增值稅計算公式及會計順口溜

1、增值稅計算公式1、 境內(nèi) 1、 稅額=銷項稅-進項稅 2、 銷項稅=銷售額*率 3、 視銷征稅無銷額，（1）當月類平均；（2）最近類貨平均，（3）組稅價=成本*（1+成利率） 4、 征增稅及消稅： 組稅價=成本*（1+成潤率）+消稅 組稅價=成本*（1+成潤率）/（1-消率） 4、含稅額換 不含稅銷額=含稅銷額/1+率 （一般） 不含稅銷額=含稅銷額/1+征率（小規(guī)模） 5、 購農(nóng)銷農(nóng)品，或向小納人購農(nóng)品： 準扣的進稅=買價*扣率（13%） 6、 一般納人外購貨物付的運費 準扣的進稅=運費*扣除率 隨運付的裝卸、保費不扣 7、 小納人納額=銷項額*征率（6%或4%） 不扣進額 8、 小納人不含

2、稅銷額=含額/（1+征率） 9、 自來水公司銷水（6%） 不含稅銷額=發(fā)票額*（1+征率） 二、 進口貨 1、 組稅價=關(guān)稅完價+關(guān)稅+消稅 2、 納額=組稅價*稅率 三、 出口貨物退（免）稅 1、“免、抵、退”計算方法（指生產(chǎn)企自營委外貿(mào)代出口自產(chǎn)） （1）納額=內(nèi)銷銷稅-（進稅-免抵退稅不免、抵稅） （2）免抵退稅=FOB*外匯RMB牌價*退率-免抵退稅抵減額 FOB：出口貨物離岸價。 免抵退稅抵減額=免稅購原料價*退稅率 免稅購原料=國內(nèi)購免原料+進料加工免稅進料 進料加工免稅進口料件組稅價=到岸價+關(guān)、消稅 （3）應(yīng)退稅和免抵稅 A、 如期末留抵稅免抵退稅，則 應(yīng)退稅=期末留抵稅 免抵

3、稅=免抵退稅-應(yīng)退稅 B、 期末留抵稅>免抵退稅，則： 應(yīng)退稅=免抵退稅 免抵稅=0 *期末留抵稅額據(jù)增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”定。 （4）免抵退稅不得免和抵稅 免抵退稅不免和抵稅=FOB*外匯RMB牌價*（出口征率-出口退率）-免抵退稅不免抵稅抵減額 免抵退稅不免和抵扣稅抵減額=免稅進原料價*（出口征率-出口貨物退率） 2、 先征后退 （1） 外貿(mào)及外貿(mào)制度工貿(mào)企購貨出口，出口增稅免；出口后按收購成本與退稅率算退稅還外貿(mào)，征、退稅差計企業(yè)成本 應(yīng)退稅額=外貿(mào)購不含增稅購進金額*退稅率 （2） 外貿(mào)企購小納人出貨口增稅退稅規(guī)定： A、從小納人購并持普通發(fā)票準退稅的抽紗、工藝品等1

4、2類出口貨物，銷售出口貨入免，退還出口貨進稅 退稅=發(fā)票列（含稅）銷額/（1+征率）*6%或5% B、 從小納人購代開的增稅發(fā)票的出口貨： 退稅=增稅發(fā)票金額*6%或5%。 C、 外企托生企加工出口貨的退稅規(guī)定： 原輔料退稅=國內(nèi)原輔料增稅發(fā)票進項*原輔料退稅率2、 會計順口溜在不少會計學(xué)員看來，會計課程的學(xué)習(xí)比較單調(diào)，整天都在和會計分錄以及公式計算打交道，知識點非?，嵥?，一般中有特殊，特殊中還有特殊，苦于沒有好的方法去記憶和理解會計核算的規(guī)律。應(yīng)該說“書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟”，會計學(xué)習(xí)必須依勤學(xué)苦練，沒有什么“終南捷徑”，但是會計學(xué)習(xí)自有其內(nèi)在的規(guī)律，我們需要在學(xué)習(xí)中借助一些竅門，提

5、高我們的學(xué)習(xí)效率，達到“事半功倍”的效果。這里介紹的“口訣法”（你還可以稱其為“打油詩”。）應(yīng)該就屬于這種竅門。一、最基本的口訣讀書口訣所有學(xué)科的考試學(xué)習(xí)，包括會計學(xué)習(xí)，都必須仔細閱讀考試指定教材和考試大綱。如果你是參加社會助學(xué)的會計應(yīng)考者，那么從你聽輔導(dǎo)教師授課到最后準備考試，應(yīng)該至少讀五遍指定教材。我將其總結(jié)為“自考五讀口訣”，具體內(nèi)容如下：一讀課前預(yù)習(xí)先，從師二讀課堂間。溫故知新讀三遍，四讀再把習(xí)題練。五讀復(fù)習(xí)迎考試，勝利通過笑開顏。這主要強調(diào)課前預(yù)習(xí)、課堂聽講、課后復(fù)習(xí)、做題鞏固以及總復(fù)習(xí)迎考都要把讀書放在基礎(chǔ)性地位。我每門課開課第一次，我都將這個口訣寫在黑板上，要求同學(xué)作為參加會計考

6、試的座右銘，這其實對所有科目的考試中都是有用的。如果你是純粹的自學(xué)，那么讀書的意義就更是不言自明了。古人說“書讀百遍，其義自現(xiàn)”或者“熟讀唐詩三百首，不會吟詩也會吟”都是這個道理。二、利用口訣理解記憶賬戶記賬規(guī)則借貸記賬法下的記賬規(guī)則是基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)的入門規(guī)律，是需要同學(xué)們深刻記憶和理解的最基本知識點之一。我們一般把賬戶區(qū)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類。資產(chǎn)、成本類賬戶一般都是借方登記增加，貸方登記減少；負債、所有者權(quán)益賬戶（二者合并稱為權(quán)益）一般都是借方登記減少，貸方登記增加；損益類賬戶則需要區(qū)分是費用類還是收入類去分別登記，收入與費用之間的登記也是相反的。為便于初學(xué)者理解，提高

7、其學(xué)習(xí)興趣，我編寫了以下口訣，并命名其為“記賬規(guī)則之歌”。記賬規(guī)則之歌借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。成本資產(chǎn)總相同，細細記牢莫弄亂。損益賬戶要分辨，費用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。曾經(jīng)有一個女學(xué)員用“四季歌”的曲調(diào)在課堂上演唱，大大加深了初學(xué)者的記憶痕跡。我們在基礎(chǔ)會計考試中記賬規(guī)則直接考查一般都采取簡答題的形式，如果你能記住這首“打油詩”當有好處。大家也許還記得，會計核算有七種基本核算方法，即：設(shè)置會計科目（設(shè)置賬戶）、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。我們也可以把七種方法總結(jié)成為以下的口訣：會計核算方法七，設(shè)置科目屬第一。復(fù)式記賬最神秘

8、，填審憑證不容易。登記賬簿要仔細，成本核算講效益。財產(chǎn)清查對賬實，編制報表工作齊。如果問你某項內(nèi)容是否屬于會計核算方法，只要對照上面的口訣便一目了然。三、利用口訣理解記憶跨期攤提賬戶的賬務(wù)處理跨期攤提賬戶主要包括待攤費用和預(yù)提費用賬戶。待攤費用實際是先付費后分攤的費用，主要屬于資產(chǎn)性質(zhì)。預(yù)提費用實際是先預(yù)計后付費的費用，主要屬于負債性質(zhì)。他們的共同點是收益期是若干個會計期間（月）。他們的核算規(guī)律可以結(jié)合以下的口訣進行理解記憶。待攤預(yù)提之歌待攤預(yù)提都跨期，權(quán)責(zé)發(fā)生來攤提。先花貨幣是待攤，后掏腰包走預(yù)提。支付待攤借方記，貸方資金來放棄。攤銷需從貸方轉(zhuǎn)，借走費用進損益。預(yù)提費用貸方提，四費借方來對應(yīng)

9、。付費借方減預(yù)提，現(xiàn)金存款別忘記。這個口訣可以這樣解釋：第一句指出按照賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進行分類，待攤費用和預(yù)提費用都屬于跨期攤提費用，二者核算的基礎(chǔ)都是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。第二句指出了二者在資金耗費時間先后的區(qū)別。第三句對應(yīng)的待攤費用在付費時候的會計分錄，即“借：待攤費用貸：銀行存款”。第四句對應(yīng)的待攤費用在分攤時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：待攤費用”。其實這個分錄的借方可能是制造費用，也可能是管理費用等，主要是期間費用，所以言其“進損益”。第五句對應(yīng)的預(yù)提費用在提取時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：預(yù)提費用”。其借方主要是制造費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用，所以是“四費”。第六句對應(yīng)

10、的預(yù)提費用在付費時候的會計分錄，即“借：預(yù)提費用貸：銀行存款”。當然，以上會計分錄中的銀行存款也可以是現(xiàn)金，二者都屬于貨幣資金。四、利用口訣理解記憶長期股權(quán)投資核算的成本法股利核算口訣當年分以前，成本來沖減。當年分當年，利益算一算。以后年度分，兩者比較看。股利減凈利，差額細判斷?！爱斈攴忠郧?，直接沖成本”：比如96年1月1日進行長期股權(quán)投資，采用成本法進行核算，96年5月2日被投資企業(yè)宣告分派95年度股利，于是投資企業(yè)就要全部沖減投資成本?！爱斈攴之斈?，利益算一算”：如果假設(shè)例題中96年5月2日分派的股利，還包括本年度的，那么就計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者

11、計入投資收益。當然了，這種情況下，出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。“以后年度分，兩者比較看”：97年以后不是還要宣告分派股利嗎，這時我們就可以比較兩個值：其一，就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利（截止本年末）；其二，就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。然后判斷：1、前者累積股利后者累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。2、前者>后者，將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當年應(yīng)收取股利計入應(yīng)收股利，將應(yīng)收股利和沖減成本的差額計入投資收益。3、前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉(zhuǎn)回，注意并不

12、是將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額恢復(fù)，不管這個差額是否大于、小于以前已沖減成本數(shù)額。整個過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差，以判斷是否存在“過頭分配”，從而確定是需要沖減投資成本，還是恢復(fù)投資成本。如果不能確定投資成本的變化，也就無法確定投資收益的大小。舉例如下：假設(shè)以前已經(jīng)沖減的投資成本是10，000，以前已經(jīng)收取的累積股利是10，000.分派值30，000累積股利10，00030，00040，000累積凈利潤數(shù)40，000借：應(yīng)收股利30，000長期股權(quán)投資10，000貸：投資收益40，000分派值50，000累積股利10，00050，00060，000

13、累積凈利潤數(shù)40，000差額20，000借：應(yīng)收股利50，000貸：長期股權(quán)投資10，000（20，000-10，000） 投資收益40，000分派值250，000，已分累積股利10，000+25，00035，000，累積凈利潤數(shù)40，000差額-5，000即使-5000-10000-15000也不是按照差額恢復(fù)成本，還是恢復(fù)原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額（不超過這個數(shù)額）借：應(yīng)收股利25，000 長期股權(quán)投資10，000 貸：投資收益35，000如果分派值150，000，已分累積股利10，000+15，000，累積凈利潤數(shù)40，000差額-15，000，同樣即使-15000-10000 -250

14、00也不是按照差額恢復(fù)成本，還是恢復(fù)原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額10000（不超過這個數(shù)額）。若被投資單位當期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認當期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。五、利用口訣理解記憶現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內(nèi)容，丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程?？谠E的具體內(nèi)容如何理解，我們在口訣后邊詳細闡述?？吹绞杖胝覒?yīng)收，未收稅金分開走。看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽。有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找。財務(wù)費用有例外，注意分出類別來。所得稅你直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)。壞賬工資折舊攤銷，哪來哪

15、去反向抵銷。為職工支付有多少，單獨處理分類思考。解釋：第句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。第句“看到成本找應(yīng)付，存

16、貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。第句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）第句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。第句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指

17、這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。第句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算?？偟膩碚f，有三項需要注意的：在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金（進項稅額）。在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。與損益有關(guān)的項目（9項）調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)（4項）：減值

18、準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留意。）投資損失、預(yù)提費用、待攤費用。與損益無關(guān)的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益”當使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。六、利用口訣來理解記憶資產(chǎn)