第一章稅法總論

1、第一章 稅法總論一、主要內(nèi)容及重難點(diǎn)概述本章學(xué)習(xí)目的在于了解稅法基本常識(shí)、稅法基本框架，為學(xué)習(xí)后面內(nèi)容提供基礎(chǔ)。各節(jié)內(nèi)容知識(shí)點(diǎn)第1節(jié)稅法的概念稅收三性的含義及關(guān)系；第2節(jié)稅法基本理論稅法基本原則和適用原則；稅收法律關(guān)系主體；稅法基本構(gòu)成要素納稅人、課稅對(duì)象、稅率第3節(jié)稅收立法與實(shí)施稅收法律級(jí)次：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章第4節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系現(xiàn)行稅法體系第5節(jié)我國(guó)稅收管理體制征收管理范圍劃分二、考核目標(biāo)和學(xué)習(xí)建議掌握：稅收法律關(guān)系的構(gòu)成；稅法的制定與實(shí)施。熟悉：稅法的構(gòu)成要素；稅法的分類；稅法的地位及與其他法律的關(guān)系；現(xiàn)行稅法體系以及稅收管理體制等。三、近五年試題分析從歷年試題看多為單選、多

2、選或判斷題。每年基本上保持在1-2道題目，考點(diǎn)主要分布在稅法的概念、稅收法律關(guān)系、稅法的構(gòu)成要素、稅法的制定與實(shí)施、稅收管理體制等方面，顯得較繁雜。分值每年1-2分。1.1稅法的概念什么是稅收？稅收：政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收內(nèi)涵：（1）稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。（2）國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，有別于按要素進(jìn)行的分配。（3）征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要。稅收外延：稅收的形式特征表現(xiàn)在三方面（稅收“三性”）：強(qiáng)制性憑借政治權(quán)力；無(wú)償性不支付任何報(bào)酬；固定性預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。注意這是稅收的特征而不是稅法的特征。稅

3、法的特征表現(xiàn)在義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)。1.1.2什么是稅法？稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其特點(diǎn)：（1）義務(wù)性法規(guī)并不是指稅法沒(méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是指納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從屬地位。稅法屬于義務(wù)性規(guī)范是由稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性特點(diǎn)所決定的。（2）綜合性法規(guī)由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的復(fù)雜體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律規(guī)范等。1.1.3稅法的地位及與其他法律的關(guān)系是怎樣的？（1）稅法與憲法：稅法依據(jù)憲法的原則制定。（2）稅法與民法：民法

4、調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；稅法的調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是命令和服從。當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款；當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)系的問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。（3）稅法與刑法：其調(diào)整的范圍不同。兩者之間的區(qū)別在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。1.2稅法基本理論1.2.1稅法原則包括哪些內(nèi)容？稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。稅法基本原則：是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)都必須遵守稅法基本原則。1.稅收法定原則（稅收法定主義）稅收法定主義包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。2

5、.稅法公平原則稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平。3.稅收效率原則包含：經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。4.實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。稅法的適用原則：稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則。包括：1.法律優(yōu)位原則效力：稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章2.法律不溯及既往原則基本含義：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。3.新法優(yōu)于舊法原則（后法優(yōu)于先法原則）含義為：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。新法優(yōu)于舊法原則在稅法中普遍

6、適用，但是當(dāng)新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時(shí)，以及某些程序性稅法引用“實(shí)體從舊，程序從新原則”時(shí)，可以例外。4.特別法優(yōu)于普通法的原則其含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。5.實(shí)體從舊，程序從新原則含義：（1）實(shí)體稅法不具備溯及力；（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。6.程序優(yōu)于實(shí)體原則基本含義：在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法。1.2.2稅收法律關(guān)系是怎樣構(gòu)成的？1.稅收法律關(guān)系的構(gòu)成（1）權(quán)利主體征納雙方。即征稅機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)）和納稅人（按照屬人原則和屬地原則確定）?！疽c(diǎn)提示】稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征

7、：權(quán)利主體包括雙方的內(nèi)容,不是單方內(nèi)容,并且雙方法律地位平等，但雙方的權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等。（2）權(quán)利客體征稅對(duì)象。（3）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容權(quán)利和義務(wù)（實(shí)質(zhì)、靈魂）。稅收法律關(guān)系的構(gòu)成三方面內(nèi)容1.權(quán)利主體（1）雙主體對(duì)征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政對(duì)納稅方：采用屬地兼屬人原則（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等2.權(quán)利客體征稅對(duì)象3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)2.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。3.稅收法律關(guān)系保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的。典型例題1.（單選題）我國(guó)對(duì)稅法主體一方納稅人的確定采取的是（ ）。A.屬人原則B.屬地原則C.屬人

8、兼屬地原則D.屬人或?qū)俚卦瓌t【答案】C【解析】對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。2.（單選題）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅是由（ ）來(lái)決定的。A.稅收法律事實(shí)B.權(quán)利主體C.權(quán)利客體D.稅收法律關(guān)系內(nèi)容【答案】A【解析】BCD為稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更與消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。1.2.3稅法的構(gòu)成要素有哪些？稅法的構(gòu)成要素是指每部單行稅法都必須具備的基本內(nèi)容。一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。以下三

9、個(gè)要素必須重點(diǎn)掌握。1.納稅義務(wù)人。即納稅主體，指稅法上規(guī)定的一切直接履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。用以規(guī)定繳納稅收的主體。但單獨(dú)以納稅人的內(nèi)容作為考點(diǎn)的比較少見(jiàn)。如有，出現(xiàn)可能性較大的是在個(gè)人所得稅、印花稅和契稅中，因?yàn)檫@些稅種的納稅人規(guī)定比較特殊。2.征稅對(duì)象。即納稅客體，指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對(duì)象是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。征稅對(duì)象只簡(jiǎn)單地說(shuō)明了稅收實(shí)體法的法律客體是什么，是對(duì)什么進(jìn)行征稅，而并未說(shuō)明其具體的適用范圍

10、。因此，為更加明確稅法所規(guī)定的具體范圍，在規(guī)定稅收實(shí)體法的法律客體征稅對(duì)象之外，還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)定其適用范圍。稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)征稅的廣度。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等14個(gè)稅目。與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：稅目和稅基概念含義與課稅對(duì)象關(guān)系作用或形式稅目稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，反映具體征稅范圍。對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定1.明確具體的征稅范圍2.貫徹稅收調(diào)節(jié)政策的需要稅基（計(jì)稅依據(jù)）據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題。對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定1.價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）2.物理形態(tài)（從量計(jì)征）3.稅率。是對(duì)征稅對(duì)象的征收比

11、例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的深度。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：（1）比例稅率；（2）超額累進(jìn)稅率；（3）定額稅率；（4）超率累進(jìn)稅率。（1）比例稅率。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。（2）超額累進(jìn)稅率。即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款的稅率。采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。（3）定額稅率。采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。（4）超率累進(jìn)稅率。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分

12、別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。采用這種稅率的有土地增值稅。稅率歸納：稅率形式含義形式及應(yīng)用舉例1.比例稅率對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。（1）單一比例稅率（2）差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率（營(yíng)業(yè)稅）；產(chǎn)品差別比例稅率（消費(fèi)稅、關(guān)稅）；地區(qū)差別比例稅率（城建稅）；（3）幅度比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅娛樂(lè)業(yè)稅率）2.累進(jìn)稅率征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高（1）全額累進(jìn)稅率（我國(guó)未采用）（2）超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）（3）超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）3.定額稅率按征稅

13、對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等【要點(diǎn)提示】一般來(lái)說(shuō)，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅的稅率需要記住，其他稅種的稅率則不用記，考試時(shí)會(huì)給出。學(xué)習(xí)中，對(duì)稅法構(gòu)成要素中的其他要素有一般了解就可。有的要素在涉及到具體稅種時(shí)很重要。如納稅環(huán)節(jié)，在學(xué)習(xí)消費(fèi)稅時(shí)就要多注意，由于消費(fèi)稅原則上只征一次，因而對(duì)14個(gè)稅目的應(yīng)稅消費(fèi)品在所有的流轉(zhuǎn)過(guò)程中到底在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，是消費(fèi)稅中一個(gè)非常重要的問(wèn)題。對(duì)于納稅期限。一個(gè)完整的納稅期限包括三方面內(nèi)容：一個(gè)是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；二是計(jì)算應(yīng)納稅款的間隔期，即所繳納的稅款是屬于哪段時(shí)間里的；三是納稅

14、人最后繳納稅款的時(shí)限。掌握的規(guī)律：即流轉(zhuǎn)稅類的納稅期限基本相同，所得稅類的納稅期限也基本相同。典型例題1、【多選題】我國(guó)現(xiàn)行稅法中采用的累進(jìn)稅率有（ ）。A.超額累進(jìn)稅率B.全率累進(jìn)稅率C.超率累進(jìn)稅率D.全額累進(jìn)稅率【答案】AC【解析】現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中的工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得采用超額累進(jìn)稅率；土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率。2.【單選題】下列各項(xiàng)中，表述正確的是（）。A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志B.稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志C.納稅人是履行納稅義務(wù)的法人和自然人D.征稅對(duì)象是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品【答案】B【解析】稅法構(gòu)成要

15、素包括總則、納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、減免稅等，其中納稅人、征稅對(duì)象和稅率是最基本的三個(gè)要素，它們解決的是對(duì)誰(shuí)征稅、對(duì)什么征稅、征多少稅的問(wèn)題。其中稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征稅額度，是計(jì)算稅額的尺度，因而在不考慮其他稅法要素影響情況下，稅率的高低直接影響稅負(fù)輕重，故稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志。1.3稅收立法與稅法的實(shí)施我國(guó)稅收立法原則有哪些？1.從實(shí)際出發(fā)的原則2.公平原則合理負(fù)擔(dān)原則3.民主決策的原則4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則我國(guó)稅法體系：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章三個(gè)具有不同法律效用層次所構(gòu)成。其各自立法機(jī)關(guān)歸納如下圖：稅收立

16、法情況分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法3部法律企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法授權(quán)立法的法律效力高于行政法規(guī)5個(gè)暫行條例增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則企所稅法實(shí)施條例、征管法實(shí)施細(xì)則等地方人大及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)（目前只有海南省、民族自治區(qū)）稅收地方法規(guī)稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、稅收代理試行辦法等省級(jí)地方政府稅收地方規(guī)章房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等【要點(diǎn)提示】我國(guó)稅收立法級(jí)次不同，但法律法規(guī)的銜接有一

17、定的定式。上級(jí)立法由下級(jí)制定實(shí)施細(xì)則。如全國(guó)人大及人大常委會(huì)立法的個(gè)人所得稅法等，實(shí)施條例或細(xì)則就由國(guó)務(wù)院來(lái)制定；而全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院立法的增值稅暫行條例等，實(shí)施細(xì)則就由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式來(lái)制定；全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的房產(chǎn)稅暫行條例等地方性稅種的條例，就由各省、自治區(qū)、直轄市政府用地方規(guī)章的形式來(lái)制定實(shí)施細(xì)則。我國(guó)稅收立法程序包括：（1）提議階段；（2）審議階段；（3）通過(guò)和公布階段。典型例題1.【2008單選題】中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的法律級(jí)次屬于（）。A.財(cái)政部制定的部門規(guī)章B.全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院立法C.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)D.全國(guó)人大制定的稅收法律答案：B解

18、析：授權(quán)立法是指全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)根據(jù)需要授權(quán)國(guó)務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。授權(quán)立法與制定行政法規(guī)不同。國(guó)務(wù)院從l994年1月1日起實(shí)施工商稅制改革，制定實(shí)施了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等5個(gè)現(xiàn)行的暫行條例。2.【多選題】下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有（）。A.國(guó)家稅務(wù)總局B.財(cái)政部C.國(guó)務(wù)院辦公廳D.海關(guān)總署【答案】ABD3.【2008多選題】下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)現(xiàn)行稅法的有（）。A.稅收基本法B.企業(yè)所得稅法C.進(jìn)出口關(guān)稅條例D.中央與地方共享稅條例答案：BC解析：進(jìn)出口關(guān)稅條例是構(gòu)成現(xiàn)行稅法體系的組成部分。 稅法的實(shí)施包括哪些內(nèi)容？I考點(diǎn)分

19、析稅法的實(shí)施包括稅收?qǐng)?zhí)法和守法兩個(gè)方面。在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，對(duì)稅法的適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的優(yōu)于層次低的；二是同一層次中，特別法優(yōu)于普通法；三是國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。II、典型例題1.（多選題）在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，對(duì)其適用性或法律效力的判斷上，一般按（ ）等原則掌握。A.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律B.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法C.國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法D.實(shí)體法從舊，程序法從新【答案】ABCD【解析】由于稅法具有多層次的特點(diǎn)，因此，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，對(duì)其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；同一層次

20、的法律中，特別法優(yōu)于普通法；國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；實(shí)體法從舊，程序法從新。1.4我國(guó)現(xiàn)行稅法體系1.4.1什么是稅法體系？稅法體系：通常所說(shuō)的稅收制度（簡(jiǎn)稱稅制）。稅收制度的內(nèi)容主要有三個(gè)層次：（1）不同的要素構(gòu)成稅種；（2）不同的稅種構(gòu)成稅收制度；（3）規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)，如稅收征管法。1.4.2稅法是怎樣分類的？I考點(diǎn)分析主要了解稅法的分類及包含內(nèi)容。（1）按基本內(nèi)容和效力不同：基本法和普通法；（2）按職能作用不同：實(shí)體法和程序法；（3）按征稅對(duì)象不同：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅法、資源稅法；類別內(nèi)容流轉(zhuǎn)稅稅法增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等所得稅稅法企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等財(cái)

21、產(chǎn)、行為稅稅法房產(chǎn)稅、印花稅等資源稅稅法資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等（4）按主權(quán)國(guó)家行使管轄權(quán)不同：國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法；（5）按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同：中央稅、地方稅和中央與地方共享稅?！疽c(diǎn)提示】學(xué)習(xí)中應(yīng)注意綜合掌握。如按稅法的分類不同，增值稅可稱為普通法、實(shí)體法、流轉(zhuǎn)稅法、國(guó)內(nèi)稅法、中央與地方共享稅。典型例題1.【多項(xiàng)選擇題】按照職能作用不同，稅法可分為（ ）。A. 稅收實(shí)體法B.稅收普通法C.稅收基本法D.稅收程序法【答案】AD【解析】按職能作用不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法；按基本內(nèi)容和效力不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。2.【多項(xiàng)選擇題】企業(yè)所得稅法按稅法的分類，可

22、稱為（ ）。A.稅收實(shí)體法B.稅收普通法C.國(guó)內(nèi)稅法D.中央與地方共享稅【答案】ABCD【解析】企業(yè)所得稅法按基本內(nèi)容和效力不同，可稱為稅收普通法；按職能作用不同，可稱為稅收實(shí)體法；按主權(quán)國(guó)家行使管轄權(quán)不同，可稱為國(guó)內(nèi)稅法；按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同，可稱為中央與地方共享稅。1.4.3我國(guó)現(xiàn)行稅法體系是怎樣的？（1）我國(guó)稅收實(shí)體法體系由19個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。主體稅流轉(zhuǎn)稅類（間接稅）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類（直接稅）企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅非主體稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類固投稅（暫緩征稅）、筵席稅、城建稅、車購(gòu)稅、耕地占用稅、煙

23、葉稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類 房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅（2）稅收征收管理法律制度，包括稅收征收管理法、海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例等。間接稅納稅人和負(fù)稅人不一致，如流轉(zhuǎn)稅；直接稅納稅人和負(fù)稅人一致，如所得稅。我國(guó)目前稅制是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。1.5我國(guó)稅收管理體制I考點(diǎn)分析所謂稅收管理體制，是講如何在中央與地方之間、地方各級(jí)之間劃分稅收權(quán)限。稅收管理權(quán)限包括：稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。如果按大類劃分、可簡(jiǎn)單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)兩類。應(yīng)重點(diǎn)注意稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分。1.現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中

24、央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局(正部級(jí))，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。2.稅收征收管理范圍劃分一般情況下，中央政府固定收入和中央與地方共享收入的稅由國(guó)稅系統(tǒng)征管；地方政府固定收入的稅種由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管。我國(guó)稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。征收機(jī)關(guān)征收稅種國(guó)稅局系統(tǒng)增值稅，消費(fèi)稅，車購(gòu)稅，鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅，海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅，證券交易稅，個(gè)稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分，01年底前成立的中央企業(yè)所得稅、02-08年成立的企業(yè)所得稅、09年后新增的納增值稅的企業(yè)所得稅等地稅局系統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅、城建稅（國(guó)稅征的除外）、個(gè)稅（國(guó)稅征的除外）、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。01年底前成立的地方企業(yè)所得稅，09年后新增的納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)所稅等地方財(cái)政部門地方附加、契稅、耕地占用稅（大部分地區(qū)）海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、行郵稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征增值稅和消費(fèi)稅3.中央政府與地方政府稅收收入的劃分我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）、車購(gòu)稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)