淺析服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計制度

1、Word參考資料，下載后可編輯淺析服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計制度 摘要：對于國際貿(mào)易而言，其所含增值稅的中性屬性主要是依據(jù)“消費地原則”得以呈現(xiàn)的。在貨物貿(mào)易過程中，原則上應(yīng)是消費地原則與出口退稅以及進口征稅相關(guān)政策之間相對應(yīng)，可是因為一些服務(wù)貿(mào)易消費的所屬地較難確定，使得對增值稅的重復(fù)征收以及相關(guān)征稅問題尤為明顯。本文將以服務(wù)貿(mào)易為根本點，對其統(tǒng)計制度的跨境服務(wù)增值稅政策進行簡要分析。 關(guān)鍵詞：服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計制度；跨境服務(wù)；增值稅政策 1引言 對于現(xiàn)階段增值稅理論及其實踐而言，其主要將視線聚焦在服務(wù)“消費地”的有效識別機制建設(shè)上，在很大程度上將跨境服務(wù)以及“服務(wù)進出口”的有關(guān)概念及其范圍進行模糊化。單方面提

2、出“服務(wù)出口零稅率”這一內(nèi)容化，這也恰恰違反了關(guān)于增值稅的消費地準則。積極汲取國際貿(mào)易相關(guān)統(tǒng)計制度的重要研究成果，能夠為我國服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域中的增值稅政策方面研究開拓全新的道路，也能為服務(wù)貿(mào)易增值稅政策的協(xié)調(diào)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。 2簡述我國服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計制度 在兩千零六年，服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計這一概念而言在我國產(chǎn)生，依據(jù)三年前進行修訂的有關(guān)國際服務(wù)貿(mào)易中統(tǒng)計監(jiān)測制度的相關(guān)規(guī)定，這一制度把我國服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計輸出范圍進行了如下劃分：(1)將自然人移動劃分為統(tǒng)計領(lǐng)域。這一統(tǒng)計主要是針對我國境內(nèi)居民借助自然人移動模式在境外對其提供相應(yīng)服務(wù)，或是非居民自然人在我國境內(nèi)通過自然人移動模式對其提供相應(yīng)的服務(wù)。經(jīng)我國XX部門

3、統(tǒng)計而有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，這些數(shù)據(jù)絕大多數(shù)呈現(xiàn)在對服務(wù)進出口方面，主要涵蓋了海陸運輸服務(wù)、旅游服務(wù)等相關(guān)服務(wù)；(2)對國際附屬機構(gòu)提供的服務(wù)貿(mào)易進行統(tǒng)計。其主要包含非居民以直接投資這一方法對我國境內(nèi)企業(yè)在國內(nèi)進行的服務(wù)銷售進行操縱；或是我國境內(nèi)居民借助直接投資這一方法，操縱跨國企業(yè)而在所處國以及相關(guān)地區(qū)的境內(nèi)開展的服務(wù)銷售活動；(3)對于服務(wù)進出口進行統(tǒng)計。這一點主要涉及的是，我國居民對境內(nèi)與境外非居民所提供的相關(guān)服務(wù)，也就是所謂的服務(wù)出口；而所謂的進口服務(wù)則是指，非居民境外以及境內(nèi)的我國居民所提供的相應(yīng)服務(wù)。 3中國服務(wù)貿(mào)易增值稅政策施行現(xiàn)礦分析 依據(jù)相關(guān)條例講明，我國在服務(wù)進出口稅收方面的主要政

4、策，其包括以下幾個主要方面：(1)服務(wù)進口方面，入選我國明確提出在境內(nèi)所開展銷售服務(wù)、固定財產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的所屬個人及單位，需要對增值稅進行繳納；而境外單企業(yè)或是個人，要是境內(nèi)出現(xiàn)這一行為，可是在境內(nèi)卻沒有成立相應(yīng)經(jīng)營組織的話，那么則是將購置方作為增值稅的扣繳義務(wù)者。關(guān)于這一規(guī)定我們可以這樣理解，在我國所屬境內(nèi)所提供的有關(guān)服務(wù)進口，需要在中國國內(nèi)對其的增值稅進行繳納；要是并非在我國現(xiàn)場所提供的，則由國內(nèi)的購置方代替繳納增值稅；(2)服務(wù)出口方面，對于這一方面我國現(xiàn)對以下幾種服務(wù)出口，實行零稅率這一政策主要包括國際運輸服務(wù)、在境外所消費的相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)等均適用于免稅收政策；而由境外單位，所提供

5、的有關(guān)設(shè)計方面的服務(wù)、軟件方面的服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)等以及航天運輸服務(wù)也是如此。 4簡析國際服務(wù)貿(mào)易增值稅政策的施行情況 現(xiàn)階段，全球大局部國家以及地區(qū)開始對增值稅進行合法征收。從實際實行情況來看，不管是當(dāng)下的興旺國家還是仍處在開展中的國家，其都在在實踐中遵守著增值稅“消費地”這一重要原則，可是在具體的稅收政策方面，每個都以列舉的方法，把零稅率嚴格限制于國際運輸?shù)确矫?，而且也漸漸加強對數(shù)字化服務(wù)進口增值稅的征管。第一，澳大利亞(Australia)。在澳大利亞其從兩千年的七月一日開始施行征收增值稅這一政策，依據(jù)澳大利亞在上世紀末所制定的稅收制度新法案，其應(yīng)用在零稅率的服務(wù)出口主要包含：(1)為除

6、本國外的非居民所提供的服務(wù)，而且這一服務(wù)和國內(nèi)貨物以及不動產(chǎn)之間沒有聯(lián)系；(2)對在本國國土范圍內(nèi)的貨物以及不動產(chǎn)提供相應(yīng)的服務(wù)；(3)在境外所享受到的服務(wù)1；(4)為非本國居民所提供的相關(guān)服務(wù)，并且這些非居民所購置的服務(wù)，出于對于自己所屬企業(yè)的經(jīng)營，這一企業(yè)并未被要求在本國對于貨物以及勞務(wù)稅進行登記；(5)為非居民提供其能享有的有關(guān)權(quán)利，并且能在境外使用這些權(quán)利；(6)給進口貨物提供改變服務(wù)、修飾等相關(guān)服務(wù)，而且這局部貨物不會再被出口。在二零零六年的十月初，澳大利亞開始征收有境外售賣給本國購置者局部數(shù)字產(chǎn)品的增值稅；而時間推移到二零一七年的七月初，澳大利亞征收由境外售賣給本國購置者所有數(shù)字產(chǎn)

7、品的增值稅。第二，俄羅斯(Russia)。依據(jù)俄羅斯當(dāng)下所實行的增值稅法，其中主要對以下幾務(wù)出口適用零稅率這一政策：(1)適用于國外的客運服務(wù)；(2)貨物出口相關(guān)的服務(wù)，例如物流服務(wù)等；(3)與境內(nèi)出口息息相關(guān)的貨運服務(wù)；(4)以俄羅斯本國運輸公司為起點，由本土貨物運輸?shù)骄惩獾南嚓P(guān)服務(wù)，還有產(chǎn)品由俄羅斯某一關(guān)稅區(qū)運輸?shù)搅硪魂P(guān)稅區(qū)的相關(guān)服務(wù)。而俄羅斯對進口數(shù)字產(chǎn)品征收相應(yīng)的增值稅的時間為，二零一七年的年初，由外國供給商借助互聯(lián)網(wǎng)等形式給蹦私人提供的相關(guān)服務(wù)，需要其繳納一定的增值稅2。第三，英國(UK)。依據(jù)英國于20_年所修訂有關(guān)增值稅的相關(guān)規(guī)定，以下服務(wù)出口在英國適用于零稅率政策：(1)對境外

8、提供廣告服務(wù)或是工程師等職業(yè)者對境外提供相關(guān)服務(wù)；(2)境外土地的授予、轉(zhuǎn)讓等服務(wù)，還有國內(nèi)建筑以及改變等服務(wù)；(3)借助互聯(lián)網(wǎng)對境外提供的音樂、電影等方面的服務(wù)；(4)為境外提供遠程教育服務(wù)以及電視轉(zhuǎn)播服務(wù)等。與此同時，英國在稅務(wù)法律中明確規(guī)定，不會對活動地點設(shè)立在境外的文化活動服務(wù)，以及大型的集會服務(wù)征收其增值稅。關(guān)于數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)的進口，其增值稅是由購置服務(wù)的本土企業(yè)進行申報與繳納的。對于進口數(shù)字服務(wù)而言英國主要采納的是“一站式服務(wù)方案”，也就是說，要是消費者會在本土消費而且還會在歐盟成員國消費的話，那么服務(wù)提供者只需要擇取其中的一個國家進行納稅登記即可。第四，歐洲聯(lián)盟。一九七七年歐盟就已

9、經(jīng)下達了增值稅指令，其規(guī)定每一成員國需要依據(jù)“來源地原則”對增值稅進行征收。在跨境服務(wù)貿(mào)易高速開展的進程中，許多國家漸漸發(fā)覺這一項原則不利于國際貿(mào)易的開展，所以在其實踐中增設(shè)了一局部例外條款，把局部服務(wù)商品轉(zhuǎn)變成依據(jù)“目的地原則”進行征收的增值稅。在本世紀出歐盟通過修訂立法，將跨境服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐罁?jù)消費地原則對增值稅的征收地進行確定。在20_年歐盟下達的相關(guān)指令指出，從20_年1月1日開始將B2B模式下服務(wù)貿(mào)易放熱征收地轉(zhuǎn)變成服務(wù)消費的所在地，購置服務(wù)人員、企業(yè)或是相關(guān)固定組織的所在地是消費地。從原則上來講，提供服務(wù)的一方應(yīng)該在接受一方所在地進行稅務(wù)的注冊登記而且要及時申報與繳納相應(yīng)的稅款。可是在

10、現(xiàn)實操作過程中，要是客戶等同于增值稅納稅人的情況下，一般情況下會使采納“逆向征收”這一征收機制，因為服務(wù)接受方理應(yīng)具有繳納稅務(wù)的義務(wù)，而且能夠?qū)M項稅進行全額抵扣。B2C模式下服務(wù)貿(mào)易的征收地，在剛剛進行變更時依舊是供給商所處地區(qū)，之后再逐步變更中，在20_年把征收徹底轉(zhuǎn)變?yōu)橄M所在地。本著降低服務(wù)提供者納稅重擔(dān)的心理，歐盟也會使用“EuropeanUnion'sOneStopShopScheme”，自20_年1月1日開始，歐盟同意服務(wù)提供商不需要直接在服務(wù)消費者所處的國家對增值稅進行注冊，只需要選擇應(yīng)用更為快捷的“VATMiniOneStopShop'-VATMOSS”即可3

11、。依據(jù)其有關(guān)規(guī)定，不是歐盟服務(wù)提供商能夠選擇歐盟成員國關(guān)心自己認定的增值稅識別號的附屬國家。第五，日本。在國際上通行的增值稅制度與日本所實行的消費稅制度十分相似，以下是可以適用于消費稅零稅率政策的服務(wù)：(1)租借以及轉(zhuǎn)讓用于國際運輸中的飛機服務(wù)；(2)國際運輸行業(yè)中的服務(wù)；(3)提供國際貨物運輸?shù)认嚓P(guān)方面的服務(wù)；(4)把無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個非本國居民的服務(wù)；(5)國際間進行的信息通訊以及貨物郵寄等方面的服務(wù)；(6)給非本國居民所提供的服務(wù)?？墒菍τ谠谄渚硟?nèi)所提供的食宿、處在日本境內(nèi)的有關(guān)資產(chǎn)貯存、連同境內(nèi)不動產(chǎn)的相關(guān)管理等服務(wù)而言，均不適合采納零稅率政策。針對由互聯(lián)網(wǎng)傳送的數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)進口，日本和有

12、關(guān)國家一樣會使用“逆向征收”這一主要方式對增值稅征收；針對通過網(wǎng)絡(luò)而來的服務(wù)進口，對于除本國企業(yè)而言，應(yīng)在日本境內(nèi)稅務(wù)局先進行注冊之后，才可以抵扣日本客戶的進項稅，要是沒有進行登記與注冊的話，那么日本客戶則無法對這項稅款進行抵扣。 5基于服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計制度對征稅規(guī)則進行重構(gòu) 從增值稅征稅規(guī)則以及服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計制度動身，無論是這兩者的屬人原則還是屬地原都具有一定的沖突性。要想好的適應(yīng)服務(wù)貿(mào)易經(jīng)營以及統(tǒng)計方面的特點，有必要通過GATS這一服務(wù)貿(mào)易模式進行思考，按照各種類服務(wù)貿(mào)易的消費地。從而對增值稅政策進行有效的明確與認定。其一，可以緩解對政策的誤解，從而躲避因為“對服務(wù)出口是否需要全面徹底退稅”這一

13、問題的爭論；其二，提升服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計以及統(tǒng)籌零稅率之間的比較性，更好地發(fā)揮出稅收在提高跨境服務(wù)貿(mào)易開展速度與效率的相關(guān)職能作用。第一，按照國際稅收經(jīng)驗進行征管活動，進一步使得B2C模式下的增值稅征權(quán)限被完善，對于國際稅收征管操作動身，對于跨境所提供服務(wù)模式中涉及到B2B服務(wù)進出口稅收政策，各國在進行協(xié)調(diào)是根本上都遵循了消費地原則?？墒菍τ贐2C方面而言，及時在理論上各國在增值稅消費地其原則都很認同，可以因稅收征管能力自身的局限性，一些國家在稅收實踐工程中的態(tài)度相對保守。例如前文提及的俄羅斯以及澳大利亞都是在兩年前，逐漸征收B2C模式下的有關(guān)數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)進口的增值稅。而中國則是在提出營改增之后，才

14、開征收B2C模式下相關(guān)數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)進口的增值稅，可是其僅僅是對“境內(nèi)企業(yè)以及個人對境外企業(yè)所提供整體的境外消費”這一局部服務(wù)，能夠適用于零稅率政策以及免稅政策，換言之就是給境外提供一定的個人服務(wù)，是難以和增值稅中的零稅率以及免稅政策相匹配的，其更加適應(yīng)出口征稅這一政策。這從某一層面分析，在跨境提供模式下征收B2C服務(wù)出口的增值稅，需要聯(lián)系國際稅收征管真實情況在進行嚴謹?shù)臎Q策：首先，現(xiàn)階段仍然有一些國家沒有在跨境提供服務(wù)模式下，對B2C服務(wù)進口的增值稅進行征收；第二，即便對服務(wù)進口開展征稅活動，可是卻在稅收征管活動中也存一定的難度。要是沒有預(yù)兆性地對B2C服務(wù)出口使用增值稅零稅率這一政策的話，很

15、有可能出現(xiàn)非有意雙重不征稅的問題，這對稅收主權(quán)是一種損壞。對此應(yīng)該在對其進行稅收征管的同時，對B2C服務(wù)出口有關(guān)的增值稅政策進行深入研究，依據(jù)稅收征管實際情況，將消費地征稅這一原則能夠?qū)崿F(xiàn)進一步推動4。(1)積極探究在B2C模式下的簡易稅務(wù)登記制度。在境外企業(yè)借助跨境提供模式向本土消費者提供的有關(guān)服務(wù)中，積極探尋并有效實行簡易化的登記納稅制度，例如在稅務(wù)總局的官網(wǎng)中添加境外服務(wù)企業(yè)注冊與登記增值稅的網(wǎng)頁鏈接；(2)實現(xiàn)B2C服務(wù)出口的零稅率政策的進一步推動。將B2C服務(wù)進口的稅收征管進一步完善的同時，應(yīng)該考慮與相關(guān)行業(yè)訴求以及進口國其國家對于增值稅的政策規(guī)定相結(jié)合，依據(jù)雙邊稅收協(xié)定的相關(guān)制度選

16、擇一些行業(yè)與國家，具有針對性地實行增值稅零稅率這一政策。第二，積極推動B2B消費地征稅規(guī)則的成立5。依據(jù)指南相關(guān)建議，在B2B模式下的服務(wù)貿(mào)易，服務(wù)客戶的所出地具有一定征稅權(quán)利，這一點可以從各個國家所制定的相關(guān)稅收政策動身進行理解。依據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類對其標準進行劃分，在我國營改增這一政策全面推行的進程中，對于我國相關(guān)法律而言，將需要繳納增值稅的服務(wù)范圍主要主要限定在交通運輸服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、建筑服務(wù)等行業(yè)。在這些服務(wù)中對于跨境提供情形主要包含的是：運輸服務(wù)、電信服務(wù)以及局部現(xiàn)代服務(wù)等。最好以及增值稅消費地這一原則，從而對我國的電子產(chǎn)品服務(wù)進出口相關(guān)稅收政策進行進一步的完善與調(diào)整。其一，需要適當(dāng)

17、的擴充增值稅零稅率政策使用領(lǐng)域。從實際情況來看，在跨境提供服務(wù)模式下的數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)出口中，我國還沒有對郵政服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、金融服務(wù)等方面推行增值稅零稅率這一重要政策?；诖?，有必要將這一政策的覆蓋范圍進一步擴大，使其能夠包含全部跨境提供服務(wù)模式下的數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)，將增值稅消費地這一原則更好的呈現(xiàn)，從而降低雙重征稅這一問題，對服務(wù)出口形成強有力的支撐；其二，應(yīng)是對服務(wù)進口的逆向征稅機制進行深入探究?，F(xiàn)階段，對于我國跨境服務(wù)進口而言，主要是通過境內(nèi)購置方對增值稅代替扣繳。可是關(guān)于貨物進口，我國則使用會“逆向征收”這一征稅機制，將增值稅安排在進口人繳納進口中?；诖?，應(yīng)積極借鑒英國等的實踐經(jīng)驗，對

18、于電子產(chǎn)品服務(wù)進口，使用進而貨物進口相一致的征管方式，對于境內(nèi)而言，應(yīng)接受服務(wù)的企業(yè)對增值稅款積進行申報與繳納，而且要對預(yù)提所得稅進行相應(yīng)的扣繳。從而能夠到達貨物與服務(wù)進口稅制相協(xié)調(diào)的目的，有助于打造更加公平的稅收環(huán)境。第三，以服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計制度為根底，重新打造服務(wù)貿(mào)易增值稅的政策結(jié)構(gòu)。依據(jù)GATS這一服務(wù)貿(mào)易形式，對各類服務(wù)的常規(guī)性征稅規(guī)則進行確定：第一點應(yīng)該是對跨境提供進行明確，其主要涉及的是怎樣協(xié)調(diào)增值稅的管轄權(quán)。應(yīng)該對服務(wù)出口國采納增值稅零稅率這一政策，而進口國則主要實行增值稅征稅這一政策。第二點，對于境外現(xiàn)場消費而言，其并不會涉及到對增值稅管轄權(quán)進行協(xié)調(diào)，而服務(wù)消費地依舊享有一定的征稅權(quán)。對于出口國而言，采納增值稅征稅這一政策，而進口國則沒有增值稅的管轄權(quán)。依據(jù)上述所提及的框架結(jié)構(gòu)，把境