆就是設(shè)備整改費用。因萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費用。因此，鈦白粉項目從交付使用到進入投資回報期前，還有此，鈦白粉項目從交付使用到進入投資回報期前，還有一個一個過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。期。因此公司將因此公司將80648064萬元的應(yīng)付債券利息計入工程成本萬元的應(yīng)付債券利息計入工程成本是有依據(jù)的。是有依據(jù)的。資本化的條件？ 關(guān)鍵關(guān)鍵-鈦白粉工程正式投入使用了嗎？鈦白粉工程正式投入使用了嗎？l重慶會計師事務(wù)所堅持認(rèn)為：應(yīng)計利息重慶會計師事務(wù)所堅持認(rèn)為：應(yīng)計利息80648064萬元萬元應(yīng)應(yīng)計入當(dāng)期損益（不應(yīng)資本化）計入當(dāng)期損益

18、（不應(yīng)資本化）。因為，該工程已于。因為，該工程已于19951995年下半年就開始投產(chǎn)，年下半年就開始投產(chǎn)，19961996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品合格產(chǎn)品。該工程雖曾一度停產(chǎn)，但。該工程雖曾一度停產(chǎn)，但19971997年全年共年全年共生產(chǎn)生產(chǎn)16801680噸。盡管這一產(chǎn)量與設(shè)計能力噸。盡管這一產(chǎn)量與設(shè)計能力1.51.5萬噸還相萬噸還相差很遠(yuǎn)，但差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工未完工。因此，該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。因此，該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。l如果如果80648064萬元計入財務(wù)費用，則該公司將萬元計入財務(wù)費用，則該公司將資

19、不抵債資不抵債，性質(zhì)性質(zhì)非同一般。最后，事務(wù)所發(fā)表了非同一般。最后，事務(wù)所發(fā)表了否定意見否定意見。公。公司股票因連續(xù)兩年凈資產(chǎn)為負(fù)值，于司股票因連續(xù)兩年凈資產(chǎn)為負(fù)值，于19981998年年4 4月月3030日日開始實行特別處理（開始實行特別處理（STST）。）。274.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：險：l（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計單位）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長

20、等風(fēng)險；專長等風(fēng)險；l（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；l（3）業(yè)務(wù)擴張，及其可能導(dǎo)致的被審計單位）業(yè)務(wù)擴張，及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確等風(fēng)險；對市場需求的估計不準(zhǔn)確等風(fēng)險；l（4）新頒布的會計法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被）新頒布的會計法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加等風(fēng)險；理成本增加等風(fēng)險；28（5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；審計單位法律責(zé)

21、任增加等風(fēng)險；（6）本期及未來的融資條件，及其）本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風(fēng)險；足融資條件而失去融資機會等風(fēng)險；（7）信息技術(shù)的運用，及其可能導(dǎo)）信息技術(shù)的運用，及其可能導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。程難以融合等風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響l多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被而影響財務(wù)報表。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可審計單位

22、的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。但能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。但注冊會注冊會計師計師沒有責(zé)任識別沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險。影響的經(jīng)營風(fēng)險。l管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)略，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程。險評估過程。29305.被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表。務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表。

23、在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：l（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；l（2）業(yè)績趨勢；）業(yè)績趨勢；l（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；l（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；l（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；l（6）與競爭對手的業(yè)績比較；）與競爭對手的業(yè)績比較；l（7）外部機構(gòu)提出的報告。）外部機構(gòu)提出的報告。課堂例題課堂例題lW W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，公司主

24、要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以產(chǎn)品銷售以W W公司倉庫為交貨地點。公司倉庫為交貨地點。W W公司日常交公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式易采用自動化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自進行。系統(tǒng)自20206 6年以來沒有發(fā)生變化。公司年以來沒有發(fā)生變化。公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。銷商。A A和和B B注冊會計師負(fù)責(zé)審計注冊會計師負(fù)責(zé)審計W W公司公司20207 7年度年度財務(wù)報表。財務(wù)報表。資料一：資料一：A A和和B B注冊會計師在審計工作底稿中記錄注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解

25、的了所了解的W W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：錄如下：l（1 1）在）在20206 6年度實現(xiàn)銷售收入增長年度實現(xiàn)銷售收入增長10%10%的基礎(chǔ)上，的基礎(chǔ)上，W W公司董事會確定的公司董事會確定的20207 7年銷售收入增長目標(biāo)為年銷售收入增長目標(biāo)為20%20%。W W公司管理層實行年薪制公司管理層實行年薪制 ，總體薪酬水平根，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W W公司所處行業(yè)公司所處行業(yè)20207 7年的平均銷售增長率是年的平均銷售增長率是12%12%。（2 2）W W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場公司

26、的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，競爭激烈。為鞏固市場占有率，W W公司于公司于20207 7年年4 4月將主要產(chǎn)品（月將主要產(chǎn)品（C C產(chǎn)品）的銷售價格下調(diào)了產(chǎn)品）的銷售價格下調(diào)了8%8%至至10%10%。另外，另外，W W公司在公司在20207 7年年8 8月推出了月推出了D D產(chǎn)品（產(chǎn)品（C C產(chǎn)品的產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20208 8年全面年全面擴大產(chǎn)量，并在擴大產(chǎn)量，并在20208 8年年1 1月停止月停止C C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，了加快資金流轉(zhuǎn)，W W公司于公司于20208 8年年1

27、 1月針對月針對C C產(chǎn)品開產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%10%。32 （3 3）W W公司財務(wù)總監(jiān)已為公司財務(wù)總監(jiān)已為W W公司工作超過公司工作超過6 6年，年，于于20207 7年年9 9月勞動合同到期后被月勞動合同到期后被W W公司的競爭公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，對手高薪聘請。由于工作壓力大，W W公司會計公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4 4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2 2年。年。 （4 4）W W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可

28、的外公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運輸由部運輸公司實施運輸，運輸由W W公司承擔(dān)，但公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，價格上漲影響，20207 7年的運輸單價比上年平年的運輸單價比上年平均上升了均上升了15%15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的從原來的3030天延長至天延長至6060天。天。（5 5）20207 7年度年度W W公司主要原料的價格與上年公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，于

29、技術(shù)要求發(fā)生變化，D D產(chǎn)品所耗高檔金屬產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比材料比C C產(chǎn)品略有上升，使得產(chǎn)品略有上升，使得D D產(chǎn)品的原材產(chǎn)品的原材料成本比料成本比C C產(chǎn)品上升了產(chǎn)品上升了3%3%（6 6）除了于）除了于20206 6年年1212月借入的月借入的2 2年期、年利年期、年利率率6%6%的銀行借款的銀行借款50005000萬元外，萬元外，W W公司沒有其公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足的一條生產(chǎn)線，以滿足D D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資該生產(chǎn)線總投資65006500萬元，萬元，20206 6年年1212

30、月開月開工，工，20207 7年年7 7月完工投入使用。（假設(shè)不月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）考慮利息收入）34l要求要求：針對資料一（：針對資料一（1）至（）至（6）項，結(jié)合資料）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種

31、交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。l（1）是。銷售增長目標(biāo)與同行）是。銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計銷售收入?？赡軐?dǎo)致管理層多計銷售收入。l該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次，與營業(yè)收該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次，與營業(yè)收入的發(fā)生、應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定入的發(fā)生、應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。相關(guān)。37l（2）是。關(guān)鍵管理人員的變動和）是。關(guān)鍵管理人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能表明存缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能表明存在重大錯報風(fēng)險。在重大錯報風(fēng)險。l該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次。該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次

32、。38l（3）是。）是。C產(chǎn)品在產(chǎn)品在2007年的毛利率年的毛利率為為8.1%，在，在2008年年1月價格下調(diào)月價格下調(diào)10%后，后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估了存貨成本。成本，可能高估了存貨成本。l該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次，與存貨的計該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次，與存貨的計價和分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失的完整性價和分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失的完整性認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定相關(guān)。39l（4）是。）是。2007年的產(chǎn)品總銷量大于年的產(chǎn)品總銷量大于2006年，并且運輸單價平均上升了年，并且運輸單價平均上升了15%，但是運費只上升了，但是運費只上升了4.3%，可，可能低估了能低估了2007年的運費。年的運費。20

33、07的運的運費沒有大的變化可能表明銷量變化不費沒有大的變化可能表明銷量變化不大，高估銷售收入。大，高估銷售收入。l該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次，與銷售費用和該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次，與銷售費用和應(yīng)付賬款的完整性、營業(yè)收入的發(fā)生、應(yīng)付賬款的完整性、營業(yè)收入的發(fā)生、應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。40l（5）否）否l（6）是。工程）是。工程7月完工，但資本化月完工，但資本化了了10個月的利息支出，可能高估了個月的利息支出，可能高估了固定資產(chǎn)成本、低估了固定資產(chǎn)成本、低估了2007年的財年的財務(wù)費用。務(wù)費用。l該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次，與固定資產(chǎn)該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次，與固定資產(chǎn)的的計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偂⒇攧?wù)

34、費用的完整性、財務(wù)費用的完整性認(rèn)定相關(guān)。認(rèn)定相關(guān)。414.1.3 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制1內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制的含義 2內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素3與審計相關(guān)的控制與審計相關(guān)的控制4內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性5了解和評價內(nèi)部控制了解和評價內(nèi)部控制 6在整體層面了解和評價內(nèi)部控制在整體層面了解和評價內(nèi)部控制7在業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制8在財務(wù)報告流程層面了解和評價內(nèi)部控制在財務(wù)報告流程層面了解和評價內(nèi)部控制 為了合理保證企業(yè)為了合理保證企業(yè)財務(wù)報告財務(wù)報告的可的可靠性、靠性、經(jīng)營經(jīng)營的效率和效果、的效率和效果、資產(chǎn)資產(chǎn)的的

35、安全以及對安全以及對法律法規(guī)法律法規(guī)的遵守，由企的遵守，由企業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。和執(zhí)行的政策和程序。 （1 1）控制環(huán)境）控制環(huán)境（2 2）風(fēng)險評估過程）風(fēng)險評估過程（3 3）信息與溝通）信息與溝通（4 4）控制活動）控制活動（5 5）對控制的監(jiān)督）對控制的監(jiān)督 3與審計相關(guān)的控制與審計相關(guān)的控制注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。審計單位所有的內(nèi)部控制。（1）為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)而設(shè)計和實）為實

36、現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)而設(shè)計和實施的控制施的控制（2）其他與審計相關(guān)的控制。）其他與審計相關(guān)的控制。4. 內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性 1執(zhí)行人錯誤執(zhí)行人錯誤2串通舞弊串通舞弊3管理層凌駕控制管理層凌駕控制4成本限制成本限制5例外事項失控例外事項失控5. 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制了解了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 一是評價控制的一是評價控制的設(shè)計設(shè)計； 二是確定控制是否二是確定控制是否得到執(zhí)行得到執(zhí)行。 評價控制的設(shè)計評價控制的設(shè)計: 考慮一項控制單獨或連同其他控考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；大錯報；控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行: 某

37、項控制存在且正在使用。某項控制存在且正在使用。 了解內(nèi)部控制是了解內(nèi)部控制是每次審計都每次審計都必須實施必須實施的，即使是對小型被的，即使是對小型被審計單位，注冊會計師依然要審計單位，注冊會計師依然要考慮其內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用?？紤]其內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用。 注意：注意：（1）詢問被審計單位的有關(guān)人員）詢問被審計單位的有關(guān)人員（2）觀察特定控制的運行）觀察特定控制的運行（3）檢查文件和報告）檢查文件和報告（4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）的處理過程（穿行測試）5-2 5-2 了解內(nèi)部控制的程序了解內(nèi)部控制的程序（1）了解控制環(huán)境）了解控制環(huán)境（

38、2）了解風(fēng)險評估過程）了解風(fēng)險評估過程（3）了解信息系統(tǒng)與溝通）了解信息系統(tǒng)與溝通（4）了解控制活動）了解控制活動（5）了解對控制的監(jiān)督）了解對控制的監(jiān)督6. 6. 在在整體層面整體層面了解了解和評價內(nèi)部控制和評價內(nèi)部控制內(nèi)部控制案例分析內(nèi)部控制案例分析l大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。內(nèi)部控制案例分析內(nèi)部控制案例分析l要求l1.請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？l2.假設(shè)售

39、票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動？l3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？l4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效果？l1.采取的內(nèi)部控制措施為：（采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)）入場券連續(xù)編號；（編號；（2）售票與收票分兩負(fù)責(zé)；（）售票與收票分兩負(fù)責(zé)；（3）入場）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票）票據(jù)加鎖。據(jù)加鎖。l2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。l3.觀察售票員手中有無散票、

40、舊票；突擊抽查觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。觀眾是否無票或持舊票入場。l4.嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一和嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋最后一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。票入場事情發(fā)生。4.2.5 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險l1 1評估重大錯報風(fēng)險的審計程序評估重大錯報風(fēng)險的審計程序l（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個

41、過程）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；報；l（2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；的領(lǐng)域相聯(lián)系；l（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大；）考慮識別的風(fēng)險是否重大；l（4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。錯報的可能性。l2 2需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險l作為風(fēng)險評估的一部分，審計人員應(yīng)當(dāng)運作為風(fēng)險評估的一部分，審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是

42、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（以下簡稱特別特別考慮的重大錯報風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。風(fēng)險）。l特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，事項有關(guān)。在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，審計人員應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)審計人員應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。l3 3僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險錯報風(fēng)險l在被審計單位

43、對日常交易采用高度自在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮僅通過的有效性，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。審計證據(jù)的可能性。l4 4對風(fēng)險評估的修正對風(fēng)險評估的修正l審計人員對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的審計人員對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證

44、據(jù)而作出相可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果通過實施進一步審計應(yīng)的變化。如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，審計人員應(yīng)當(dāng)修的審計證據(jù)相矛盾，審計人員應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。實施的進一步審計程序。l5 5與治理層和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通l審計人員應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控審計人員應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。當(dāng)層次的管理層或治理層。l如果識別出被審計單位未加控

45、制或控如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，審計人員應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與審計人員應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。治理層溝通。任務(wù)任務(wù)4.3 重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對l4.3.1 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施l4.3.2 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序一步審計程序l4.3.3 控制測試控制測試l4.3.4 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序4.3.2 進一步審計程序舉進一步

46、審計程序舉例例一、被審計單位背景資料簡介一、被審計單位背景資料簡介l 某公司是一家生產(chǎn)和銷售高端清潔用品的外商獨資被審計單位，其產(chǎn)品主要用于星級酒店賓館和大型飯店。l公司提供的財務(wù)報表顯示：2010年度銷售收入為112665260元，比上一年增長21%（董事會制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長20%）。2010粘12月31日應(yīng)收賬款余額為39560810元，組成情況如下：共有226個客戶，其中9個客戶（均為省級經(jīng)銷商）的余額在100萬以上，占應(yīng)收總額38%，其余客戶的余額均小于30萬元。l2010年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額為1879830元。公司采用賬齡分析法和個別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計提壞賬準(zhǔn)備，其中賬

47、齡分析法為：賬齡6個月以上1年以下：10%；一年以上兩年以下：50%，兩年以上：100%。具體內(nèi)容見表格所示 項目項目2010年年 2009年年應(yīng)收賬款 39560810 27765338壞賬準(zhǔn)備 （1879830）（1707400）銷售收入11265526093103520應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 108天92天l 該公司2010年度的稅前利潤為8475623元，總體重要性水平為423781元。（稅前利潤的5%）注冊會計師對銷售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險注冊會計師對銷售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險評估評估l 銷售業(yè)務(wù)的重要性及其固有風(fēng)險，CPA認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款層次的“發(fā)生或存在”和“準(zhǔn)確性”認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。l20

48、10年放款授信額度來增加銷售收入，導(dǎo)致貨款回收速度放緩，應(yīng)收余額大幅度上升，但壞賬準(zhǔn)備余額與去年基本持平。CPA 認(rèn)為應(yīng)收賬款計價認(rèn)定存在特別風(fēng)險，即年末壞賬準(zhǔn)備的計提很可能不夠進一步審計程序的方案進一步審計程序的方案l 1、控制測試l 2、評估針對特別風(fēng)險的控制l3、實質(zhì)性程序4.3.3 控制測試控制測試控制測試控制測試 : 為了確定控制為了確定控制運行有效性運行有效性而實施的而實施的審計程序。審計程序。1. 控制測試的要求控制測試的要求 實施實施的的情形情形有兩種：有兩種： （1）預(yù)期控制有效運行預(yù)期控制有效運行 （2）僅實施實質(zhì)性程序不足以獲取僅實施實質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)

49、的審計證據(jù)認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)控制測試并非在任何情況下都需要實施?？刂茰y試并非在任何情況下都需要實施。2. 控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)（1）詢問）詢問（2）觀察）觀察（3）檢查）檢查（4）重新執(zhí)行）重新執(zhí)行 控制測試所使用的審計程序的控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。類型及其組合。 （1）測試所針對的）測試所針對的控制適用的時點或期控制適用的時點或期間間時點測試時點測試期間測試期間測試 （2）何時實施何時實施控制測試控制測試期中測試期中測試?yán)靡郧皩徲嫬@取的審計證據(jù)利用以前審計獲取的審計證據(jù)3. 3. 控制測試的時間控制測試的時間(3)利用以前審計獲取的審計證據(jù)利用以前審計獲取

50、的審計證據(jù)如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，也如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，也可利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的可利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，但兩次測試的時間間隔不得超過兩審計證據(jù)，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。年。如果已發(fā)生變化，應(yīng)在本期實施控制測試。如果已發(fā)生變化，應(yīng)在本期實施控制測試。對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制是對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制是否變化，都應(yīng)在本期執(zhí)行控制測試。否變化，都應(yīng)在本期執(zhí)行控制測試。應(yīng)在每一次審計中都選取足夠數(shù)量的部分控制應(yīng)在每一次審計中都選取足夠數(shù)量的部分控制進行測試，即不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集進

51、行測試，即不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的審計中不對任何中于某一次審計，而在之后的審計中不對任何控制進行測試。控制進行測試。4. 控制測試的范圍控制測試的范圍 控制測試范圍的確定，主要受對控控制測試范圍的確定，主要受對控制制初步評價的結(jié)果初步評價的結(jié)果的影響。的影響。 在了解控制后，如果認(rèn)為相關(guān)在了解控制后，如果認(rèn)為相關(guān)控制控制風(fēng)險較低風(fēng)險較低，即對控制運行有效性的，即對控制運行有效性的擬信賴擬信賴程度較高程度較高，則需要更充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來，則需要更充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來支持這種高信賴，因此實施控制測試的支持這種高信賴，因此實施控制測試的范范圍就大圍就大。對某項控制活動測試的次數(shù)。對某項控制活動測試的次數(shù)。5.控制測試的結(jié)論控制測試的結(jié)論（1）控制有效運行，可以信賴。）控制有效運行，可以信賴。（2）控制運行無效，不可信賴。）控制運行無效，不可信賴。可能的結(jié)論：可能的結(jié)論： 注冊會計師應(yīng)根據(jù)控制測試的結(jié)注冊會計師應(yīng)根據(jù)控制測試的結(jié)果，確定其對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時果，確定其對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間與范圍的影響。間與范圍的影響。案例控制測試案例控制測試l 從銷售流程中選取一些關(guān)鍵的控制進行測試l 1、業(yè)績評價控制測試l所測試的控制：銷售主管每月審核按客戶分列的銷售收入（包括與上月銷售額和本月預(yù)算額的比