稅法張輝第三章稅收立法與稅法的實(shí)施

1、第三章第三章 稅收立法與稅法的實(shí)施稅收立法與稅法的實(shí)施參考教材稅法（高教社2015年版）第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施 據(jù)國家稅務(wù)總局據(jù)國家稅務(wù)總局19961996年調(diào)查的情況顯示年調(diào)查的情況顯示，地方政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)為了強(qiáng)化地方利益，地方政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)為了強(qiáng)化地方利益，出臺(tái)了大量減免稅規(guī)范性文件。全年共查獲出臺(tái)了大量減免稅規(guī)范性文件。全年共查獲規(guī)范性文件規(guī)范性文件901901份，其中地方政府出臺(tái)文件份，其中地方政府出臺(tái)文件510510份，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部文件份，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部文件351351份，各地份，各地區(qū)報(bào)告材料中未明確文件來源的區(qū)報(bào)告材料中未明確文件來源的3636份。內(nèi)容份。內(nèi)容均

2、涉及越權(quán)減免稅、擅自批準(zhǔn)減免稅。國家均涉及越權(quán)減免稅、擅自批準(zhǔn)減免稅。國家稅務(wù)總局依法糾正違法出臺(tái)稅收減免規(guī)范性稅務(wù)總局依法糾正違法出臺(tái)稅收減免規(guī)范性文件的行為，追補(bǔ)稅款文件的行為，追補(bǔ)稅款7.287.28億元，清理欠稅億元，清理欠稅13.1413.14億元。億元。提提 示示一、稅收立法權(quán)法定。一、稅收立法權(quán)法定。 二、減免稅權(quán)正確行使。二、減免稅權(quán)正確行使。 第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施第一節(jié) 稅法概述一、稅收立法的概念第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第55頁 是指國家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括創(chuàng)制、修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動(dòng)。 廣義的稅收立法

3、廣義的稅收立法是指一定國家機(jī)關(guān)（包括中央、地方、立法與行政機(jī)關(guān)）依據(jù)法定權(quán)限和程序，制定、修改、廢止稅收法律法規(guī)及其他規(guī)范性文件的活動(dòng)； 狹義的稅收立法狹義的稅收立法則是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收法律的活動(dòng)。一、一、稅收立法稅收立法第一節(jié) 稅法概述二、稅收立法權(quán)及程序第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第55頁 （一）（一）稅收立法權(quán)稅收立法權(quán) 稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是指特定的國家機(jī)關(guān)依法行使的，制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范的權(quán)力。中央稅收立法權(quán)中央稅收立法權(quán)地方稅收立法權(quán)地方稅收立法權(quán)立法機(jī)關(guān)的立法機(jī)關(guān)的全國人大及其常委會(huì)全國人大及其常委會(huì) 地方各級(jí)人地方各級(jí)人大大及常委會(huì)及常委會(huì)行政機(jī)關(guān)的

4、行政機(jī)關(guān)的國務(wù)院及其部委國務(wù)院及其部委非基礎(chǔ)非基礎(chǔ)oror被授權(quán)被授權(quán)稅收立法權(quán)的劃分二、稅收立法權(quán)及程序二、稅收立法權(quán)及程序第一節(jié) 稅法概述二、稅收立法權(quán)及程序第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第56頁稅法的效力層級(jí)稅法的效力層級(jí)我國稅收立法主要形式我國稅收立法主要形式第一節(jié) 稅法概述二、稅收立法權(quán)及程序第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第56頁（二）（二）稅收法律和稅收法律和行政行政法規(guī)的創(chuàng)制程序法規(guī)的創(chuàng)制程序 指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)（全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)），依照法定程序制定的有關(guān)稅收活動(dòng)的規(guī)范性法律文件。 稅稅收收法法律律 基本稅收制度只能由全國人大及其常委

5、會(huì)制定法律稅稅收收法法律律創(chuàng)創(chuàng)制制程程序序 國家最高行政機(jī)關(guān)國家最高行政機(jī)關(guān)（國務(wù)院）根據(jù)其職（國務(wù)院）根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依照法定程權(quán)或國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依照法定程序制定的有關(guān)稅收活動(dòng)的規(guī)范性法律文件。序制定的有關(guān)稅收活動(dòng)的規(guī)范性法律文件。第一節(jié) 稅法概述二、稅收立法權(quán)及程序第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第56頁稅收稅收行政行政法規(guī)法規(guī)創(chuàng)制程序創(chuàng)制程序第一節(jié) 稅法概述三、稅收規(guī)章第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第57頁三、稅收規(guī)章三、稅收規(guī)章 是根據(jù)法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在國家稅務(wù)總局職權(quán)范圍內(nèi)制定的，在全國范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、扣繳義

6、務(wù)人及其他稅務(wù)當(dāng)事人具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。包括稅收部門規(guī)章和稅收政府規(guī)章。 除國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局外，財(cái)政部財(cái)政部、海關(guān)總署海關(guān)總署也有制定相關(guān)稅收部門規(guī)章的權(quán)力。 我國地方政府地方政府也享有制定稅收政府規(guī)章的權(quán)力第一節(jié) 稅法概述三、稅收規(guī)章第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第57頁（一）稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍 以國家稅務(wù)總局制定的稅收部門規(guī)章為例 簡(jiǎn)稱稅務(wù)規(guī)章第一節(jié) 稅法概述三、稅收規(guī)章第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第57頁 以國家稅務(wù)總局制定的稅收部門規(guī)章為例 簡(jiǎn)稱稅務(wù)規(guī)章第一節(jié) 稅法概述三、稅收規(guī)章第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第57頁（二

7、）（二）稅務(wù)規(guī)章的制定和執(zhí)行稅務(wù)規(guī)章的制定和執(zhí)行報(bào)請(qǐng)立項(xiàng)單位負(fù)責(zé)起草， 涉及兩個(gè)或 以上單位的， 由局長指定單位單位負(fù)責(zé)起草。制定程序?qū)徸h通過后，報(bào)局長簽署后予以公布。 以國家稅務(wù)總局制定的稅收部門規(guī)章為例 簡(jiǎn)稱稅務(wù)規(guī)章第一節(jié) 稅法概述三、稅收規(guī)章第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第58頁（三）（三）稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督 以國家稅務(wù)總局制定的稅收部門規(guī)章為例 簡(jiǎn)稱稅務(wù)規(guī)章1.施行時(shí)間：3030日后施行日后施行；但若有，也可公布后之日。2.解釋：由國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。A. 需進(jìn)一步明確稅務(wù)規(guī)章具體含義的； B. 在實(shí)施過程中出現(xiàn)了新的情況。 3.適用：A.稅

8、務(wù)規(guī)章的效力低于低于法律、行政法規(guī)；B.對(duì)同一事項(xiàng)都作出過規(guī)定,適用特別特別規(guī)定；新 與舊 不一致的，適用新的新的規(guī)定；C.一般不溯及既往，但為了更好保護(hù)除外。4.沖突裁決機(jī)制A.與地方性法規(guī) 規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國國務(wù)院務(wù)院提出意見：認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國人大常委會(huì)裁決 。B.與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。第一節(jié) 稅法概述三、稅收規(guī)章第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第58頁5. 監(jiān)督第一節(jié) 稅法概述四、稅收規(guī)范性文件的制定管理第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第59頁（一

9、）（一）稅收規(guī)范性文件的概念與特征稅收規(guī)范性文件的概念與特征稅收規(guī)范性文件制定管理辦法稅收規(guī)范性文件制定管理辦法2010 指縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人（簡(jiǎn)稱稅務(wù)行政相對(duì)人）權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。稅 收稅 收規(guī) 范規(guī) 范性性文 件文 件 1、具有普遍約束力的行為規(guī)范。、具有普遍約束力的行為規(guī)范。2、適用主體的非特定性。、適用主體的非特定性。3、不具有可訴性。、不具有可訴性。4、具有向后發(fā)生效力的特征。、具有向后發(fā)生效力的特征。特征特征四、稅收規(guī)范性文件的制定管理四、稅收規(guī)范性文件的制定管理

10、 稅收規(guī)范性文件制定管理辦法稅收規(guī)范性文件制定管理辦法第二條第二條規(guī)定：規(guī)定：“本辦法所稱稅收規(guī)范性文件，是指縣本辦法所稱稅收規(guī)范性文件，是指縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人（以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)行政相及其他稅務(wù)行政相對(duì)人（以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)行政相對(duì)人）權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束對(duì)人）權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。國家稅務(wù)總局制定的稅力并反復(fù)適用的文件。國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性務(wù)部門規(guī)章，不屬

11、于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。文件。” 思考：稅務(wù)部門規(guī)章與稅收規(guī)范性文件有思考：稅務(wù)部門規(guī)章與稅收規(guī)范性文件有什么區(qū)別？什么區(qū)別？第一節(jié) 稅法概述四、稅收規(guī)范性文件的制定管理第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施提提 示示（1 1）制定程序。）制定程序。（2 2）設(shè)定權(quán)。部門規(guī)章可以設(shè)定警告和一定數(shù)額）設(shè)定權(quán)。部門規(guī)章可以設(shè)定警告和一定數(shù)額的罰款，規(guī)范性文件則不可以設(shè)定。的罰款，規(guī)范性文件則不可以設(shè)定。（3 3）效力。部門規(guī)章效力高于規(guī)范性文件，規(guī)范）效力。部門規(guī)章效力高于規(guī)范性文件，規(guī)范性文件不得與部門規(guī)章相抵觸，也不得以文件形式性文件不得與部門規(guī)章相抵觸，也不得以文件形式修改部門規(guī)章。修改部

12、門規(guī)章。第一節(jié) 稅法概述四、稅收規(guī)范性文件的制定管理第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施第一節(jié) 稅法概述四、稅收規(guī)范性文件的制定管理第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第60頁（二）（二）權(quán)限范圍權(quán)限范圍（三）（三）制定程序制定程序第二節(jié) 稅法的實(shí)施一、稅收?qǐng)?zhí)法第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第61頁（一）（一）稅收?qǐng)?zhí)法概述稅收?qǐng)?zhí)法概述概念概念 ：稅收?qǐng)?zhí)法，又稱稅收行政執(zhí)法稅收?qǐng)?zhí)法，又稱稅收行政執(zhí)法。p 廣義廣義上是指國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的行為，既包括具體行政行為，也包括抽象行政行為以及行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理行為。p 狹義狹義專指國家稅收機(jī)關(guān)依法定的職權(quán)和程序, 將稅法的一

13、般法律規(guī)范適用于稅務(wù)行政相對(duì)人或事件，調(diào)整具體稅收關(guān)系的實(shí)施稅法的活動(dòng)。一、稅收?qǐng)?zhí)法一、稅收?qǐng)?zhí)法2.合理性原則合理性原則 內(nèi)容：行政行為必須有合理的目的，必須有助于實(shí)現(xiàn)該目的，造成的損害必須最小化。第二節(jié) 稅法的實(shí)施一、稅收?qǐng)?zhí)法第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第62頁（二）（二）稅收?qǐng)?zhí)法的基本原則稅收?qǐng)?zhí)法的基本原則第二節(jié) 稅法的實(shí)施一、稅收?qǐng)?zhí)法第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第63 頁（三）（三）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督1.1. 概述概述環(huán)節(jié) ：事前監(jiān)督事中監(jiān)督事后監(jiān)督。 概念 ：稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家稅收管理體制和法定職權(quán)，對(duì)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員稅收?qǐng)?zhí)法行為實(shí)施的

14、監(jiān)督檢查。特征對(duì)內(nèi)主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)；對(duì)象：稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員；內(nèi)容：稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為。第二節(jié) 稅法的實(shí)施第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第63 頁2.2.稅收?qǐng)?zhí)法檢查稅收?qǐng)?zhí)法檢查特特征征概概念念內(nèi)內(nèi)容容抽象行政行為是否符合國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定；具體行政行為是否符合國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定；對(duì)以前查處的稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)行為是否予以糾正；稅收?qǐng)?zhí)法行為所依據(jù)的各種紀(jì)要、辦公紀(jì)要和其他相關(guān)資料是否符合國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定；其他需要實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法檢查 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其直屬機(jī)構(gòu)，派出機(jī)構(gòu)或者下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法行為實(shí)施監(jiān)督檢查和處理的總稱。主體主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)；對(duì)象

15、對(duì)象：外部稅收行政行為；內(nèi)容內(nèi)容：外部稅收行政行為的合法性、合理性以及執(zhí)法文書的規(guī)范性。職權(quán)性、事后性、全面性、靈活性職權(quán)性、事后性、全面性、靈活性一、稅收?qǐng)?zhí)法第二節(jié) 稅法的實(shí)施一、稅收?qǐng)?zhí)法第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第64 頁稅收?qǐng)?zhí)法檢查稅收?qǐng)?zhí)法檢查稅務(wù)稅務(wù)稽查稽查監(jiān)督對(duì)象監(jiān)督對(duì)象 對(duì)本級(jí)或?qū)Ρ炯?jí)或下下級(jí)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法行為法行為 對(duì)對(duì)稅務(wù)行政相稅務(wù)行政相對(duì)人履行納稅義務(wù)對(duì)人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為及其相關(guān)行為監(jiān)督客體監(jiān)督客體稅收?qǐng)?zhí)法行為稅收?qǐng)?zhí)法行為 行政相對(duì)人履行政相對(duì)人履行納稅義務(wù)及其相行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為關(guān)行為 都是稅務(wù)實(shí)施的監(jiān)督檢查活動(dòng)都是稅務(wù)實(shí)施的監(jiān)

16、督檢查活動(dòng)第二節(jié) 稅法的實(shí)施一、稅收?qǐng)?zhí)法第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第65 頁3.3.稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制 指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征收管理的特點(diǎn)和依法行政的要求，將負(fù)責(zé)主管執(zhí)行與協(xié)助執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的職責(zé)具體分解落實(shí)到執(zhí)法人員，并對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行考核和對(duì)執(zhí)法過錯(cuò)行為追究相應(yīng)責(zé)任，從而促進(jìn)稅收征收管理的法制化、規(guī)范化，保證法律、法規(guī)和規(guī)章得以貫徹實(shí)施的一項(xiàng)基本的行政執(zhí)法監(jiān)督制度。第二節(jié) 稅法的實(shí)施二、稅收司法第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第65 頁二、稅收司法二、稅收司法（一）（一）稅收司法概述稅收司法概述1.1.稅收司法的含義稅收司法的含義 稅收司法稅收司法是指各級(jí)

17、公安機(jī)關(guān)、檢察院和法院等國家司法機(jī)關(guān)，在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序處理涉稅案件的專門活動(dòng)。2.2.稅收司法的特征稅收司法的特征（1）判斷性（2）被動(dòng)性?！安桓娌焕碓瓌t”（3）終局性?！耙皇虏辉倮怼保?）非服從性第二節(jié) 稅法的實(shí)施二、稅收司法第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第65 頁（二）（二）稅收司法原則稅收司法原則第二節(jié) 稅法的實(shí)施二、稅收司法第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第66 頁（三）（三）稅收行政司法稅收行政司法 概念：指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起訴訟，由人民法院對(duì)具體稅收

18、行政行為的合法性進(jìn)行審查并作出裁決的司法活動(dòng)。2.2.稅收行政訴訟稅收行政訴訟 受案范圍：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅人提供納稅擔(dān)保行為不服；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施不服；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出境管理機(jī)關(guān)阻止納稅人出境行為不服；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不服；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰不服；認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有正當(dāng)理由而對(duì)要求頒發(fā)有關(guān)證件的申請(qǐng)予以拒絕或者不予答復(fù)；認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯法定經(jīng)營自主權(quán)；認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議行為不服的； 11.法律法規(guī)規(guī)定可以提起訴訟的其他稅務(wù)行政案件 第二節(jié) 稅法的實(shí)施二、稅收司法第一節(jié) 稅收立法第二節(jié) 稅法的實(shí)施參見第66 頁 特點(diǎn)：特點(diǎn)：、以具體稅收行政行為為審查對(duì)象。、對(duì)具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。 3.3.稅收司法審查稅收司法審查l 納稅人權(quán)利司法保護(hù)體系的核心納稅人權(quán)利司法保護(hù)體系的核心第二節(jié) 稅法的實(shí)施二、稅收司法第一節(jié) 稅收立法第二