第八章標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

1、1第八章第八章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 管理控制的工具管理控制的工具2第一節(jié)第一節(jié) 單位標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1、解釋單位標(biāo)準(zhǔn)及類型、解釋單位標(biāo)準(zhǔn)及類型2、解釋采用標(biāo)準(zhǔn)成本的原因、解釋采用標(biāo)準(zhǔn)成本的原因3 標(biāo)準(zhǔn)成本：單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本：單位產(chǎn)品的預(yù)算預(yù)算（計劃）成本，一種成本控制標(biāo)準(zhǔn)。（計劃）成本，一種成本控制標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異分析、差異處理。主要標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異分析、差異處理。主要為改進為改進計劃計劃和和成本成本控制服務(wù)?？刂品?wù)。標(biāo)準(zhǔn)成本分類標(biāo)準(zhǔn)成本分類 基本的標(biāo)準(zhǔn)成本：以某一年的成本為基礎(chǔ)制定出來的標(biāo)準(zhǔn)基本的標(biāo)準(zhǔn)成本：以某一年的成本為基礎(chǔ)制

2、定出來的標(biāo)準(zhǔn) 成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本只說明過去，不能適應(yīng)未來的要求，在成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本只說明過去，不能適應(yīng)未來的要求，在 實際中較少采用。實際中較少采用。 理想的標(biāo)準(zhǔn)成本。是以最理想狀態(tài)為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。理想的標(biāo)準(zhǔn)成本。是以最理想狀態(tài)為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 不允許發(fā)生機器故障、職工懈怠或技能不熟等情況。不允許發(fā)生機器故障、職工懈怠或技能不熟等情況。 4 可達到的標(biāo)準(zhǔn)成本可達到的標(biāo)準(zhǔn)成本。在正常情況下，雖然嚴(yán)格，但是經(jīng)過努。在正常情況下，雖然嚴(yán)格，但是經(jīng)過努 力可以達到的標(biāo)準(zhǔn)成本。它允許存在正常的機器故障、生產(chǎn)中力可以達到的標(biāo)準(zhǔn)成本。它允許存在正常的機器故障、生產(chǎn)中 斷和并不十分完善的技能等。

3、斷和并不十分完善的技能等。 該標(biāo)準(zhǔn)可以產(chǎn)生最多行為上的利益。該標(biāo)準(zhǔn)可以產(chǎn)生最多行為上的利益。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 提供了具體衡量成本水平的尺度，可以衡量各部門的經(jīng)營提供了具體衡量成本水平的尺度，可以衡量各部門的經(jīng)營水平；配合水平；配合“責(zé)任會計責(zé)任會計”和和“例外管理例外管理” 有利于改進計劃和控制有利于改進計劃和控制 5第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本學(xué)習(xí)目的：學(xué)習(xí)目的： 1、標(biāo)準(zhǔn)成本的表現(xiàn)形式、標(biāo)準(zhǔn)成本的表現(xiàn)形式 2、標(biāo)準(zhǔn)成本的確定、標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 3、標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制目的、標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制目的6一、一、標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本由會計部門會同采購、勞工、行政、技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)成本由會

4、計部門會同采購、勞工、行政、技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營部門共同確定。營部門共同確定。標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式：成本的基本形式：數(shù)量數(shù)量和和價格價格 數(shù)量差異和價格差異不僅發(fā)生的時點可能不同，而且負(fù)責(zé)人數(shù)量差異和價格差異不僅發(fā)生的時點可能不同，而且負(fù)責(zé)人員也不同。員也不同。二、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本二、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 1、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的材料、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的材料數(shù)量。包括：構(gòu)成實體、生產(chǎn)中必要的損耗和不可避免的廢品數(shù)量。包括：構(gòu)成實體、生產(chǎn)中必要的損耗和不可避免的廢品耗用；耗用； 2、價格標(biāo)準(zhǔn)：事先確定的購買材料應(yīng)付的標(biāo)準(zhǔn)價格，包括材、價格標(biāo)準(zhǔn)：事

5、先確定的購買材料應(yīng)付的標(biāo)準(zhǔn)價格，包括材料的買價和采購費用。料的買價和采購費用。7三、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本三、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本 1、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的工時時、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的工時時間。包括：產(chǎn)品的直接加工工時；必要的間歇和停工時間；不可間。包括：產(chǎn)品的直接加工工時；必要的間歇和停工時間；不可避免的廢品耗用工時。避免的廢品耗用工時。 思考：作為考核標(biāo)準(zhǔn)可行否？思考：作為考核標(biāo)準(zhǔn)可行否？2、價格標(biāo)準(zhǔn)：工資率標(biāo)準(zhǔn)。、價格標(biāo)準(zhǔn)：工資率標(biāo)準(zhǔn)。 計件工資制：單位產(chǎn)品應(yīng)付的計件單價；計件工資制：單位產(chǎn)品應(yīng)付的計件單價； 計時工資制：每標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的工

6、資。計時工資制：每標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的工資。四、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本四、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本1、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：單位產(chǎn)品耗費、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：單位產(chǎn)品耗費直接人工（機器標(biāo)準(zhǔn)）工時直接人工（機器標(biāo)準(zhǔn)）工時；數(shù)；數(shù)量差異反映是工時利用效率。量差異反映是工時利用效率。 82、價格標(biāo)準(zhǔn)：為制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)。制造費用、價格標(biāo)準(zhǔn)：為制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)。制造費用/人工（機器）總標(biāo)準(zhǔn)時數(shù)人工（機器）總標(biāo)準(zhǔn)時數(shù)制造費用預(yù)算：按固定費用和變動費用分別編制。制造費用預(yù)算：按固定費用和變動費用分別編制。例例：克倫奇玉米公司案例克倫奇玉米公司案例產(chǎn)品：產(chǎn)品：16盎司袋裝玉米片盎司袋裝玉米片生產(chǎn)過程：生產(chǎn)過程：玉米粒蒸熟玉米粒蒸熟石灰溶液中浸

7、泡一夜石灰溶液中浸泡一夜(軟化玉米片，可制成薄面狀軟化玉米片，可制成薄面狀)切成三角形的片屑在爐上烤切成三角形的片屑在爐上烤倒入油鍋中煎炸倒入油鍋中煎炸通過撒鹽裝置，并接受質(zhì)量檢驗通過撒鹽裝置，并接受質(zhì)量檢驗裝袋、手工裝箱付運。裝袋、手工裝箱付運。原料：玉米、食用油、鹽及石灰、包裝袋原料：玉米、食用油、鹽及石灰、包裝袋直接人工：機器操作員及檢驗人員（或揀選員）直接人工：機器操作員及檢驗人員（或揀選員）變動性制造費用：煤氣、電和水變動性制造費用：煤氣、電和水變動性和固定性制造費用都按直接人工小時進行分配變動性和固定性制造費用都按直接人工小時進行分配9玉米片標(biāo)準(zhǔn)成本單玉米片標(biāo)準(zhǔn)成本單 10 標(biāo)準(zhǔn)成

8、本單標(biāo)準(zhǔn)成本單揭示了生產(chǎn)揭示了生產(chǎn)每一單位產(chǎn)出每一單位產(chǎn)出應(yīng)耗費應(yīng)耗費的每種投入的數(shù)的每種投入的數(shù)量量，可以利用來計算，可以利用來計算實際產(chǎn)量所需的全部投入量（為彈性預(yù)算實際產(chǎn)量所需的全部投入量（為彈性預(yù)算提供可能）提供可能）。 例：假設(shè)例：假設(shè)3月份的第一周生產(chǎn)了月份的第一周生產(chǎn)了100 000袋玉米片，那么這一實袋玉米片，那么這一實際產(chǎn)量應(yīng)耗用多少玉米？耗用多少機器操作工時？際產(chǎn)量應(yīng)耗用多少玉米？耗用多少機器操作工時？ 實際產(chǎn)量下玉米的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量為：實際產(chǎn)量下玉米的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量為：SQSQ SQ=SQ=單位數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)實際產(chǎn)量單位數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)實際產(chǎn)量 =18 =18100 000100 000 =1 8

9、00 000 =1 800 000盎司盎司 實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)操作工時如下：實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)操作工時如下：SHSH SH= SH=單位人工標(biāo)準(zhǔn)實際產(chǎn)量單位人工標(biāo)準(zhǔn)實際產(chǎn)量 =0.0008 =0.0008 100 000100 000 =80 =80直接人工小時直接人工小時11第三節(jié)第三節(jié) 差異分析差異分析學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1、什么是差異分析，在什么情況下進行差異調(diào)查。、什么是差異分析，在什么情況下進行差異調(diào)查。 2、計算材料差異和人工差異并解釋這些差異如何用、計算材料差異和人工差異并解釋這些差異如何用于控制。于控制。 3、計算變動制造費用差異，并解釋差異的含義。、計算變動制造費用差異，并解釋差異的含

10、義。12一、成本差異一、成本差異成本差異：產(chǎn)品實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。成本差異：產(chǎn)品實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。 成本差異種類：成本差異種類：不利差異不利差異(Unfavorable variance,U) ：實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本。：實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本。有利差異有利差異(Favorable variance,F) ：實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本。：實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本。 成本差異對于發(fā)現(xiàn)問題、分析差異產(chǎn)生的原因和責(zé)任、尋找成本差異對于發(fā)現(xiàn)問題、分析差異產(chǎn)生的原因和責(zé)任、尋找措施等有重要意義。措施等有重要意義。二、成本差異的確定二、成本差異的確定總成本差異總成本差異實際數(shù)量實際數(shù)量實際價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

11、價格實際價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格 （AP AQ）（）（SP SQ）13價格差異實際數(shù)量價格差異實際數(shù)量單位價格差異單位價格差異AQ(AP-SP)；數(shù)量（用量、效率）差異標(biāo)準(zhǔn)價格單位數(shù)量差異數(shù)量（用量、效率）差異標(biāo)準(zhǔn)價格單位數(shù)量差異 SP(AQ-SQ)?？偝杀静町悆r格差異數(shù)量差異總成本差異價格差異數(shù)量差異 AQ(AP-SP)+ SP(AQ-SQ) AQAP-SQSP 100 000 110 000 90 000控控 制制 圖圖14 差異處于范圍之內(nèi)，可以假定它是由隨機因素引起的。如果超出范圍，這差異處于范圍之內(nèi)，可以假定它是由隨機因素引起的。如果超出范圍，這一差異很可能不是由隨機因素引起；一差異很可

12、能不是由隨機因素引起；只有差異大到值得考慮時或改進收益大只有差異大到值得考慮時或改進收益大于調(diào)查成本（控制界限：絕對額、或百分比），他們才會進行調(diào)查，采取改于調(diào)查成本（控制界限：絕對額、或百分比），他們才會進行調(diào)查，采取改進措施進措施。分析可控或不可控因素引起，不可控修訂標(biāo)準(zhǔn)。分析可控或不可控因素引起，不可控修訂標(biāo)準(zhǔn)。三、差異的可控與不可控因素、差異的責(zé)任三、差異的可控與不可控因素、差異的責(zé)任 （看書（看書p328、330）例：例：克倫奇玉米公司案例克倫奇玉米公司案例先看看克倫奇公司先看看克倫奇公司3月份第月份第1周的資料周的資料 15克倫奇公司總差異報告克倫奇公司總差異報告 16一、克倫奇公

13、司玉米（直接材料）的總差異一、克倫奇公司玉米（直接材料）的總差異 （材料差異：多欄法）（材料差異：多欄法）17（一）玉米用量差異分析（一）玉米用量差異分析 應(yīng)該耗用的材料成本與實際耗用量之間的差額（與生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)）應(yīng)該耗用的材料成本與實際耗用量之間的差額（與生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)）1、玉米用量差異、玉米用量差異=SP(AQ-SQ) =(780 000-873 000)$0.006=$558F占占SQSP（標(biāo)準(zhǔn)用量）的（標(biāo)準(zhǔn)用量）的10.7% 當(dāng)發(fā)出材料時，就可計算出材料用量差異。當(dāng)發(fā)出材料時，就可計算出材料用量差異。2、玉米用量差異責(zé)任、玉米用量差異責(zé)任 生產(chǎn)經(jīng)理應(yīng)對材料耗用負(fù)責(zé)。采用符合標(biāo)準(zhǔn)的方法，盡

14、量將廢料、浪費生產(chǎn)經(jīng)理應(yīng)對材料耗用負(fù)責(zé)。采用符合標(biāo)準(zhǔn)的方法，盡量將廢料、浪費和返工控制在最低水平。不利的一面，以此來考核生產(chǎn)經(jīng)理的業(yè)績，就可和返工控制在最低水平。不利的一面，以此來考核生產(chǎn)經(jīng)理的業(yè)績，就可能放過有缺陷的產(chǎn)成品。能放過有缺陷的產(chǎn)成品。3、玉米用量差異分析、玉米用量差異分析 有利的玉米用量差異是由于采購部門有利的玉米用量差異是由于采購部門購入高品質(zhì)的玉米所致購入高品質(zhì)的玉米所致。但小于不。但小于不利的價格差異，玉米的總體差異是不利的。利的價格差異，玉米的總體差異是不利的。 18（二）玉米價格差異分析（二）玉米價格差異分析 材料價格差異是應(yīng)該支付的金額與實際支付的金額之間的差額（與采

15、購材料價格差異是應(yīng)該支付的金額與實際支付的金額之間的差額（與采購作業(yè)有關(guān)）。作業(yè)有關(guān)）。1、計算玉米價格差異、計算玉米價格差異=AQ(AP-SP) =780 000（$0.0069- $0.0060） = $ 702U 占占AQSP的百分比的百分比= $ 702/ $4680=15%2、玉米價格差異的責(zé)任、玉米價格差異的責(zé)任 可控性是歸屬責(zé)任的先決條件可控性是歸屬責(zé)任的先決條件 不全是采購人員的責(zé)任。價格差異可能會受到質(zhì)量、數(shù)量折扣和供應(yīng)方不全是采購人員的責(zé)任。價格差異可能會受到質(zhì)量、數(shù)量折扣和供應(yīng)方與本廠的距離等因素的影響。與本廠的距離等因素的影響。 使用價格差異來評估采購業(yè)績有一定的局限性

16、。使用價格差異來評估采購業(yè)績有一定的局限性。19 3、玉米價格差異分析、玉米價格差異分析 首先判斷差異是否重大首先判斷差異是否重大，如果差異舉足輕重，分析就到此。，如果差異舉足輕重，分析就到此。 其次，分析產(chǎn)生的原因其次，分析產(chǎn)生的原因。以。以克倫奇公司為例，調(diào)查顯示，克倫奇公司為例，調(diào)查顯示，市場上一般等級的玉米比較短缺，所以該公司購買了高質(zhì)量市場上一般等級的玉米比較短缺，所以該公司購買了高質(zhì)量的玉米。該公司對供貨短缺無能為力，不用采取措施。的玉米。該公司對供貨短缺無能為力，不用采取措施。4、確定價格差異計算的時間、確定價格差異計算的時間 發(fā)出材料時或材料采購?fù)瓿蓵r（更可取，早）。發(fā)出材料時

17、或材料采購?fù)瓿蓵r（更可取，早）。20二、克倫奇公司二、克倫奇公司直接人工差異直接人工差異 人工差異：多欄法人工差異：多欄法21（一）工資率（價格）差異分析（一）工資率（價格）差異分析 由于實際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率不同造成的。由于實際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率不同造成的。1、計算、計算 工資率差異實際工時工資率差異實際工時(實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率) =360($7.35-$7.00)=$126U 占占SRAH的的5%2、工資率差異責(zé)任、工資率差異責(zé)任 工資率在很大程度上是由于一些外部因素，如勞動力市場決定的。實際工工資率在很大程度上是由于一些外部因素，如勞動力市場決定的。實際工資率很少偏

18、離標(biāo)準(zhǔn)工資率。差異通常是由于將平均工資率作為工資率標(biāo)準(zhǔn)，資率很少偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率。差異通常是由于將平均工資率作為工資率標(biāo)準(zhǔn)，并且由較為熟練且報酬較高的工人來完成只需較低技能的工作而造成的。加并且由較為熟練且報酬較高的工人來完成只需較低技能的工作而造成的。加班也可能產(chǎn)生差異。這是可控的，責(zé)任在生產(chǎn)經(jīng)理身上。班也可能產(chǎn)生差異。這是可控的，責(zé)任在生產(chǎn)經(jīng)理身上。3、工資率差異分析、工資率差異分析 5%的差異不大，可能被視為是重大差異。的差異不大，可能被視為是重大差異。 假設(shè)差異產(chǎn)生的原因是由于兩個檢驗員突然辭職，企業(yè)只好讓報酬較高的假設(shè)差異產(chǎn)生的原因是由于兩個檢驗員突然辭職，企業(yè)只好讓報酬較高的機器操作

19、員來充任而造成的。措施重新雇傭、培訓(xùn)兩個檢驗員。機器操作員來充任而造成的。措施重新雇傭、培訓(xùn)兩個檢驗員。 22（二）人工效率（數(shù)量）差異分析（二）人工效率（數(shù)量）差異分析1、計算、計算 直接人工效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率(實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時) =$7(360-339.5)=$143.50U 占占SHSR的的6%2、人工效率差異的責(zé)任、人工效率差異的責(zé)任 一般來說，生產(chǎn)經(jīng)理對直接人工的耗用負(fù)有責(zé)任。因為其有權(quán)決定人員一般來說，生產(chǎn)經(jīng)理對直接人工的耗用負(fù)有責(zé)任。因為其有權(quán)決定人員的安排。的安排。 負(fù)作用：有次品而不返工，節(jié)約直接人工。負(fù)作用：有次品而不返工，節(jié)約直接

20、人工。 判斷判斷：機械設(shè)備頻繁發(fā)生故障，導(dǎo)致生產(chǎn)中斷和人工耗用，是誰的責(zé)任？：機械設(shè)備頻繁發(fā)生故障，導(dǎo)致生產(chǎn)中斷和人工耗用，是誰的責(zé)任？3、人工效率差異的分析、人工效率差異的分析 假設(shè)假設(shè)143.50的不利差異被認(rèn)為是重大差異，并對其原因進行調(diào)查。調(diào)查的不利差異被認(rèn)為是重大差異，并對其原因進行調(diào)查。調(diào)查顯示，由于某些機器操作員暫時充任檢驗員，生產(chǎn)過程出現(xiàn)了較多次停工；顯示，由于某些機器操作員暫時充任檢驗員，生產(chǎn)過程出現(xiàn)了較多次停工；再者經(jīng)驗不足，無法達到每小時產(chǎn)品檢驗量標(biāo)準(zhǔn)。再者經(jīng)驗不足，無法達到每小時產(chǎn)品檢驗量標(biāo)準(zhǔn)。解決方法？解決方法？ 23三、變動制造費用差異三、變動制造費用差異克倫奇玉米

21、公司制造費用有關(guān)作業(yè)克倫奇玉米公司制造費用有關(guān)作業(yè) 24克倫奇公司變動制造費用總差異克倫奇公司變動制造費用總差異 變動制造費用的差異：多欄法變動制造費用的差異：多欄法25（一）變動性制造費用耗費差異（價格差異）分析（一）變動性制造費用耗費差異（價格差異）分析1、變動性制造費用耗費差異計算、變動性制造費用耗費差異計算 變動性制造費用耗費差異實際工時變動性制造費用耗費差異實際工時(實際分配率標(biāo)準(zhǔn)實際分配率標(biāo)準(zhǔn) 分配率分配率)=($4-$3.85)400=$60U 變動性制造費用的耗費差異與嚴(yán)格意義上的價格差異有差變動性制造費用的耗費差異與嚴(yán)格意義上的價格差異有差別。分配率表示別。分配率表示所有變動

22、性制造費每直接人工小時發(fā)生的加總所有變動性制造費每直接人工小時發(fā)生的加總成本。成本。 分配率分配率=變動性制造費用變動性制造費用/XX小時小時 變動性制造費用耗費差異是變動性制造費用耗費差異是變動制造費用投入品的價格與用變動制造費用投入品的價格與用量（利用效率）變化而產(chǎn)生的量（利用效率）變化而產(chǎn)生的。 例子例子 P332 如果價格變動是變動制造費用耗費差異的唯一原因，則它類如果價格變動是變動制造費用耗費差異的唯一原因，則它類似于材料和人工的價格差異。似于材料和人工的價格差異。 262、變動性制造費用耗費差異的責(zé)任、變動性制造費用耗費差異的責(zé)任 變動性制造費用的消耗可以直接追溯到某個責(zé)任中心，責(zé)

23、任變動性制造費用的消耗可以直接追溯到某個責(zé)任中心，責(zé)任就可以明確；若受到多個責(zé)任中心的影響（如水是聯(lián)合成本），就可以明確；若受到多個責(zé)任中心的影響（如水是聯(lián)合成本），分?jǐn)偩洼^為武斷。分?jǐn)偩洼^為武斷。 價格對生產(chǎn)經(jīng)理是不可控，但用量可控。價格對生產(chǎn)經(jīng)理是不可控，但用量可控。3、變動性制造費用耗費差異的分析、變動性制造費用耗費差異的分析 $60U表明實際耗費超過了預(yù)算水平。但無法顯示變動性制造表明實際耗費超過了預(yù)算水平。但無法顯示變動性制造費用具體項目成本控制的好壞。有效控制必須對每一具體項目進費用具體項目成本控制的好壞。有效控制必須對每一具體項目進行逐項分析。（下行逐項分析。（下P28頁表）頁表） 調(diào)查表明，電力公司提價，非控制因素，修訂預(yù)算方案