總預(yù)算會計2——資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)(1)

1、 財政總預(yù)算會計財政總預(yù)算會計 一、概念：一、概念： 財政總預(yù)算會計：是各級政府財政部門核算、財政總預(yù)算會計：是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督一級政府財政總預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)反映和監(jiān)督一級政府財政總預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的一門專業(yè)會計。果的一門專業(yè)會計。 會計主體是政府。而不是財政部門。會計主體是政府。而不是財政部門。核算對象：財政性資金運動（收支及其結(jié)果）的專業(yè)核算對象：財政性資金運動（收支及其結(jié)果）的專業(yè)會計。會計。財政部財政部2010年年6月發(fā)布通知：月發(fā)布通知：財政部關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)財政部關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知算管理的通知根據(jù)以上通知，從根據(jù)以上通

2、知，從2011年起，年起，財政總預(yù)算會計、行政單位會計都將沒有了預(yù)財政總預(yù)算會計、行政單位會計都將沒有了預(yù)算外資金的核算內(nèi)容。為此，教材中相應(yīng)的內(nèi)算外資金的核算內(nèi)容。為此，教材中相應(yīng)的內(nèi)容可以不需要講解了。事業(yè)單位中的容可以不需要講解了。事業(yè)單位中的財政專戶財政專戶返還收入返還收入仍然存在，如教育收費仍然存入財政仍然存在，如教育收費仍然存入財政專戶，通過財政專戶返還給教育事業(yè)單位。專戶，通過財政專戶返還給教育事業(yè)單位。 特此補充特此補充 2010年年11月月二、特點：二、特點：1.核算基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制2.財政總預(yù)算會計的信息既要符合一般會計原財政總預(yù)算會計的信息既要符合一般

3、會計原則，又要符合預(yù)算法的要求，其信息使則，又要符合預(yù)算法的要求，其信息使用者是上級財政和本級政府用者是上級財政和本級政府3.核算對象是各級政府的財政預(yù)算資金，不核核算對象是各級政府的財政預(yù)算資金，不核算政府的實物資產(chǎn)算政府的實物資產(chǎn)。4.財政總預(yù)算會計只核算收支，不核算損益，財政總預(yù)算會計只核算收支，不核算損益，不核算成本費用。不核算成本費用。5.反映的信息具有宏觀性和公共性。反映的信息具有宏觀性和公共性。 三、核算的一般原則三、核算的一般原則 P10 國家預(yù)算包括國家預(yù)算包括一般預(yù)算一般預(yù)算、政府性基政府性基金預(yù)算金預(yù)算和和國有資本經(jīng)營預(yù)算國有資本經(jīng)營預(yù)算。財政。財政總預(yù)算應(yīng)分別核算?？傤A(yù)

4、算應(yīng)分別核算。會計遵從預(yù)算會計遵從預(yù)算 四、會計科目四、會計科目第一章第一章 資產(chǎn)的核算資產(chǎn)的核算財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)：一級政府（財政）掌管和控制財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)：一級政府（財政）掌管和控制的能以貨幣計量的財政性經(jīng)濟資源（貨幣資金、債權(quán)。的能以貨幣計量的財政性經(jīng)濟資源（貨幣資金、債權(quán)。沒有財政物資沒有財政物資* *） 貨幣資金：財政性存款（國庫存款、其他財政存款）、貨幣資金：財政性存款（國庫存款、其他財政存款）、有價證券、在途款有價證券、在途款 債權(quán)：暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費、基建撥款、債權(quán)：暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費、基建撥款、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)財政周轉(zhuǎn)

5、金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金）金）財政性存款財政性存款: :財政部門代表政府所掌管的財政資金存款財政部門代表政府所掌管的財政資金存款（國庫存款國庫存款 其他財政存款）其他財政存款）第一節(jié)第一節(jié) 財政性存款財政性存款一、財政性存款的管理原則一、財政性存款的管理原則集中資金集中資金, ,統(tǒng)一調(diào)度統(tǒng)一調(diào)度嚴格控制存款開戶嚴格控制存款開戶執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行預(yù)算, ,計劃支撥計劃支撥轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算, ,不提現(xiàn)金不提現(xiàn)金在存款余額內(nèi)支付在存款余額內(nèi)支付, ,不得透支不得透支二、財政資金管理制度的改革二、財政資金管理制度的改革 國庫集中支付制度國庫集中支付制度（一）國庫集中支付制度的含義（一）國庫集

6、中支付制度的含義（二）國庫存單一賬戶體系（二）國庫存單一賬戶體系 1、財政部門開設(shè)的銀行賬戶、財政部門開設(shè)的銀行賬戶 （1）在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶。）在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶。 （2）在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶。）在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶。 （3）在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。）在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。 2、財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶、財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶 3、特設(shè)銀行賬戶、特設(shè)銀行賬戶 經(jīng)國務(wù)院和省級政府批準(zhǔn)或授權(quán)財政部門開設(shè)的經(jīng)國務(wù)院和省級政府批準(zhǔn)或授權(quán)財政部門開設(shè)的特殊過渡性專戶。該賬戶用于核算和反映預(yù)算單位特殊過渡性專戶。該賬戶用于核算和

7、反映預(yù)算單位的特殊專項支出，并與國庫單一賬戶清算。的特殊專項支出，并與國庫單一賬戶清算。（三）國庫集中支付制度下的收入收繳方式和程序（三）國庫集中支付制度下的收入收繳方式和程序 國庫集中支付制度下，財政收入的收繳分為直接繳庫和集國庫集中支付制度下，財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。中匯繳兩種方式。 1、直接繳庫、直接繳庫 繳款單位或繳款人按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫繳款單位或繳款人按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶的收繳方式。（由繳款單位申報納稅，征收機關(guān)審核）單一賬戶的收繳方式。（由繳款單位申報納稅，征收機關(guān)審核） 2、集中匯繳、集中匯繳 由征收

8、機關(guān)按有關(guān)法律、法規(guī)，將所征收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一由征收機關(guān)按有關(guān)法律、法規(guī)，將所征收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶的收繳方式。賬戶的收繳方式。 3、征收單位自收匯繳、征收單位自收匯繳 適用于未實行國庫集中支付制的情況。適用于未實行國庫集中支付制的情況。 征收單位按規(guī)定收取了應(yīng)繳財政預(yù)算的款項后，先存入各自在銀行征收單位按規(guī)定收取了應(yīng)繳財政預(yù)算的款項后，先存入各自在銀行開設(shè)的賬戶，然后，通過各自的銀行存款賬戶，將收取的應(yīng)繳財政預(yù)算開設(shè)的賬戶，然后，通過各自的銀行存款賬戶，將收取的應(yīng)繳財政預(yù)算的款項匯總繳入國庫。的款項匯總繳入國庫。一、財政性存款的核算一、財政性存款的核算國庫存款國庫存款其

9、他財政存款其他財政存款國庫存款國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 國有資本經(jīng)營預(yù)算存款國有資本經(jīng)營預(yù)算存款其他財政存款其他財政存款按交存地按交存地點與資金性質(zhì)設(shè)明細賬點與資金性質(zhì)設(shè)明細賬存款種類：專用基金存款、未設(shè)國庫的的鄉(xiāng)鎮(zhèn)在專業(yè)銀行的預(yù)存款種類：專用基金存款、未設(shè)國庫的的鄉(xiāng)鎮(zhèn)在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、財政周轉(zhuǎn)金存款、特設(shè)賬戶存款、預(yù)算資金專戶算資金存款、財政周轉(zhuǎn)金存款、特設(shè)賬戶存款、預(yù)算資金專戶存款存款財政性存款：資產(chǎn)類賬戶財政性存款：資產(chǎn)類賬戶 國庫存款國庫存款:借方記增加數(shù)借方記增加數(shù),貸方記減少數(shù)貸方記減少數(shù),借方余額反借方余額反映國庫存款的結(jié)存數(shù)映國庫存款的

10、結(jié)存數(shù).庫款增加時：庫款增加時：1、據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表、據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表,應(yīng)貸記應(yīng)貸記“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入”或或“基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入”2、收到國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時，貸記、收到國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時，貸記“國有資本國有資本經(jīng)營預(yù)算收入。經(jīng)營預(yù)算收入。庫款支付時：庫款支付時：借記借記“一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營支出支出”等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。例例1 某市財政局收到國庫報來某市財政局收到國庫報來“預(yù)算收入日報表預(yù)算收入日報表”當(dāng)天當(dāng)天一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入100萬元。萬元。借：國庫存款借：國庫存

11、款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 1000 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 1000 000 例例2 某市財政總預(yù)算會計收到國庫報來的某市財政總預(yù)算會計收到國庫報來的“基金預(yù)算收基金預(yù)算收入日報表入日報表”，收基金預(yù)算收入，收基金預(yù)算收入15萬元。萬元。 借：國庫存款借：國庫存款 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 150 000 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 150 000 例例3 某市財政總預(yù)算會計收到國庫報來的通知，收到某市財政總預(yù)算會計收到國庫報來的通知，收到國有資本經(jīng)營預(yù)算存款國有資本經(jīng)營預(yù)算存款200萬。萬。 借：國庫存款借：國庫存款 國有資本經(jīng)營預(yù)算存款國有資本經(jīng)營預(yù)算存款2000

12、 000 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入 2000 000 其他財政性存款：指各級政府財政存放在非國庫存其他財政性存款：指各級政府財政存放在非國庫存款賬戶的財政性資金存款?？钯~戶的財政性資金存款。 包括：包括：財政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、財財政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、特設(shè)賬戶存款等。存款、特設(shè)賬戶存款等。借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，余額在借方，反映其借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，余額在借方，反映其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。他財

13、政存款的實際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。例例1 收到上級撥付的糧食風(fēng)險收到上級撥付的糧食風(fēng)險基金基金50萬元，根據(jù)銀行萬元，根據(jù)銀行報來的收款通知入賬。報來的收款通知入賬。 借：其他財政存款借：其他財政存款專用基金存款專用基金存款 500000 貸：專用基金收入貸：專用基金收入 500000例例2 某鎮(zhèn)總預(yù)算未設(shè)國庫，收到縣財政預(yù)付的已記入某鎮(zhèn)總預(yù)算未設(shè)國庫，收到縣財政預(yù)付的已記入往來的收入分成款往來的收入分成款25萬元。萬元。 縣財政記縣財政記： 借：與下級往來借：與下級往來 250 000 （資產(chǎn)）（資產(chǎn)） 貸：國庫存款貸：國庫存款 250 000 鎮(zhèn)財政記鎮(zhèn)財政記： 借：其他財政存款借：

14、其他財政存款 250000 貸：與上級往來貸：與上級往來 250000 （負債）（負債） 例例3 某市總預(yù)算會計開出付款通知，從其他財政存款某市總預(yù)算會計開出付款通知，從其他財政存款賬戶中使用專用基金賬戶中使用專用基金30萬元萬元借：專用基金支出借：專用基金支出 300 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 300 000二、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算二、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算105頁頁財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計 國庫支付中心進行會計核算時設(shè)置國庫支付中心進行會計核算時設(shè)置“財政零余額賬戶財政零余額賬戶存款存款”和和“已結(jié)報支出已結(jié)報支出” 財政零

15、余額賬戶存款財政零余額賬戶存款，用于核算財政部門在代理行，用于核算財政部門在代理行開設(shè)的財政零余額賬戶發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)。即：代理行辦開設(shè)的財政零余額賬戶發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)。即：代理行辦理財政直接支付業(yè)務(wù)。理財政直接支付業(yè)務(wù)。 貸方登記貸方登記支付中心當(dāng)天發(fā)生的財政直接支付資金數(shù)，支付中心當(dāng)天發(fā)生的財政直接支付資金數(shù)， 國庫支付執(zhí)行機構(gòu)通過財政零余額賬戶直接向物品或國庫支付執(zhí)行機構(gòu)通過財政零余額賬戶直接向物品或服務(wù)提供者撥付財政資金時，借記一般預(yù)算支出、基金服務(wù)提供者撥付財政資金時，借記一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出等，貸記預(yù)算支出等，貸記財政零余額賬戶存款。財政零余額賬戶存款。借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存

16、款劃入的沖銷數(shù)。借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入的沖銷數(shù)。 國庫存款與代理行結(jié)算時，借記國庫存款與代理行結(jié)算時，借記財政零余額賬戶存款，財政零余額賬戶存款，貸記已結(jié)報支出。貸記已結(jié)報支出。 該賬戶當(dāng)天資金結(jié)算后，余額為零。該賬戶當(dāng)天資金結(jié)算后，余額為零。 已結(jié)報支出已結(jié)報支出用于核算財政國庫資金用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)已結(jié)清的支出數(shù)額額。 支付執(zhí)行機構(gòu)安排財政支付執(zhí)行機構(gòu)安排財政直接支付直接支付時，借記時，借記“一一般預(yù)算支出般預(yù)算支出”，貸記，貸記“財政零余額賬戶存款財政零余額賬戶存款”。 國庫存款與代理行結(jié)算時，借記國庫存款與代理行結(jié)算時，借記財政零余額賬戶存財政零余額賬戶存款，

17、款，貸記貸記“已結(jié)報支出已結(jié)報支出”。 支付執(zhí)行機構(gòu)收到零余額賬戶代理行報來的支付執(zhí)行機構(gòu)收到零余額賬戶代理行報來的“財政支出日報表財政支出日報表”。安排。安排授權(quán)支付授權(quán)支付。借記。借記“一般一般預(yù)算支出、預(yù)算支出、 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出”，貸記，貸記“已結(jié)報支出已結(jié)報支出”。 當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，已結(jié)報支出余額應(yīng)等于一般當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，已結(jié)報支出余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的合計數(shù)。預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的合計數(shù)。 年終已結(jié)報支出與一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支年終已結(jié)報支出與一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出對沖，結(jié)轉(zhuǎn)后，已結(jié)報支出與一般預(yù)算支出和基出對沖，結(jié)轉(zhuǎn)后，已結(jié)報支出與一般預(yù)算支出和基

18、金預(yù)算支出的賬戶余額為零。金預(yù)算支出的賬戶余額為零。 例：例：某市財政國庫支付某市財政國庫支付 執(zhí)行機構(gòu)執(zhí)行機構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的款項、為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的款項5萬元。萬元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 50000 貸：財政零余額賬戶存款貸：財政零余額賬戶存款 500002、匯總編制了、匯總編制了“預(yù)算支出結(jié)算清單預(yù)算支出結(jié)算清單”，其中匯總的財政直接，其中匯總的財政直接應(yīng)結(jié)算資金數(shù)額為應(yīng)結(jié)算資金數(shù)額為5萬元。核對無誤后報財政總預(yù)算會計結(jié)萬元。核對無誤后報財政總預(yù)算會計結(jié)算資金。算資金。 借：財政零余額賬戶存款借：財政零余

19、額賬戶存款 50000 貸：已結(jié)報支出貸：已結(jié)報支出財政直接支付財政直接支付 500003、收到代理行報來的、收到代理行報來的“財政支出日報表財政支出日報表”。以一般預(yù)算安排。以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出的授權(quán)支出8萬元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出萬元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出2萬元。萬元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 80000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 20000 貸：已結(jié)報支出貸：已結(jié)報支出財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 1000004、年終，財政國庫存支付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致。、年終，財政國庫存支付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致。已結(jié)報支出已結(jié)報支出財政直接支付財政直接支付50

20、萬元，已結(jié)報支出萬元，已結(jié)報支出財政財政授權(quán)支付授權(quán)支付40萬元，一般預(yù)算支出萬元，一般預(yù)算支出75萬元，基金預(yù)算支出萬元，基金預(yù)算支出15萬萬元。元。借：已結(jié)報支出借：已結(jié)報支出財政直接支付財政直接支付500000 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付400000 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 750000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 150000 年終結(jié)轉(zhuǎn)后，已結(jié)報支出與一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出年終結(jié)轉(zhuǎn)后，已結(jié)報支出與一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的賬戶余額為零。的賬戶余額為零。第二節(jié)第二節(jié) 有價證券有價證券 有價證券：中央政府以信用方式發(fā)行的各級政府按有價證券：中央政府以信用方式發(fā)行的各級政府按國家

21、統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買的國家公債。國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買的國家公債。1.1.只能用各項財政結(jié)余購買國家指定的有價證券只能用各項財政結(jié)余購買國家指定的有價證券2.2.支付購買有價證券的資金不能列作支出（資產(chǎn)內(nèi)部支付購買有價證券的資金不能列作支出（資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)換）轉(zhuǎn)換）3.3.有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券的凈收入按途有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券的凈收入按途徑列作各項收入（一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收徑列作各項收入（一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入入）4.4.有價證券（含債券收款單）要視同貨幣一樣妥善保有價證券（含債券收款單）要視同貨幣一樣妥善保管管有價證券的核算有價證券的核算購入時：借記本

22、科目，貸記購入時：借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他其他財政存款財政存款”兌付時：本金部分，借記兌付時：本金部分，借記“國庫存款國庫存款”、“其他財其他財政存款政存款”貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。目核算。本科目余額在借方，反映有價證券的實際庫存數(shù)。本科目余額在借方，反映有價證券的實際庫存數(shù)。例例12 12 用一般預(yù)算結(jié)余用一般預(yù)算結(jié)余2020萬元和基金預(yù)算結(jié)余萬元和基金預(yù)算結(jié)余1515萬元萬元購買國庫券。購買國庫券。借：有價證券借：有價證券國庫券國庫券350000350000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款200000

23、200000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款150000150000例例13 13 上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入入7 7萬元。其中用一般預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息萬元。其中用一般預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息4 4萬萬元，用基金預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息元，用基金預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息3 3萬元。萬元。借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款200000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款150000 貸：有價證券貸：有價證券國庫券國庫券350000借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款40000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款30000 貸：一般預(yù)算

24、收入貸：一般預(yù)算收入40000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入30000第三節(jié)第三節(jié) 在途款在途款 在途款：財政總預(yù)算會計掌管的在途未到達在途款：財政總預(yù)算會計掌管的在途未到達的款項。指在決算清理期和庫款報解整理期的款項。指在決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)收到的應(yīng)屬于上年度收入和收回上年度不內(nèi)收到的應(yīng)屬于上年度收入和收回上年度不應(yīng)列支的款項或需要作為在途款進行過渡處應(yīng)列支的款項或需要作為在途款進行過渡處理的款項理的款項1 1、在決算清理期內(nèi)和庫款報解整理期收到屬于、在決算清理期內(nèi)和庫款報解整理期收到屬于上年度的收入時，借記本科目，貸記上年度的收入時，借記本科目，貸記“一般一般預(yù)算收入預(yù)算收入”、“補助

25、收入補助收入”、“上解收入上解收入”等等2 2、收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，、收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記貸記“預(yù)撥經(jīng)費預(yù)撥經(jīng)費”或或“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”3 3、沖轉(zhuǎn)在途款時，借記、沖轉(zhuǎn)在途款時，借記“國庫存款國庫存款”貸記本科貸記本科目目例例14 某市財政在決算清理中，收到國庫報來某市財政在決算清理中，收到國庫報來“一般預(yù)算收入日報表一般預(yù)算收入日報表”收到屬于上年度的一收到屬于上年度的一般預(yù)算收入般預(yù)算收入400萬元。萬元。在上年度舊帳上記入在上年度舊帳上記入 借：在途款借：在途款4000000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入4000000在本年度新帳

26、上記入在本年度新帳上記入 借：國庫存款借：國庫存款4000000 貸：在途款貸：在途款 4000000 1、國庫報來的預(yù)算收入日報表列示：收到國庫報來的預(yù)算收入日報表列示：收到縣所屬國有企業(yè)所得稅縣所屬國有企業(yè)所得稅620000元，交通部元，交通部門征收的公路建設(shè)基金收入為門征收的公路建設(shè)基金收入為70000元。元。 2、某市財政在決算清理期收到屬于上年、某市財政在決算清理期收到屬于上年度的縣財政解來的專項上解款度的縣財政解來的專項上解款20萬元，收萬元，收回屬于上年度的一般預(yù)算支出回屬于上年度的一般預(yù)算支出10萬元。萬元。 3、某市財政局以前年度用基金預(yù)算結(jié)余、某市財政局以前年度用基金預(yù)算結(jié)

27、余購買的國庫券今日到期，兌付國庫券面值購買的國庫券今日到期，兌付國庫券面值200000元，利息元，利息20000元。元。 4、收到上級安排的糧食風(fēng)險基金、收到上級安排的糧食風(fēng)險基金100萬元。萬元。 5、某鎮(zhèn)總預(yù)算未設(shè)國庫，收到縣財政返回、某鎮(zhèn)總預(yù)算未設(shè)國庫，收到縣財政返回的一般預(yù)算收入的一般預(yù)算收入50萬元。萬元。 6、縣財政向種糧專業(yè)戶貸放支農(nóng)周轉(zhuǎn)金、縣財政向種糧專業(yè)戶貸放支農(nóng)周轉(zhuǎn)金50000元。元。 第四節(jié)第四節(jié) 暫付及應(yīng)收款項暫付及應(yīng)收款項 一、暫付款一、暫付款 暫付款：應(yīng)收暫付各種款項的總稱暫付款：應(yīng)收暫付各種款項的總稱（待結(jié)算資金，可能收回，也可能轉(zhuǎn)作（待結(jié)算資金，可能收回，也可能

28、轉(zhuǎn)作支出。支出。限于限于財政部門與所屬預(yù)算單位和財政部門與所屬預(yù)算單位和其他單位的應(yīng)收暫付款項，其他單位的應(yīng)收暫付款項，不包括上下不包括上下級財政之間的應(yīng)收暫付級財政之間的應(yīng)收暫付） 暫付款：核算財政部門借給所屬預(yù)算單暫付款：核算財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項。位或其他單位臨時急需的款項。 借出時，借記本科目，貸記借出時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款” 收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記“國庫存國庫存款或一般預(yù)算支出等科目，貸記本科目?？罨蛞话泐A(yù)算支出等科目，貸記本科目。 本科目應(yīng)及時清理，年終，原則上應(yīng)無本科目應(yīng)及時清理，年終，原則上應(yīng)無余額。余額。

29、 例例16市農(nóng)委因維修危險辦公用房，市財政緊急市農(nóng)委因維修危險辦公用房，市財政緊急借款借款30萬元（不屬于財政周轉(zhuǎn)借款、也不屬于萬元（不屬于財政周轉(zhuǎn)借款、也不屬于預(yù)算周轉(zhuǎn)借款）。預(yù)算周轉(zhuǎn)借款）。 借：暫付款借：暫付款 300000 貸：國庫存款貸：國庫存款 300 000例例17上例中市農(nóng)委的借款上例中市農(nóng)委的借款30萬轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款。萬轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 300 000 貸：暫付款貸：暫付款 300 000 財政體制：本級收入：預(yù)算收入、專用基金收入 上級對本級財政的補助 下級的上解收入本級支出：預(yù)算支出、專用基金支出 對上級的上解支出 對下級的補助支出一般預(yù)算收

30、入基金預(yù)算收入專用基金收入補助收入（與上級往來）上解收入（與下級往來）調(diào)入資金財政周轉(zhuǎn)金收入本級政府一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出專用基金支出補助支出（與下級往來）上解支出（與上級往來）調(diào)出資金財政周轉(zhuǎn)金支出 與下級往來：本級財政與下級財政間由于財政與下級往來：本級財政與下級財政間由于財政體制結(jié)算、借給下級財政周轉(zhuǎn)款項等原因而形體制結(jié)算、借給下級財政周轉(zhuǎn)款項等原因而形成的待結(jié)算款項。成的待結(jié)算款項。包括：對下級財政的短期借包括：對下級財政的短期借款；上下級財政之間實撥與應(yīng)撥款項之差、實款；上下級財政之間實撥與應(yīng)撥款項之差、實際上解款與應(yīng)上解款之差。際上解款與應(yīng)上解款之差。 與下級往來屬于雙重性質(zhì)的賬

31、戶與下級往來屬于雙重性質(zhì)的賬戶 借給下級財政款項時，借記本科目，貸記借給下級財政款項時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款” 在體制結(jié)算中，應(yīng)由下級財政上交的收入，借記本科在體制結(jié)算中，應(yīng)由下級財政上交的收入，借記本科目，貸記目，貸記“上解收入上解收入” 借款收回，轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財借款收回，轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政時，借記政時，借記“國庫存款國庫存款”、 “補助支出補助支出”等有關(guān)科等有關(guān)科目，貸記本科目。目，貸記本科目。 期末，如為借方余額，反映下級財政應(yīng)歸還本級期末，如為借方余額，反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款項；出現(xiàn)貸方余額，反映本級財政欠下級財政的款項；出

32、現(xiàn)貸方余額，反映本級財政欠下級財政的款項（編資產(chǎn)負債表時以負數(shù)反映）財政的款項（編資產(chǎn)負債表時以負數(shù)反映）例例20 某市財政借給所屬縣財政臨時周轉(zhuǎn)金某市財政借給所屬縣財政臨時周轉(zhuǎn)金20萬萬元。元。 市財政記：市財政記： 借：與下級往來借：與下級往來某區(qū)某區(qū) 200 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 200 000 縣財政記：縣財政記： 借：國庫存款借：國庫存款 200 000 貸：與上級往來貸：與上級往來 200000 例例21上例中該市收回借給所屬縣財政臨時周轉(zhuǎn)資金上例中該市收回借給所屬縣財政臨時周轉(zhuǎn)資金12萬元，另萬元，另8萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財政對區(qū)的補助款。萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財政對區(qū)的補助款

33、。市財政記市財政記： 借：國庫存款借：國庫存款 120 000 貸：與下級往來貸：與下級往來某區(qū)某區(qū) 120 000 借：補助支出借：補助支出 80 000 貸：與下級往來貸：與下級往來某區(qū)某區(qū) 80 000 縣財政記：縣財政記： 借：與上級往來借：與上級往來 120 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 120000 借：與上級往來借：與上級往來 80000 貸：補助收入貸：補助收入 80000 例例22年未經(jīng)結(jié)算，某區(qū)應(yīng)上解市財政年未經(jīng)結(jié)算，某區(qū)應(yīng)上解市財政900萬元，萬元，實際已上解實際已上解800萬元，余款萬元，余款100萬作往來處理。萬作往來處理。 市財政記：市財政記： 借：與下級往來借

34、：與下級往來某區(qū)某區(qū) l 000 000 貸：上解收入貸：上解收入 l 000000 縣財政記：縣財政記： 借：上解支出借：上解支出1000000 貸：與上級往來貸：與上級往來1000000第五節(jié)第五節(jié) 預(yù)撥款項預(yù)撥款項 一、預(yù)撥經(jīng)費：預(yù)撥給事業(yè)、行政單位，一、預(yù)撥經(jīng)費：預(yù)撥給事業(yè)、行政單位，尚未列作支出的經(jīng)費（如：交通不便地區(qū)、尚未列作支出的經(jīng)費（如：交通不便地區(qū)、上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費）上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費） 預(yù)撥經(jīng)費：核算財政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚預(yù)撥經(jīng)費：核算財政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費。未列為預(yù)算支出的經(jīng)費。 發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記發(fā)生預(yù)

35、撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”（未設(shè)國庫的記入（未設(shè)國庫的記入“其他財政存款其他財政存款”） 轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費時，借記轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費時，借記“一一般預(yù)算支出般預(yù)算支出”或或“國庫存款國庫存款”科目，貸記本科目?？颇浚J記本科目。 本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或待收回本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。例例23 某市財政局向農(nóng)業(yè)局預(yù)撥經(jīng)費某市財政局向農(nóng)業(yè)局預(yù)撥經(jīng)費80萬元。萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費借：預(yù)撥經(jīng)費800000 貸：國庫存款貸：國庫存款800000例例24 上例中向農(nóng)業(yè)局預(yù)撥上例中向農(nóng)業(yè)局預(yù)撥80萬元經(jīng)費中

36、有萬元經(jīng)費中有70萬元轉(zhuǎn)為支出，另萬元轉(zhuǎn)為支出，另10萬元由農(nóng)業(yè)局交回。萬元由農(nóng)業(yè)局交回。借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出700000 貸：預(yù)撥經(jīng)費貸：預(yù)撥經(jīng)費700000借：國庫存款借：國庫存款100000 貸：預(yù)撥經(jīng)費貸：預(yù)撥經(jīng)費100000二、基建撥款：財政按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基二、基建撥款：財政按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項的基本建設(shè)款項.-預(yù)撥款項預(yù)撥款項 預(yù)撥時，按實際預(yù)撥數(shù)記賬，但在轉(zhuǎn)列支出時，按預(yù)撥時，按實際預(yù)撥數(shù)記賬，但在轉(zhuǎn)列支出時，按照建設(shè)單位的銀行支出數(shù)列報；

37、照建設(shè)單位的銀行支出數(shù)列報； 會計核算：會計核算： 撥出款項時，借記本科目，貸記撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款” 收到受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財收到受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借務(wù)管理部門報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記記“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、“國庫存款國庫存款”等有關(guān)科目，貸等有關(guān)科目，貸記本科目。記本科目。 余額在借方，反映尚未列報支出的基建撥款數(shù)。余額在借方，反映尚未列報支出的基建撥款數(shù)。例例25市財政向代管某項基本建設(shè)的建設(shè)銀行預(yù)撥基市財政向代管某項基本建設(shè)的建設(shè)銀行預(yù)撥基建款項建款

38、項500萬元。萬元。 借：基建撥款借：基建撥款 5000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 5000 000例例26市財政在月末時收到建設(shè)銀行報來建設(shè)單位本市財政在月末時收到建設(shè)銀行報來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)月銀行支出數(shù)200萬元。萬元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出(或基金預(yù)算支出或基金預(yù)算支出) 2000 000 貸：基建撥款貸：基建撥款 2000000例例27基本建設(shè)完工后，建設(shè)單位將余款基本建設(shè)完工后，建設(shè)單位將余款30萬繳回。萬繳回。 借：國庫存款借：國庫存款 300000 貸：基建撥款貸：基建撥款 300 000第六節(jié)第六節(jié) 與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)-（債權(quán)

39、）（債權(quán)） 財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金:是各級財政機關(guān)為提高財政資金的使用是各級財政機關(guān)為提高財政資金的使用效益效益,將財政資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形將財政資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形成的可周轉(zhuǎn)使用的財政周轉(zhuǎn)基金成的可周轉(zhuǎn)使用的財政周轉(zhuǎn)基金. 財政部門設(shè)置的以信用方式財政部門設(shè)置的以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用有償周轉(zhuǎn)使用的資金的資金,應(yīng)使應(yīng)使用用其他財政存款其他財政存款中的財政周轉(zhuǎn)金存款貸放中的財政周轉(zhuǎn)金存款貸放.P21 財政周轉(zhuǎn)金放款：財政部門財政周轉(zhuǎn)金放款：財政部門直接貸放給用款單位直接貸放給用款單位的財?shù)呢斦苻D(zhuǎn)金政周轉(zhuǎn)金. 借出財政周轉(zhuǎn)金：當(dāng)下一級財政周轉(zhuǎn)金不敷支出時，借出財政周

40、轉(zhuǎn)金：當(dāng)下一級財政周轉(zhuǎn)金不敷支出時，本級財政借給下級財政的周轉(zhuǎn)金本級財政借給下級財政的周轉(zhuǎn)金 待處理財政周轉(zhuǎn)金：周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)初步審計已成呆帳，待處理財政周轉(zhuǎn)金：周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)初步審計已成呆帳，但未按有關(guān)規(guī)定的程序報批、核銷的預(yù)期財政周轉(zhuǎn)金但未按有關(guān)規(guī)定的程序報批、核銷的預(yù)期財政周轉(zhuǎn)金放款，以及因生產(chǎn)經(jīng)營停止，項目停建等原因暫不能放款，以及因生產(chǎn)經(jīng)營停止，項目停建等原因暫不能收回的財政周轉(zhuǎn)金放款。收回的財政周轉(zhuǎn)金放款。3、財政周轉(zhuǎn)金貸放和損失處理的核算、財政周轉(zhuǎn)金貸放和損失處理的核算（1）財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款 是地方財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)直接貸給用款單是地方財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)直接貸給用款單位的

41、財政有償資金。位的財政有償資金。 將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記貸記“其他財政存款其他財政存款”； 收回時，借記收回時，借記“其他財政存款其他財政存款”，貸記本科，貸記本科目。本科目為借方余額反映有償資金放款數(shù)，目。本科目為借方余額反映有償資金放款數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。逾期認定為呆賬時轉(zhuǎn)入年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。逾期認定為呆賬時轉(zhuǎn)入“待處理財政周轉(zhuǎn)金待處理財政周轉(zhuǎn)金” 例例某縣財政將財政周轉(zhuǎn)金某縣財政將財政周轉(zhuǎn)金15萬元，借給用款萬元，借給用款單位。單位。 借：財政周轉(zhuǎn)金放款借：財政周轉(zhuǎn)金放款 150000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 l

42、50000例例30某縣財政收回貸放的財政周轉(zhuǎn)金某縣財政收回貸放的財政周轉(zhuǎn)金15萬元，萬元，資金占用費收入資金占用費收入3000元。元。 借：其他財政存款借：其他財政存款 153000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 150000 財政周轉(zhuǎn)金收入財政周轉(zhuǎn)金收入 3000 （2）借出財政周轉(zhuǎn)金借出財政周轉(zhuǎn)金 上級財政借給下級財政財政周轉(zhuǎn)金時用上級財政借給下級財政財政周轉(zhuǎn)金時用此科目此科目 借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，借借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，借本科目，貸記本科目，貸記“其他財政存款其他財政存款”； 下級財政部門歸還時作相反分錄。下級財政部門歸還時作相反分錄。本科目借方余額，年終余額轉(zhuǎn)下年。本

43、科目借方余額，年終余額轉(zhuǎn)下年。例例32 某市財政把某市財政把30萬元財政周轉(zhuǎn)金借給所屬甲縣。萬元財政周轉(zhuǎn)金借給所屬甲縣。借：借出財政周轉(zhuǎn)金借：借出財政周轉(zhuǎn)金 300 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 300000例例33某市財政收回借給所屬乙縣周轉(zhuǎn)金某市財政收回借給所屬乙縣周轉(zhuǎn)金50萬元。萬元。 借：其他財政存款借：其他財政存款 500 000 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 500 000 （3）待處理財政周轉(zhuǎn)金待處理財政周轉(zhuǎn)金 指周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)初步審計指周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)初步審計已成呆賬已成呆賬，但未但未按按地方財政周轉(zhuǎn)金呆賬處理暫行辦法地方財政周轉(zhuǎn)金呆賬處理暫行辦法的程序的程序報批

44、、報批、核銷的逾期核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金放款，以及因生財政周轉(zhuǎn)金放款，以及因生產(chǎn)經(jīng)營停止、項目停建等因素產(chǎn)經(jīng)營停止、項目停建等因素暫不能收回的周暫不能收回的周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)金。經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，沖減待處理財政周轉(zhuǎn)金。經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，沖減待處理財政周轉(zhuǎn)金 逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時，借記本逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款”； 按規(guī)定程序核銷時，借記按規(guī)定程序核銷時，借記“財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)基金”貸記本科目貸記本科目 。 借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。例例34經(jīng)初步審核，某市財政向用款單位貸放經(jīng)初步審核，某市財政向

45、用款單位貸放的的10萬元已成為呆賬。萬元已成為呆賬。 借：待處理財政周轉(zhuǎn)金借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 100 000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 l00 000例例35經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)，將上例中的呆賬沖減經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)，將上例中的呆賬沖減財政周轉(zhuǎn)基金。財政周轉(zhuǎn)基金。 借：財政周轉(zhuǎn)基金借：財政周轉(zhuǎn)基金 100 000 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 100 000 第二章第二章 負債負債負債：一級政府（財政）所承擔(dān)的能以貨幣計負債：一級政府（財政）所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償還的債務(wù)。量、需以資產(chǎn)償還的債務(wù)。 因體制結(jié)算和向上級財政借入調(diào)度款而形成的債因體制結(jié)算和向上級財政借入調(diào)

46、度款而形成的債務(wù)務(wù)與上級往來與上級往來-財政總預(yù)算主體之間的結(jié)算財政總預(yù)算主體之間的結(jié)算 與其他部門或單位發(fā)生臨時性暫收、應(yīng)付款項或收與其他部門或單位發(fā)生臨時性暫收、應(yīng)付款項或收到不明性質(zhì)的款項暫作負債到不明性質(zhì)的款項暫作負債暫存款暫存款 按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)（發(fā)行公按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)（發(fā)行公債）債）借入款借入款 因財政周轉(zhuǎn)金融通周轉(zhuǎn)向上一級財政借入財政周轉(zhuǎn)因財政周轉(zhuǎn)金融通周轉(zhuǎn)向上一級財政借入財政周轉(zhuǎn)金形成的債務(wù)金形成的債務(wù)借入財政周轉(zhuǎn)金（對應(yīng)上級：借借入財政周轉(zhuǎn)金（對應(yīng)上級：借出財政周轉(zhuǎn)金）出財政周轉(zhuǎn)金）財政總預(yù)算會計負債的特點：財政總預(yù)算會計負債的特點：債務(wù)主體特

47、殊性債務(wù)主體特殊性一級政府（不是財政機關(guān)）一級政府（不是財政機關(guān)） 償還方式特殊性償還方式特殊性單一，只能以資產(chǎn)償還單一，只能以資產(chǎn)償還 負債內(nèi)容特殊性負債內(nèi)容特殊性包括各級政府的借款包括各級政府的借款 1. 1.中央預(yù)算舉借的內(nèi)債和外債（全國中央預(yù)算舉借的內(nèi)債和外債（全國人民代表大會批準(zhǔn)）人民代表大會批準(zhǔn)） 2. 2.地方預(yù)算舉借的債務(wù)地方預(yù)算舉借的債務(wù)公債公債( (法法律和國務(wù)院特別規(guī)定律和國務(wù)院特別規(guī)定) ) 3. 3.從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的資金（不僅僅指借入財政周轉(zhuǎn)金）用的資金（不僅僅指借入財政周轉(zhuǎn)金） 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)付暫收款項的核算應(yīng)付暫收

48、款項的核算一、與上級往來一、與上級往來 核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，通過核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，通過“與上與上級往來級往來”核算，該賬戶屬雙重性質(zhì)賬戶，如果是債權(quán)，核算，該賬戶屬雙重性質(zhì)賬戶，如果是債權(quán)，增加時記借方，減少時記貸方；如果是債務(wù)則記賬方增加時記借方，減少時記貸方；如果是債務(wù)則記賬方向相反。向相反。 從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時，借記款項時，借記“國庫存款國庫存款”或或“上解支出上解支出”貸記本科貸記本科目；目； 歸還、轉(zhuǎn)作上級補助或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項歸還、轉(zhuǎn)作上級補助或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給

49、款項時，借記本科目，貸記時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”、“補助收入補助收入”等科目。等科目。 本科目為借方余額時，反映上級財政欠本級財政的款本科目為借方余額時，反映上級財政欠本級財政的款項，在編資產(chǎn)負債表時，以負數(shù)反映項，在編資產(chǎn)負債表時，以負數(shù)反映. 本科目應(yīng)及時清理，年終未結(jié)清的余額轉(zhuǎn)下年。本科目應(yīng)及時清理，年終未結(jié)清的余額轉(zhuǎn)下年。例例36 某市財政向省財政無償借入款項某市財政向省財政無償借入款項500萬萬元。用于臨時周轉(zhuǎn)。元。用于臨時周轉(zhuǎn)。借：國庫存款借：國庫存款 5000000 貸：與上級往來貸：與上級往來 5000000例例 37 市財政根據(jù)國庫存款情況，歸還省財市財政根據(jù)

50、國庫存款情況，歸還省財政政500萬元的借款。萬元的借款。借：與上級往來借：與上級往來 5000000 貸：國庫存款貸：國庫存款 5000000例例38 承前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對該縣的補助承前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對該縣的補助借：與上級往來借：與上級往來 5000000 貸：補助收入貸：補助收入一般預(yù)算一般預(yù)算 5000000 例例39 年末結(jié)算，某市財政應(yīng)上解款項年末結(jié)算，某市財政應(yīng)上解款項1000萬元，實際萬元，實際已上解了已上解了950萬元，經(jīng)批準(zhǔn)，將尚未上解的萬元，經(jīng)批準(zhǔn)，將尚未上解的50萬元作往萬元作往來處理。來處理。 借：上解支出借：上解支出 500 000 貸：與上級往來貸：與

51、上級往來 500 000 例例40 年終結(jié)算，市財政應(yīng)向某縣補助年終結(jié)算，市財政應(yīng)向某縣補助200萬元，實際上萬元，實際上已補助了已補助了190萬元。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)補未補款項暫作往來處理。萬元。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)補未補款項暫作往來處理。 借：補助支出借：補助支出 100 000 貸：與下級往來貸：與下級往來 100000二、暫存款二、暫存款 核算各級財政與預(yù)算單位之間發(fā)生的臨時應(yīng)付、核算各級財政與預(yù)算單位之間發(fā)生的臨時應(yīng)付、暫收款項，或收到性質(zhì)不明的款項，。暫收款項，或收到性質(zhì)不明的款項，。 收到暫存款時，借記收到暫存款時，借記“國庫存款國庫存款”、“其他財其他財政存款政存款”，貸記本科目；，貸記本科目； 沖

52、轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他財政存款其他財政存款”或有關(guān)收入科目?；蛴嘘P(guān)收入科目。 貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款。貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款。例例41某縣財政收到國庫報來的某縣財政收到國庫報來的“預(yù)算收入日報預(yù)算收入日報表表”所列所列10萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。理。 借：國庫存款借：國庫存款 100000 貸：暫存款貸：暫存款 l00000例例42 經(jīng)確認，上例中性質(zhì)不明款項為營業(yè)稅收經(jīng)確認，上例中性質(zhì)不明款項為營業(yè)稅收入。入。 借：暫存款借：暫存款 100000 貸：一般預(yù)

53、算收入貸：一般預(yù)算收入 100000第二節(jié)第二節(jié) 有償性負債的核算有償性負債的核算1、借入款、借入款 是各級政府按法定程序及核定的預(yù)是各級政府按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。包括國內(nèi)債務(wù)和國外債算舉借的債務(wù)。包括國內(nèi)債務(wù)和國外債務(wù)，以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)務(wù)，以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。 發(fā)生債務(wù)時，借發(fā)生債務(wù)時，借“國庫存款國庫存款”貸記本貸記本科目；到期償還本金時，借本科目，貸科目；到期償還本金時，借本科目，貸“國庫存款國庫存款”， 支付利息記入支付利息記入“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”。 期末為貸方余額反映尚未償還的債務(wù)。期末為貸方余額

54、反映尚未償還的債務(wù)。例例43某地方財政按有關(guān)規(guī)定向社會發(fā)行債券，某地方財政按有關(guān)規(guī)定向社會發(fā)行債券，當(dāng)日國庫實收數(shù)當(dāng)日國庫實收數(shù)800萬元。萬元。 借：國庫存款借：國庫存款 8 000 000 貸：借入款貸：借入款 8 000 000例例44上例債務(wù)到期，償還本金上例債務(wù)到期，償還本金800萬元，利息萬元，利息100萬元。萬元。 借：借入款借：借入款 8 000 000 一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出 l 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 9 000 0002、借入財政周轉(zhuǎn)金、借入財政周轉(zhuǎn)金 是指本級財政從上級財政借入的有償周轉(zhuǎn)資金。是指本級財政從上級財政借入的有償周轉(zhuǎn)資金。 借入時，借記借

55、入時，借記“其他財政存款其他財政存款”，貸記本，貸記本科目；還款時，作相反分錄；科目；還款時，作相反分錄； 發(fā)生的占用費支出記入發(fā)生的占用費支出記入“財政周轉(zhuǎn)金支出財政周轉(zhuǎn)金支出” 期末貸方余額，反映尚未歸還的借入財政期末貸方余額，反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。周轉(zhuǎn)金數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。例例45 某縣財政向上級財政部門有償借入專項周轉(zhuǎn)金某縣財政向上級財政部門有償借入專項周轉(zhuǎn)金80萬元。萬元。 借：其他財政存款借：其他財政存款 800 000 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 800 000例例46 接上例，歸還從上級借入的專項周轉(zhuǎn)金，本金接上例，歸還從上級借入的專項周

56、轉(zhuǎn)金，本金80萬元，占用費支出萬元，占用費支出1萬元。萬元。 借：借入財政周轉(zhuǎn)金借：借入財政周轉(zhuǎn)金 800 000 財政周轉(zhuǎn)金支出財政周轉(zhuǎn)金支出 10 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 810 000 1、中央財政經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)，舉借、中央財政經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)，舉借外債外債2000萬元。萬元。-借入款借入款 2、上述債務(wù)到期，償還本金，同時支付利息、上述債務(wù)到期，償還本金，同時支付利息100萬元。萬元。 3、某縣財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金某縣財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金20萬元劃萬元劃入政府采購資金專戶，用于入政府采購資金專戶，用于A單位采購。單位采購。 4、某市財政向省財政借

57、入無償臨時用款、某市財政向省財政借入無償臨時用款50萬萬元。元。-借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金 5、經(jīng)批準(zhǔn)，前述借款轉(zhuǎn)作省財政對該市財政、經(jīng)批準(zhǔn)，前述借款轉(zhuǎn)作省財政對該市財政的補助。的補助。 6、某市財政向、某市財政向A單位貸放的小型周轉(zhuǎn)金單位貸放的小型周轉(zhuǎn)金100萬元萬元-財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款 7、某市財政向、某市財政向A單位收回貸放的小型周轉(zhuǎn)金單位收回貸放的小型周轉(zhuǎn)金100萬元，資金占用費萬元，資金占用費2000元。元。 （某市財政對（某市財政對A單位的貸款已成呆賬，轉(zhuǎn)作待單位的貸款已成呆賬，轉(zhuǎn)作待處理，經(jīng)審核批準(zhǔn)后沖減財政周轉(zhuǎn)基金）處理，經(jīng)審核批準(zhǔn)后沖減財政周轉(zhuǎn)基金） 8、某市財

58、政向縣財政借出財政周轉(zhuǎn)金、某市財政向縣財政借出財政周轉(zhuǎn)金20萬元萬元 9、收到縣財政償還上述借款，同時獲利息、收到縣財政償還上述借款，同時獲利息1000元。元。第三章 凈資產(chǎn)財政總預(yù)算會計的凈資產(chǎn)：資產(chǎn)減負債的差額包括：結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金。包括：結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金。 第一節(jié)第一節(jié) 結(jié)余結(jié)余 結(jié)余：財政收支的年終執(zhí)行結(jié)果，資產(chǎn)減負債的差額。結(jié)余：財政收支的年終執(zhí)行結(jié)果，資產(chǎn)減負債的差額。 包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國有資包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。P75P75本年一般預(yù)算結(jié)余本年一般預(yù)算結(jié)余=

59、 =一般預(yù)算類收入一般預(yù)算類收入一般預(yù)算類支出一般預(yù)算類支出本年基金預(yù)算結(jié)余本年基金預(yù)算結(jié)余= =基金預(yù)算類收入基金預(yù)算類收入基金預(yù)算類支出基金預(yù)算類支出 本年專用基金結(jié)余本年專用基金結(jié)余= =專用基金收入專用基金收入- -專用基金支出專用基金支出 國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余= =國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入- -國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出 一、一般預(yù)算結(jié)余的核算一、一般預(yù)算結(jié)余的核算 “一般預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算結(jié)余”科目?？颇俊?年終轉(zhuǎn)賬時，年終轉(zhuǎn)賬時， 將將“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入”、“補助收入補助收入”、“上解上解收入收入”、“調(diào)入資金調(diào)入資

60、金”等屬于一般預(yù)算收入范疇等屬于一般預(yù)算收入范疇的賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方。的賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方。 將將“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、“補助支出補助支出”、“上上解支出解支出”、“調(diào)出資金調(diào)出資金”等屬于一般預(yù)算支出范等屬于一般預(yù)算支出范疇的賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。疇的賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。 P76 二、基金預(yù)算結(jié)余二、基金預(yù)算結(jié)余 將將“基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入”、“補助收入補助收入”、“上解收入上解收入”、“調(diào)調(diào)入資金入資金”等屬于基金預(yù)算收入范疇的賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本等屬于基金預(yù)算收入范疇的賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方。科目貸方。 將將“基金預(yù)算支出基金預(yù)算支