商品流通企業(yè)會計核算案例（課堂PPT）

1、1主講人：姚金鳳主講人：姚金鳳 2第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 一、商品流通企業(yè)概述一、商品流通企業(yè)概述1必要概念名詞必要概念名詞 商品商品：價值和使用價值的統(tǒng)一。價值和使用價值的統(tǒng)一。商品流通商品流通：商品從生產領域到消費領域的所經過的買賣運動過程。它商品從生產領域到消費領域的所經過的買賣運動過程。它 包括簡單商品流通和發(fā)達商品流通兩個環(huán)節(jié)。商流、物流包括簡單商品流通和發(fā)達商品流通兩個環(huán)節(jié)。商流、物流商品流通環(huán)節(jié)：商品流通環(huán)節(jié)：商品從生產領域到消費領域所經過的環(huán)節(jié)。一般要經商品從生產領域到消費領域所經過的環(huán)節(jié)。一般要經歷購、運、存、銷四個環(huán)節(jié)。每經歷一次買賣就經歷一個

2、經營環(huán)節(jié)。歷購、運、存、銷四個環(huán)節(jié)。每經歷一次買賣就經歷一個經營環(huán)節(jié)。以商業(yè)為媒介的商品流通的最基本的經營環(huán)節(jié)，是批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。以商業(yè)為媒介的商品流通的最基本的經營環(huán)節(jié)，是批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。批發(fā)商業(yè)：批發(fā)商業(yè)：供進一步轉售或生產加工而進行大宗商品買賣的一種經濟供進一步轉售或生產加工而進行大宗商品買賣的一種經濟運動。運動。零售商業(yè)：零售商業(yè)：把商品最終出售給消費者，以滿足消費者個人的物質和文把商品最終出售給消費者，以滿足消費者個人的物質和文化生活需要的經濟活動?；钚枰慕洕顒印?第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 一、商品流通企業(yè)概述一、商品流通企業(yè)概述2不同于其他行業(yè)的

3、特點（主要特征：不從事生產而只從事商品交換）不同于其他行業(yè)的特點（主要特征：不從事生產而只從事商品交換）（1）商業(yè)部門屬于有生產勞動的非物質生產部門；）商業(yè)部門屬于有生產勞動的非物質生產部門；（2）經營方式多樣；）經營方式多樣； 批發(fā)、零售批發(fā)、零售經銷、代銷經銷、代銷4第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 一、商品流通企業(yè)概述一、商品流通企業(yè)概述 （3）按商品所有權是否轉移劃分）按商品所有權是否轉移劃分經銷（定約銷售）：經銷（定約銷售）：是由經銷商按照與生產廠商簽訂的經銷協(xié)議所規(guī)是由經銷商按照與生產廠商簽訂的經銷協(xié)議所規(guī)定的范圍經銷商品。定的范圍經銷商品。多頭經銷、獨家經銷、

4、總經銷多頭經銷、獨家經銷、總經銷代銷：代銷：代理商受另一企業(yè)或個人委托代理銷售指定的商品，雙方只是代理商受另一企業(yè)或個人委托代理銷售指定的商品，雙方只是代理與委托關系，沒有發(fā)生商品所有權轉移。代理與委托關系，沒有發(fā)生商品所有權轉移。 （4）按付款形式劃分）按付款形式劃分 現(xiàn)金銷售現(xiàn)金銷售 商業(yè)信用商業(yè)信用5第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 1存貨的內容存貨的內容 商品流通業(yè)的存貨：商品流通業(yè)的存貨：企業(yè)在經營商品購銷業(yè)務及其管理過程為銷售企業(yè)在經營商品購銷業(yè)務及其管理過程為銷售或者耗用而儲存的各種資產。有商品性存貨和非商品性

5、存貨商品性或者耗用而儲存的各種資產。有商品性存貨和非商品性存貨商品性存貨：商品流通企業(yè)在經營過程中，為銷售而儲備的商品。一般有存貨：商品流通企業(yè)在經營過程中，為銷售而儲備的商品。一般有兩個標準：兩個標準： 以銷售為目的而儲備商品（購進自用的商品）以銷售為目的而儲備商品（購進自用的商品） 商品的所有權已轉移到本企業(yè)。（存放在倉庫的庫存商品、存商品的所有權已轉移到本企業(yè)。（存放在倉庫的庫存商品、存放在本企業(yè)各門市部及寄存外單位商品、委托其他單位代管代銷的放在本企業(yè)各門市部及寄存外單位商品、委托其他單位代管代銷的商品和委托其他單位加工的商品等）商品和委托其他單位加工的商品等） 非商品性存貨：非商品性

6、存貨：（材料物資、包裝物、低值易耗品）（材料物資、包裝物、低值易耗品）6第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 2存貨核算特點：存貨核算特點： (1)存貨購進交接方式存貨購進交接方式發(fā)貨制：發(fā)貨制：供貨單位根據合同規(guī)定，將商品委托運輸部門運到購貨單位所在地供貨單位根據合同規(guī)定，將商品委托運輸部門運到購貨單位所在地的車站、碼頭或倉庫的一種交接方式。在發(fā)貨制下，商品的運雜費通常由貨的車站、碼頭或倉庫的一種交接方式。在發(fā)貨制下，商品的運雜費通常由貨單位墊付，并將運單寄給購貨單位，由購貨單位承擔運費。單位墊付，并將運單寄給購貨單位，由購貨

7、單位承擔運費。運貨制：運貨制：供貨單位根據合同規(guī)定，將商品委托運輸部門運到購貨單位指定的供貨單位根據合同規(guī)定，將商品委托運輸部門運到購貨單位指定的倉庫或某一地點的一種交接方式。在送貨制下，送貨過程中發(fā)生的運輸費用倉庫或某一地點的一種交接方式。在送貨制下，送貨過程中發(fā)生的運輸費用和商品損耗等一般由購貨單位承擔。和商品損耗等一般由購貨單位承擔。提貨制：提貨制：購貨單位到供貨單位指定的倉庫或其他地點提取商品的一種交接方購貨單位到供貨單位指定的倉庫或其他地點提取商品的一種交接方式。在提貨制下，提貨過程發(fā)生的運輸費用和商品損耗等費用一般由購貨單式。在提貨制下，提貨過程發(fā)生的運輸費用和商品損耗等費用一般由

8、購貨單位承擔。位承擔。 在通常情況上，同城商品購銷業(yè)務采用送貨制或提貨制，異地商品購銷業(yè)在通常情況上，同城商品購銷業(yè)務采用送貨制或提貨制，異地商品購銷業(yè)務采用發(fā)貨制。務采用發(fā)貨制。7第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 2存貨核算特點：存貨核算特點： （2）存貨購進的確認時間）存貨購進的確認時間 基礎：基礎：權責發(fā)生制、商品交接方式、貨款結算方式權責發(fā)生制、商品交接方式、貨款結算方式 采用現(xiàn)金和支票結算方式，以付現(xiàn)和開出支票時，作為購進商品的入采用現(xiàn)金和支票結算方式，以付現(xiàn)和開出支票時，作為購進商品的入賬時間。但如合同規(guī)定以預付

9、、預定方式采購商品則應以收到商品的時間賬時間。但如合同規(guī)定以預付、預定方式采購商品則應以收到商品的時間作為商品購進的入賬時間。作為商品購進的入賬時間。 采用托收承付結算方式，當結算憑證先到，并同意承付貨款時，即以采用托收承付結算方式，當結算憑證先到，并同意承付貨款時，即以付款時作為商品購進的入賬時間；如商品先到，而結算憑證后到，即以商付款時作為商品購進的入賬時間；如商品先到，而結算憑證后到，即以商品驗收入庫的時間作為商品購進的入賬時間。品驗收入庫的時間作為商品購進的入賬時間。 采用直運方式，商品由本企業(yè)委托供貨方直接將商品發(fā)給指定的購買者，采用直運方式，商品由本企業(yè)委托供貨方直接將商品發(fā)給指定

10、的購買者，就應向供貨方承付貨款和向購貨方托收貨款，兩者可能同時辦理，也可能就應向供貨方承付貨款和向購貨方托收貨款，兩者可能同時辦理，也可能或先或后辦理，但者應于承付供貨方貨款時作為商品購進的入賬時間?；蛳然蚝筠k理，但者應于承付供貨方貨款時作為商品購進的入賬時間。 進口商品，如進口商與國內用戶簽訂合同實行貨到付款結算，以接到港進口商品，如進口商與國內用戶簽訂合同實行貨到付款結算，以接到港口通知并結算付款時，作為商品購進的入帳時間。口通知并結算付款時，作為商品購進的入帳時間。8第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 2存貨核算特點：存

11、貨核算特點： （3）存貨實際成本的構成）存貨實際成本的構成 對于企業(yè)從國內購進用于國內銷售和用于出口的商品，為了提供對于企業(yè)從國內購進用于國內銷售和用于出口的商品，為了提供商品的進貨原價，便于計算已銷售商品的毛利，同時為了簡化核算，商品的進貨原價，便于計算已銷售商品的毛利，同時為了簡化核算，“按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。直接計入當期損運輸途中的合理損耗、入

12、庫前的挑選整理費等。直接計入當期損益益”。9第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 （3）存貨實際成本的構成）存貨實際成本的構成 各項商品存貨實際成本的構成內容，按以下原則確定：各項商品存貨實際成本的構成內容，按以下原則確定： 從內購進的商品，以進貨原價為其購進的實際成本。如從工廠購進從內購進的商品，以進貨原價為其購進的實際成本。如從工廠購進的商品，以出廠價作為購進成本；如從其他商品流通企業(yè)購入商品，的商品，以出廠價作為購進成本；如從其他商品流通企業(yè)購入商品，以以調撥或批發(fā)價作為購進成本。調撥或批發(fā)價作為購進成本。 向農業(yè)生產者購

13、進的農副產品，其采購成本包括支付的收購價款、向農業(yè)生產者購進的農副產品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等，根據增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可以按收購農副產品的稅金等，根據增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可以按收購農副產品的買價的買價的10%計算增值稅進項稅額，并準予從當期銷項稅額中抵扣，農計算增值稅進項稅額，并準予從當期銷項稅額中抵扣，農副產品的入賬成本為買價的副產品的入賬成本為買價的90%。10第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 （3）存貨實際成本的構成）存貨實際成本的構成 各項商品存貨實際成本的構成內容，按以下原則確定：各項商品存

14、貨實際成本的構成內容，按以下原則確定： 從同外直接進口商品，其采購成本應包括進口商品在到達目的港以前從同外直接進口商品，其采購成本應包括進口商品在到達目的港以前發(fā)生的各項支出，包括國外進價和進口環(huán)節(jié)稅金。國外進價一律以到岸價發(fā)生的各項支出，包括國外進價和進口環(huán)節(jié)稅金。國外進價一律以到岸價（CIF）為基礎，如果對外合同發(fā)離岸價（為基礎，如果對外合同發(fā)離岸價（FOB）成交的，商品離開對方口成交的，商品離開對方口岸后，應由進口方承擔的運雜費和保險費等可計入商品的成本，到達我國岸后，應由進口方承擔的運雜費和保險費等可計入商品的成本，到達我國口岸目的港以后發(fā)生的費用計入營業(yè)費用。進口商品如果有傭金收入，

15、應口岸目的港以后發(fā)生的費用計入營業(yè)費用。進口商品如果有傭金收入，應沖減進價，不易按商品認定的傭金收入，也可沖減營業(yè)費用。沖減進價，不易按商品認定的傭金收入，也可沖減營業(yè)費用。 企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其進價成本還應包括支付給受托單位企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其進價成本還應包括支付給受托單位的有關代理費用。的有關代理費用。 委托加工的商品存貨，以商品的實際加工成本為入賬成本，具體包括商品委托加工的商品存貨，以商品的實際加工成本為入賬成本，具體包括商品的進貨原價、加工費用和按規(guī)定應計入成本的稅金。的進貨原價、加工費用和按規(guī)定應計入成本的稅金。11第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流

16、通企業(yè)會計概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 （4）存貨的核算方法）存貨的核算方法 存貨的核算方法：存貨的核算方法：進價核算法和售價核算法進價核算法和售價核算法 進價核算法：進價核算法：以庫存商品的購進價格來反映商品的進、銷、存情況以庫存商品的購進價格來反映商品的進、銷、存情況的核算方法。進價金額核算法和數(shù)量進價金額核算法。的核算方法。進價金額核算法和數(shù)量進價金額核算法。 12第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算進價金額核算法進價金額核算法 定義定義（進價記賬，盤存計銷）庫存商品總賬和明細賬只反映商（進價記賬

17、，盤存計銷）庫存商品總賬和明細賬只反映商品的進價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。商品銷品的進價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。商品銷售成本采用倒擠法。本期已銷商品成本期初結存商品金售成本采用倒擠法。本期已銷商品成本期初結存商品金額本期購進商品金額期末結存商品金額額本期購進商品金額期末結存商品金額優(yōu)點優(yōu)點 核算手續(xù)簡便，工作量小核算手續(xù)簡便，工作量小 缺點缺點 平時不能對商品進、銷、存的數(shù)量進行控制，由于采用盤平時不能對商品進、銷、存的數(shù)量進行控制，由于采用盤存計銷的辦法，將商品銷售成本、商品損耗和差錯造成的存計銷的辦法，將商品銷售成本、商品損耗和差錯造成的短缺混在一起，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營

18、管理中存在的問題。短缺混在一起，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營管理中存在的問題。 適用范圍適用范圍 售價變化比較頻繁的，實物數(shù)量不易控制的經營鮮活商品售價變化比較頻繁的，實物數(shù)量不易控制的經營鮮活商品的零售企業(yè)。的零售企業(yè)。 13第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算數(shù)量進價金額核算法數(shù)量進價金額核算法 定義定義庫存商品總賬和明細賬反映商品的進價外，明細賬還同時庫存商品總賬和明細賬反映商品的進價外，明細賬還同時反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。商品銷售成本按已銷反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。商品銷售成本按已銷商品的進價進行結轉商品的進價進行結轉

19、優(yōu)點優(yōu)點 能夠按品種、規(guī)格反映各種商品進、銷、存的數(shù)量和金額能夠按品種、規(guī)格反映各種商品進、銷、存的數(shù)量和金額變動情況，便于加強庫存商品的管理和控制變動情況，便于加強庫存商品的管理和控制缺點缺點 每筆購銷業(yè)務都要填制會計憑證，并按每種商品逐筆登記每筆購銷業(yè)務都要填制會計憑證，并按每種商品逐筆登記明細賬，核算工作量大明細賬，核算工作量大適用范圍適用范圍 批發(fā)企業(yè)、農副產品收購企業(yè)、貿易中心等批發(fā)企業(yè)、農副產品收購企業(yè)、貿易中心等14第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算售價核算法售價核算法定義定義是以庫存商品的銷售價格來反映商品進、

20、銷、存情況的核算方是以庫存商品的銷售價格來反映商品進、銷、存情況的核算方法。必須設置法。必須設置“商品進銷差價商品進銷差價”賬戶，核算售價與進價之間的賬戶，核算售價與進價之間的差額，以便用于調整庫存商品的售價金額，并計算已銷商品的差額，以便用于調整庫存商品的售價金額，并計算已銷商品的進價成本。分為售價金額和數(shù)量售價金額核算法。進價成本。分為售價金額和數(shù)量售價金額核算法。 售價金額核算法 數(shù)量售價金額核算法 是指庫存商品總賬和明細賬都只反映商品是指庫存商品總賬和明細賬都只反映商品的售價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算的售價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。采用這種方法庫存商品明細賬要按方法。采用

21、這種方法庫存商品明細賬要按實物負責人或營業(yè)柜組來設置，財會部門實物負責人或營業(yè)柜組來設置，財會部門通過商品售價金額控制各實物負責人或營通過商品售價金額控制各實物負責人或營業(yè)柜組的商品進、銷、存情況。業(yè)柜組的商品進、銷、存情況。 是指庫存商品總賬和明細賬除反映售是指庫存商品總賬和明細賬除反映售價金額外，明細賬同時反映商品實物價金額外，明細賬同時反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。數(shù)量的一種核算方法。 15第一講商品流通企業(yè)會計概述第一講商品流通企業(yè)會計概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算售價金額核算法數(shù)量售價金額核算法 優(yōu)點優(yōu)點 控制了商品的售價，不必逐筆登記控制了商品的售價，不必

22、逐筆登記數(shù)量明細賬，簡化了核算手續(xù)。數(shù)量明細賬，簡化了核算手續(xù)。 按商品品種、規(guī)格設置賬戶，便于按商品品種、規(guī)格設置賬戶，便于加強對庫存商品的管理與控制。加強對庫存商品的管理與控制。 缺點缺點 不便于數(shù)量控制。不便于數(shù)量控制。 在商品購進時既要核算進價，又要在商品購進時既要核算進價，又要計算售價和進銷差價，在商品銷售計算售價和進銷差價，在商品銷售時，必須逐筆填制銷售憑證，核算時，必須逐筆填制銷售憑證，核算工作量大。工作量大。 適用范圍適用范圍 零售企業(yè)的商品核算。零售企業(yè)的商品核算。 用于具備前店后倉、批零結合的批用于具備前店后倉、批零結合的批發(fā)企業(yè)和經營貴重商品的零售企業(yè)。發(fā)企業(yè)和經營貴重商

23、品的零售企業(yè)。 16第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 批發(fā)企業(yè)：批發(fā)企業(yè)：經營大宗的商品購銷活動，交易次數(shù)較少，經營大宗的商品購銷活動，交易次數(shù)較少，每次的成交額都較大，且每次交易都必須填制各種有關憑證，每次的成交額都較大，且每次交易都必須填制各種有關憑證，以反映和控制商品的交易活動。一般采用數(shù)量進價金額核算。以反映和控制商品的交易活動。一般采用數(shù)量進價金額核算。 一、商品購進的核算一、商品購進的核算設置的賬戶：設置的賬戶：商品采購和庫存商品商品采購和庫存商品商品采購：商品采購：進貨原價是（入庫前發(fā)生的各種費用應計入進貨原價是（入庫前發(fā)生的各種費用應計入“營業(yè)費用營業(yè)

24、費用”或或“經營費用經營費用”庫存商品：庫存商品：核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括庫存的外購商品、自制商品產品、核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括庫存的外購商品、自制商品產品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、委托其他單位代管、代銷的商存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、委托其他單位代管、代銷的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。 17第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（一）同城商品購進的核算（一）同城商品購進的核算同城商品購進：同城商品購進：是批發(fā)企業(yè)從當?shù)氐纳a企業(yè)或其他

25、企業(yè)購進商品。是批發(fā)企業(yè)從當?shù)氐纳a企業(yè)或其他企業(yè)購進商品。商品交換方式：商品交換方式：一般采用一般采用“送貨制送貨制”或或“提貨制提貨制”；貨款的結算方式：貨款的結算方式：采用轉帳支票和商業(yè)匯票結算，也可采用銀行本票結算；采用轉帳支票和商業(yè)匯票結算，也可采用銀行本票結算；18第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 例：例：大連百貨公司大連百貨公司4 4月月8 8日從大連冰山集團購進日從大連冰山集團購進9090立升全立升全自動冰箱自動冰箱5050臺，每臺臺，每臺14501450元，貨款總計元，貨款總計7250072500元，增值元，增值稅額為稅額為1232512325元。業(yè)

26、務部門根據供貨單位的增值稅專用元。業(yè)務部門根據供貨單位的增值稅專用發(fā)票填制收貨單，如表所示。發(fā)票填制收貨單，如表所示。收收 貨貨 單單 供貨單位：大連冰山集團 2001 年 4 月 8 日 倉庫：A 編號：690 貨號 品名 規(guī)格 單位 應收數(shù)量 實收數(shù)量 單價 金額 332 全自動冰箱 90 臺 50 50 1450.00 72500.00 商品類別：家用電器 19第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 財會部門應作如下處理：財會部門應作如下處理： 根據業(yè)務部門審核無誤根據業(yè)務部門審核無誤后轉來的增值稅專用發(fā)票，簽發(fā)轉帳支票支付貨款和增值稅后轉來的增值稅專用發(fā)票，簽發(fā)轉帳

27、支票支付貨款和增值稅額，共計額，共計 8482584825 元：元： 借：商品采購借：商品采購大連冰山大連冰山 72500 72500 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 12325 12325 貸：銀行存款貸：銀行存款 8482584825 根據倉庫轉來的收貨單結轉商品采購成本：根據倉庫轉來的收貨單結轉商品采購成本： 借：庫存商品借：庫存商品家用電器家用電器冰箱冰箱 72500 72500 貸：商品采購貸：商品采購大連冰山大連冰山 7250072500 20第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（二）異地商品購進的核

28、算（二）異地商品購進的核算異地商品購進：異地商品購進：是批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進商品，以充實是批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進商品，以充實本地區(qū)的貨源。本地區(qū)的貨源。商品的交接方式：商品的交接方式：一般采用一般采用“發(fā)貨制發(fā)貨制”；貨款的結算方式：貨款的結算方式：一般采用托收承付結算或委托收款結算；一般采用托收承付結算或委托收款結算； 國家財政部和國家稅務總局規(guī)定，對外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸國家財政部和國家稅務總局規(guī)定，對外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算單據所列運費金額，按費用，根據運費結算單據所列運費金額，按10% 10% 扣除率

29、計算進項稅額準予扣除，扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。因此，異但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。因此，異地購進商品發(fā)生的運費中，有地購進商品發(fā)生的運費中，有10%10%作為進項稅額，其余作為進項稅額，其余90%90%列入列入“營業(yè)費用營業(yè)費用”帳戶。帳戶。支付貨款和商品驗收入庫的核算方法與同城購進商品基本相同。支付貨款和商品驗收入庫的核算方法與同城購進商品基本相同。1 1、 支付貨款和驗收商品同時完成。其核算方法與同城商品購進的核算相同。支付貨款和驗收商品同時完成。其核算方法與同城商品購進的核算相同。2 2、

30、先支付貨款，后驗收入庫。、先支付貨款，后驗收入庫。21第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 例：例：大連百貨公司從深圳康佳集團購進大連百貨公司從深圳康佳集團購進2929吋康佳彩色電吋康佳彩色電視機視機100100臺，每臺臺，每臺12501250元，貨款總計元，貨款總計125000125000元，增值稅元，增值稅額額2125021250元，運費元，運費42004200元，采用托收承付結算方式結算。元，采用托收承付結算方式結算。對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理：對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理： 受到銀行轉來的托收憑證和附來的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）受到銀行轉來的托收憑證和附

31、來的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運費憑證審核無誤后，承付時：及運費憑證審核無誤后，承付時：借：商品采購借：商品采購深圳康佳集團深圳康佳集團 125000 125000 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 21670 21670 營業(yè)費用營業(yè)費用運費運費 3780 3780 貸：銀行存款貸：銀行存款 150450 15045022第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 上項貨物上項貨物運達，倉庫驗收入庫后，送來的收貨單及隨貨同行的增值稅專用發(fā)票（發(fā)運達，倉庫驗收入庫后，送來的收貨單及隨貨同行的增值稅專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）審核無誤后，結轉商品采購成本：貨聯(lián)）審核無誤

32、后，結轉商品采購成本： 借：庫存商品借：庫存商品家用電器家用電器彩色電視機彩色電視機 125000 125000 貸：商品采購貸：商品采購深圳康佳集團深圳康佳集團 125000125000 23第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 （二）異地商品購進的核算（二）異地商品購進的核算 3 3、先驗收商品，后支付貨款。這種情況通常是發(fā)票賬單尚未收、先驗收商品，后支付貨款。這種情況通常是發(fā)票賬單尚未收到，因而可暫不記賬，等發(fā)票賬單收到并付款時，再進行賬到，因而可暫不記賬，等發(fā)票賬單收到并付款時，再進行賬務處理，其會計分錄與付款同時收貨相同。務處理，其會計分錄與付款同時收貨相同。如

33、已入庫商品的發(fā)票賬單到月末仍未收到，貨款尚未支付，可如已入庫商品的發(fā)票賬單到月末仍未收到，貨款尚未支付，可根據合同暫時進價，借記根據合同暫時進價，借記“庫存商品庫存商品”科目，貸記科目，貸記“應付賬應付賬款款”科目；下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷。等付款后，科目；下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷。等付款后，再按付款同時收貨進行賬務處理。再按付款同時收貨進行賬務處理。24第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（三）商品采購的明細分類核算（三）商品采購的明細分類核算批發(fā)企業(yè)商品采購的明細分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對法。批發(fā)企業(yè)商

34、品采購的明細分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對法。1 1同行登記法同行登記法 同行登記法，又稱為平行記帳法或橫線記帳法，就是采用兩欄式帳頁，將同一同行登記法，又稱為平行記帳法或橫線記帳法，就是采用兩欄式帳頁，將同一批次購進的商品，對于支付貨款和商品驗收入庫，都分別計入帳頁同一行次的批次購進的商品，對于支付貨款和商品驗收入庫，都分別計入帳頁同一行次的“借方欄借方欄”和和“貸方欄貸方欄”。商品采購兩欄式明細帳的格式如表所示。商品采購兩欄式明細帳的格式如表所示。 25第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 商品采購明細分類帳商品采購明細分類帳 借借 方方 貸貸 方方 200X

35、200X 年年 200X200X 年年 批批次次 供貨供貨單位單位 月月 日日 憑憑證證號號 摘摘 要要 金額金額 月月 日日 憑憑證證號號 摘摘 要要 金金 額額 核核銷銷號號 6 6 7 7 1 1 冰箱入庫冰箱入庫 408000408000 6 6 9 9 2 2 冰箱入庫冰箱入庫 408000408000 1 1 海爾海爾集團集團 6 6 5 5 4 4 支付金支付金 王子冰王子冰 箱貨款箱貨款 816000816000 6 6 1111 3 3 電視機入庫電視機入庫 580000580000 2 2 廈華廈華有限有限公司公司 6 6 8 8 5 5 承付廈承付廈 華電視華電視 機貨款

36、機貨款 580000580000 6 6 1515 7 7 影碟機入庫影碟機入庫 132000132000 6 6 2020 8 8 影碟機入庫影碟機入庫 132000132000 3 3 新科新科集團集團 6 6 1212 6 6 支付支付 DVDDVD 影碟機影碟機 貨款貨款 396000396000 6 6 2525 9 9 影碟機入庫影碟機入庫 132000132000 同行登記法是根據經濟業(yè)務發(fā)生的順序，按供貨單位分行次進行記載，對商品采購進同行登記法是根據經濟業(yè)務發(fā)生的順序，按供貨單位分行次進行記載，對商品采購進行明細分類核算的。這在進貨業(yè)務頻繁的行明細分類核算的。這在進貨業(yè)務頻繁

37、的企業(yè)可能不太適用。企業(yè)可能不太適用。 26第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（三）商品采購的明細分類核算（三）商品采購的明細分類核算批發(fā)企業(yè)商品采購的明細分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對法。批發(fā)企業(yè)商品采購的明細分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對法。2 2抽單核對法抽單核對法 抽單核對法：不設置抽單核對法：不設置“商品采購商品采購”明細分類帳，而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨明細分類帳，而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨單，即結算聯(lián)合入庫聯(lián)來代替單，即結算聯(lián)合入庫聯(lián)來代替“商品采購商品采購”明細分類帳的一種簡化的核算方法。明細分類帳的

38、一種簡化的核算方法。 企業(yè)在購進商品時，財會部門根據業(yè)務部門轉來的收貨單（結算聯(lián)）支付貨款企業(yè)在購進商品時，財會部門根據業(yè)務部門轉來的收貨單（結算聯(lián)）支付貨款后，在收貨單（結算聯(lián)）上加蓋付款日期的戳記，以代替后，在收貨單（結算聯(lián)）上加蓋付款日期的戳記，以代替“商品采購商品采購”明細分類明細分類帳借方發(fā)生額的紀錄，根據儲運部門轉來的收貨單（入庫聯(lián)）作商品入庫的核算帳借方發(fā)生額的紀錄，根據儲運部門轉來的收貨單（入庫聯(lián)）作商品入庫的核算后，在收貨單（入庫聯(lián)）上加蓋入庫日期的戳記，以代替后，在收貨單（入庫聯(lián)）上加蓋入庫日期的戳記，以代替“商品采購商品采購”明細分類明細分類帳貸方發(fā)生額的紀錄。帳貸方發(fā)生

39、額的紀錄。 27第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算 在收貨單中，表示在收貨單中，表示“商品采購商品采購”明細分類帳借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的兩套憑明細分類帳借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的兩套憑證應用專門的帳夾或帳箱分別存放。每日通過核對后，將供貨單位名稱、憑證號證應用專門的帳夾或帳箱分別存放。每日通過核對后，將供貨單位名稱、憑證號數(shù)、商品的數(shù)量和金額均相符的收貨單（結算聯(lián)）和收貨單（入庫聯(lián)）從帳夾或數(shù)、商品的數(shù)量和金額均相符的收貨單（結算聯(lián)）和收貨單（入庫聯(lián)）從帳夾或帳箱中抽出，表示這批購進業(yè)務已經錢貨兩清，予以轉銷，并將抽出的憑證按抽帳箱

40、中抽出，表示這批購進業(yè)務已經錢貨兩清，予以轉銷，并將抽出的憑證按抽取日期分別裝訂成冊，同其他會計帳簿一樣歸入會計檔案。期末結賬時，檢查帳取日期分別裝訂成冊，同其他會計帳簿一樣歸入會計檔案。期末結賬時，檢查帳夾或帳箱，用尚存的收貨單結算聯(lián)加總的金額，表示夾或帳箱，用尚存的收貨單結算聯(lián)加總的金額，表示“商品采購商品采購”明細分類帳的明細分類帳的借方余額；用尚存的收貨單入庫聯(lián)加總的金額，表示借方余額；用尚存的收貨單入庫聯(lián)加總的金額，表示“商品采購商品采購”明細分類帳的明細分類帳的貸方余額。貸方余額。 采用抽單核對法，一定要嚴格遵守憑證傳遞的程序，加強憑證的管理和對帳工采用抽單核對法，一定要嚴格遵守憑

41、證傳遞的程序，加強憑證的管理和對帳工作，以防止憑證散亂丟失，造成核算工作的紊亂。作，以防止憑證散亂丟失，造成核算工作的紊亂。 28第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（四）進貨退出的核算（四）進貨退出的核算 在發(fā)生進貨退出業(yè)務時，由供貨單位開出紅字增值稅專用發(fā)票，企業(yè)收到后由在發(fā)生進貨退出業(yè)務時，由供貨單位開出紅字增值稅專用發(fā)票，企業(yè)收到后由業(yè)務部門據以填制業(yè)務部門據以填制“進貨退出單進貨退出單”，通知儲運部門發(fā)運商品；財會部門根據儲運，通知儲運部門發(fā)運商品；財會部門根據儲運部門轉來的部門轉來的“進貨退出單進貨退出單”進行核算。進行核

42、算。 例：例：大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進康健牌飲水機大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進康健牌飲水機3030臺，每臺臺，每臺680680元，貨款總計元，貨款總計2040020400元，增值稅額元，增值稅額34683468元，運費元，運費27002700元，貨款和增值稅及運費元，貨款和增值稅及運費已付。該批商品到貨后，發(fā)現(xiàn)型號不符，經與供貨方聯(lián)系后，對方同意退貨。已付。該批商品到貨后，發(fā)現(xiàn)型號不符，經與供貨方聯(lián)系后，對方同意退貨。 對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理：對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理：29第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核

43、算一、商品購進的核算（四）進貨退出的核算（四）進貨退出的核算對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理：對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理：收到浙江康健熱水器有限公司退貨的紅字增值稅專用發(fā)票，收到浙江康健熱水器有限公司退貨的紅字增值稅專用發(fā)票，開列退貨款開列退貨款2040020400元，退增值稅元，退增值稅34683468元，并收到業(yè)務部門轉來元，并收到業(yè)務部門轉來的的“進貨退出單進貨退出單”（結算聯(lián)）時：（結算聯(lián)）時：借：商品采購借：商品采購浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 2040020400 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 34683468 營業(yè)費用營業(yè)費用運費運費

44、 27002700 貸：應收帳款貸：應收帳款浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 265682656830第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（四）進貨退出的核算（四）進貨退出的核算 收到本公司收到本公司“進貨退出單進貨退出單”（出庫聯(lián)）時：（出庫聯(lián)）時：借：庫存商品借：庫存商品飲水機飲水機 2040020400 貸：商品采購貸：商品采購浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 2040020400同時，以銀行存款墊付退貨運費同時，以銀行存款墊付退貨運費27002700元：元：借：應收帳款借：應收帳款浙江康健熱水器有限公司

45、浙江康健熱水器有限公司 2700 2700 貸：銀行存款貸：銀行存款 2700 2700浙江康健熱水器有限公司如約退回全部貨款和增值稅及運費，受到銀行轉來的收浙江康健熱水器有限公司如約退回全部貨款和增值稅及運費，受到銀行轉來的收款憑證時：款憑證時：借：銀行存款借：銀行存款 29268 29268 貸：應收帳款貸：應收帳款浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 29268 2926831第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（五）購進商品退補價的核算（五）購進商品退補價的核算 在發(fā)生商品退補價時，應由供貨單位填制更正發(fā)票交給購貨單位

46、，由業(yè)務部門在發(fā)生商品退補價時，應由供貨單位填制更正發(fā)票交給購貨單位，由業(yè)務部門審核后，送交財會部門，經復核無誤，據以進行退補價款的核算。審核后，送交財會部門，經復核無誤，據以進行退補價款的核算。 1 1購進商品退價的核算購進商品退價的核算 購進商品退價，是指原結算貨款的進價高于實際進價，應由供貨單位將高于實購進商品退價，是指原結算貨款的進價高于實際進價，應由供貨單位將高于實際進價的差額退還給購貨單位。際進價的差額退還給購貨單位。 32第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（五）購進商品退補價的核算（五）購進商品退補價的核算 1 1購進

47、商品退價的核算購進商品退價的核算例：大連百貨公司例：大連百貨公司4 4月月6 6日從某公司購入空調日從某公司購入空調100100臺，單價臺，單價31003100元元/ /臺，共計價款臺，共計價款310000310000元，應支付增值稅額為元，應支付增值稅額為5270052700元，價稅款合計為元，價稅款合計為362700362700元。元。接銀行轉來的托收憑證及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)等有關單據，經與全同接銀行轉來的托收憑證及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)等有關單據，經與全同核對無誤后，承付全部款項，記賬如下：核對無誤后，承付全部款項，記賬如下：借：商品采購借：商品采購31000031000

48、0應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）5270052700貸：銀行存款貸：銀行存款362700362700商品到達，驗收入庫，據有關憑證記賬如下：商品到達，驗收入庫，據有關憑證記賬如下：借：庫存商品借：庫存商品空調空調310000310000貸：商品采購貸：商品采購31000031000033第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（五）購進商品退補價的核算（五）購進商品退補價的核算 1 1購進商品退價的核算購進商品退價的核算接某公司通知，接某公司通知，100100臺空調單價每臺進價多計臺空調單價每臺進價多計100

49、100元，增值稅每臺多計元，增值稅每臺多計1717元，收到元，收到賣方的紅字專用發(fā)票及附件賣方的紅字專用發(fā)票及附件“銷貨更正單銷貨更正單”，款項同時退回收存銀行。經查，款項同時退回收存銀行。經查5050臺臺空調已售并已結轉銷售成本；另空調已售并已結轉銷售成本；另5050臺在庫。據有關憑證記賬如下：臺在庫。據有關憑證記賬如下：借：銀行存款借：銀行存款1170011700貸：庫存商品貸：庫存商品空調空調50005000主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本50005000 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 1700 170034第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、

50、商品購進的核算一、商品購進的核算 2 2購進商品補價的核算購進商品補價的核算 購進商品補價，是指原結算貨款的進價低于實際進價，應由購貨單位將低于實購進商品補價，是指原結算貨款的進價低于實際進價，應由購貨單位將低于實際進價的差額補付給供貨單位。際進價的差額補付給供貨單位。 例：例：大連百貨公司大連百貨公司4 4月月6 6日從某公司購入空調日從某公司購入空調100100臺，單價臺，單價31003100元元/ /臺，共計價款臺，共計價款310000310000元，應支付增值稅額為元，應支付增值稅額為5270052700元，價稅款合計為元，價稅款合計為362700362700元。元。 對上述業(yè)務，財會

51、部門應作如下處理：對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理： 同上同上 35第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（五）購進商品退補價的核算（五）購進商品退補價的核算 2 2購進商品補價的核算購進商品補價的核算 接某公司通知，接某公司通知，100100臺空調每臺進價少計臺空調每臺進價少計100100元，增值稅每臺元，增值稅每臺少計少計1717元，收到賣方填制的專用發(fā)票及附件元，收到賣方填制的專用發(fā)票及附件“銷貨更正單銷貨更正單”，款項同時通過銀行支付。經查款項同時通過銀行支付。經查5050臺空調已售并已結轉銷售成臺空調已售并已結轉銷售成本；另本

52、；另5050臺在庫。據有關憑證記賬如下：臺在庫。據有關憑證記賬如下：借：庫存商品借：庫存商品空調空調50005000元元主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本50005000元元應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17001700元元貸：銀行存款貸：銀行存款 1170011700元元36第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（六）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算（六）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1 1購進商品發(fā)生短缺的核算購進商品發(fā)生短缺的核算 購進商品發(fā)生短缺時，在查明原因前，應通過購進商品發(fā)生短缺時，在查明原因前，應通過“待

53、處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶進行核賬戶進行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經聯(lián)系后，可由其補發(fā)商品或作進算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經聯(lián)系后，可由其補發(fā)商品或作進貨退出處理；如果是運輸途中的自然損耗，則應作為貨退出處理；如果是運輸途中的自然損耗，則應作為“營業(yè)費用營業(yè)費用”列支；如果是列支；如果是責任事故，應由運輸單位或責任人承擔經濟責任的，則作為責任事故，應由運輸單位或責任人承擔經濟責任的，則作為“其他應收款其他應收款”處理；處理；如由本企業(yè)承擔損失的，報經批準后，在如由本企業(yè)承擔損失的，報經批準后，在“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶列支。賬戶列支。 37第二講第二講

54、批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 例：大連百貨公司例：大連百貨公司 6 6 月月 8 8 日從黑龍江農場購進黑木耳日從黑龍江農場購進黑木耳 10001000 公斤，每公斤公斤，每公斤 2222 元，貨款元，貨款總計總計 2200022000 元，增值稅款元，增值稅款 37403740 元，運費元，運費 850850 元。采用托收承付結算方式，貨款已承付。元。采用托收承付結算方式，貨款已承付。6 6月月 1515 日該批商品運達后，儲運部門驗收時發(fā)現(xiàn)短缺了日該批商品運達后，儲運部門驗收時發(fā)現(xiàn)短缺了 5050 公斤，填制“公斤，填制“商品購進短缺溢余商品購進短缺溢余報告單”如表所示：報

55、告單”如表所示： 商品購進短缺溢余報告單商品購進短缺溢余報告單 20062006 年年 6 6 月月 1515 日日 短短 缺缺 溢溢 余余 貨號貨號 品名品名 單位單位 應收數(shù)量應收數(shù)量 實收數(shù)量實收數(shù)量 單價單價 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 20532053 黑木耳黑木耳 公斤公斤 10001000 950950 22.0022.00 5050 1100.001100.00 合合 計計 1100.001100.00 供貨單位：黑龍江農場供貨單位：黑龍江農場 增值稅專用發(fā)票號碼：增值稅專用發(fā)票號碼：6257162571 處理意見：處理意見： 溢余或短缺原因：待查溢余或短缺原因：待

56、查 對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理：對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理： 38第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（六）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算（六）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1 1購進商品發(fā)生短缺的核算購進商品發(fā)生短缺的核算結轉已驗收入庫商品和短缺商品的采購成本：結轉已驗收入庫商品和短缺商品的采購成本：借：庫存商品借：庫存商品黑木耳黑木耳 20900 20900 待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動財產損溢待處理流動財產損溢 1100 1100 貸：商品采購貸：商品采購黑龍江農場黑龍江農場 22000 2200039第二講

57、第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（六）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算（六）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1 1購進商品發(fā)生短缺的核算購進商品發(fā)生短缺的核算 經查，短缺的黑木耳其中有經查，短缺的黑木耳其中有4545公斤是對方少發(fā)，已開來退貨發(fā)票，公斤是對方少發(fā)，已開來退貨發(fā)票， 列明應退貨列明應退貨款款990990元，增值稅額元，增值稅額168.30168.30元。其余元。其余5 5公斤是運輸途中自然損耗。公斤是運輸途中自然損耗。對少發(fā)的商品部分，沖減商品采購額和增值稅額：對少發(fā)的商品部分，沖減商品采購額和增值稅額：借：商品采購借：商品采購

58、黑龍江農場黑龍江農場 990990 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 168.30168.30 貸：應收帳款貸：應收帳款黑龍江農場黑龍江農場 1158.301158.30同時，沖轉待處理財產損溢：同時，沖轉待處理財產損溢：借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動財產損溢待處理流動財產損溢 11001100 貸：商品采購貸：商品采購黑龍江農場黑龍江農場 1100110040第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算（六）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算（六）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1 1購進商品發(fā)生短缺的核算購進商

59、品發(fā)生短缺的核算 對自然損耗部分，經批準予以轉帳：對自然損耗部分，經批準予以轉帳：借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用商品損耗商品損耗 110 110 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動財產損溢待處理流動財產損溢 110 110賬戶列支。賬戶列支。 41第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉的核算 一、商品購進的核算一、商品購進的核算 2 2購進商品發(fā)生溢余的核算購進商品發(fā)生溢余的核算 購進商品發(fā)生溢余時，在查明原因前，應通過購進商品發(fā)生溢余時，在查明原因前，應通過“待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶進行核賬戶進行核算。查明原因后，如果是運輸途中的自然升溢，應沖減算。查明原因后，

60、如果是運輸途中的自然升溢，應沖減“經營費用經營費用”賬戶；如果賬戶；如果是供貨單位多發(fā)商品，可與對方聯(lián)系，由對方補來增值稅專用發(fā)票后，作為商品是供貨單位多發(fā)商品，可與對方聯(lián)系，由對方補來增值稅專用發(fā)票后，作為商品購進處理。購進處理。 例：例：大連百貨公司大連百貨公司7 7月月9 9日從吉林長白山農場購進榛蘑日從吉林長白山農場購進榛蘑15001500公斤，每公斤公斤，每公斤1818元，元，貨款總計貨款總計2700027000元，增值稅款元，增值稅款45904590元，運費元，運費700700元。采用托收承付結算方式，貨款元。采用托收承付結算方式，貨款已承付。已承付。7 7月月1616日該批商品運