m會(huì)計(jì)23日后事項(xiàng)1cas

1、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更的概述一、會(huì)計(jì)政策的概述會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。原則，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體會(huì)計(jì)原則。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)規(guī)定的以該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量作為預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件就是確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)要遵循的會(huì)計(jì)原則；基礎(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，如計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等；會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家

2、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、 適合本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量， 是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資后的會(huì)計(jì)處理。例如， 企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)政策的選擇性。例如，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法中進(jìn)行選擇。第二，會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性第三，會(huì)計(jì)政策的層次性（會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次）二、會(huì)計(jì)政策變更的概述會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)

3、計(jì)制度等要求變更；例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨對發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)價(jià)排除后進(jìn)先出法，這就要求執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)按照新規(guī)定，將原來以后進(jìn)先出核算發(fā)出存貨成本改為準(zhǔn)則規(guī)定可以采用的其他發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法。第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。例如，企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)，此時(shí)，企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價(jià)值模式。以下兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差

4、別而采用新的會(huì)計(jì)政策。如：將自用的辦公樓改為出租，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，而是采用新的會(huì)計(jì)政策。再比如將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，企業(yè)原在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；該企業(yè)于近期投產(chǎn)新產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，企業(yè)對領(lǐng)用的低值易耗品處理方法改為五五攤銷法。該企業(yè)低值易耗品在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的費(fèi)用比例并不大，改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響也不大，屬于不重要的事項(xiàng)， 會(huì)計(jì)政策在這種情況下的改變不屬于會(huì)計(jì)政策變更。 2018年

5、單選題217年1月1日，甲公司發(fā)生的事項(xiàng)如下：（1）因業(yè)務(wù)模式改變，將某項(xiàng)債券投資由以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）因不再出租，將某塊土地由以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計(jì)量的無形資產(chǎn)；（3）執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移；（4）因增資甲公司對乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益改為按權(quán)益法核算。下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（ ）。A.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移B.對乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由以公允價(jià)值

6、計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益改為按權(quán)益法核算C.債券投資由以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計(jì)量的無形資產(chǎn)【答案】A【解析】選項(xiàng)B，若因達(dá)到重大影響改為權(quán)益法核算，則不屬于相同交易或事項(xiàng)，若未達(dá)到重大影響改為權(quán)益法核算，則不符合準(zhǔn)則規(guī)定，因此選項(xiàng)B不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)C和D為本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，均不屬于會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概述一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。第一，會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)

7、濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。第二，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概述會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。估計(jì)畢竟是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來的發(fā)展可能不得不對估計(jì)進(jìn)行修正，但會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括：第一，賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變

8、化。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)發(fā)生變化。例如，企業(yè)的某 項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明， 該資產(chǎn)的受益年限已不足10年，而相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，企業(yè)可能不得不對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修正，即發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。例如，企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的信息，對應(yīng)收賬款每年按其余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)在掌握了新的信息，判定不能收回的應(yīng)收賬款比例已達(dá)15%，企業(yè)改按15%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

9、。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和其他相關(guān)法律法規(guī)要求的前提下，以一貫性、適用性和成本效益原則為基礎(chǔ)，正確選擇和確定本企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，并正確劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更還是

10、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。四、根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。例如，企業(yè)需要對某項(xiàng)資產(chǎn)采用公允價(jià)值 進(jìn)行計(jì)量，而公允價(jià)值的確定需要根據(jù)市場情況選擇不同的處理方法。相應(yīng)地，當(dāng)企業(yè)面對的市場情況發(fā)生變化時(shí)，其采用的確定公允價(jià)值的方法變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不是會(huì)計(jì)政策變更。2017年回憶版改編 多選題甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會(huì)會(huì)議，確定有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司董事會(huì)確定的事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策的有（ ）。A對合

11、營企業(yè)投資采用權(quán)益法核算 B投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量C按照生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命D符合條件的開發(fā)費(fèi)用作為甲公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算【答案】ABD【解析】確定固定資產(chǎn)的使用壽命，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，選項(xiàng)C不正確。2015多選題甲公司204年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法B.改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯C.因車流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法D.因市場條件變化，將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法由第一層級(jí)

12、轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹?jí)【解析】選項(xiàng)A和B屬于會(huì)計(jì)政策變更。2014單選題甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一的是（）。A.甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的3%，乙公司為售價(jià)的1%B.甲公司對機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年C.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式D.甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%【解析】選項(xiàng)A、B和D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)；選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)政策。2013單選題甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)

13、計(jì)政策變更的是（）。A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年B.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法C.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由5%提高至8%D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)【解析】選項(xiàng)A和C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)變更。2012多選題下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年B.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化【解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)的預(yù)

14、計(jì)使用年限由15年改為10年屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說明。其中，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金

15、額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目的調(diào)整，如下表所示：所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡表）：2xx6年度項(xiàng)目本年金額上年金額盈余公積未分配利潤盈余公積未分配利潤一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；應(yīng)說明的是，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種

16、情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。需要注意的是，對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。教材例1甲公司205年、206年分別以4 500 000元和1 100 000元的價(jià)格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從207年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%

17、提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股4 500萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表1所示。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值表1單位：元會(huì)計(jì)政策股票成本與市價(jià)孰低205年末公允價(jià)值206年末公允價(jià)值A(chǔ)股票4 500 0005 100 0005 100 000B股票1 100 0001 300 000根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：1.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)表2單位：元時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異205年年末5 100 0004 500 0

18、00600 000150 000450 000206年年末1 300 0001 100 000200 00050 000150 000合計(jì)6 400 0005 600 000800 000200 000600 000甲公司207年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為206年1月1日。甲公司在205年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為5 100 000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為4 500 000元，兩者的所得稅影響為150 000元，兩者差異的稅后凈影響額為450 000元，即為該公司追溯至206年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。甲公司在206年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬

19、面價(jià)值為6 400 000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為5 600 000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為200 000元，兩者差異的稅后凈影響額為600 000元，其中，450 000元是調(diào)整206年累積影響數(shù)，150 000元是調(diào)整206年當(dāng)期金額。甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量206年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了200 000元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了50 000元，凈利潤少計(jì)了150 000元。2.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：（1）對205年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)600 000貸：利潤分配未分配利潤 450 000遞延所得

20、稅負(fù)債 150 000調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤 5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積450 00015%=67 500(元)。借：利潤分配未分配利潤67 500貸：盈余公積 67 500（2）對206年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200 000貸：利潤分配未分配利潤 150 000遞延所得稅負(fù)債 50 000調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150 00015%=22 500(元)。借：利潤分配未分配利潤22 500貸：盈余公積 22 5003.財(cái)務(wù)

21、報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）甲公司在列報(bào)207年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整207年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800 000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200 000元；調(diào)增盈余公積年初余額90 000元；調(diào)增未分配利潤年初余額510 000元。利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200 000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50 000元；調(diào)增凈利潤上年金額150 000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元。注：調(diào)增基本每股收益上年金額=調(diào)增凈利潤/公司流通在外普通股

22、股數(shù)=（150 00010 000）/4 500=0.0033（元/股）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增盈余公積上年年初金額67 500元，未分配利潤上年年初金額382 500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額450 000元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額22 500元，未分配利潤上年金額127 500元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額150 000元。教材例2乙公司原對發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從207年1月1日起改用先進(jìn)先出法。207年1月1日存貨的價(jià)值為2 500 000元，公司當(dāng)年購入存貨的實(shí)際成本為18 000 000元，207年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定

23、的存貨價(jià)值為4 500 000元，當(dāng)年銷售額為25 000 000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1 200 000元，所得稅稅率為25%。207年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為2 200 000元。乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)政策，假定對其采用未來適用法進(jìn)行處理，即對存貨采用先進(jìn)先出法從207年及以后才適用，不需要計(jì)算207年1月1日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額以及對留存收益的影響金額。計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)如表3所示：表3當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計(jì)算表單位：元項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營業(yè)收入25 000 00025 000 000減：營業(yè)成本16 000 00018

24、 300 000減：其他費(fèi)用1 200 0001 200 000利潤總額7 800 0005 500 000減：所得稅1 950 0001 375 000凈利潤5 850 0004 125 000差額1 725 000公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了1 725 000元。其中，采用先進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實(shí)際成本-期末存貨=2 500 000 -4 500 000=16 000 000（元）；采用后進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實(shí)際成本-期末存貨=2 500 000 -2 200 000=18 300 000（元）。（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇1.國家

25、有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期期初）。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。（四）會(huì)計(jì)政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：（1）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；（2）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；（3）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)

26、在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。（三）難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。2014年（二）綜合題Q2 4）折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：( 1) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。( 2 ) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項(xiàng)目的影響金額。( 3 ) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的， 披露這一事實(shí)和原因。【案例】新鋼股份，從2012年4月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計(jì)算，該調(diào)整預(yù)計(jì)減少2012年固定資產(chǎn)折舊1.92

27、億元，增加2012年股東權(quán)益及凈利潤1.44億元，占公司2011年凈利潤的84.50%，但仍無法彌補(bǔ)公司一季度2.6億元的虧損。前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)概述前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。案例 - 2016年單選題甲公司為上市公司，乙公司與甲公司在216年1月1日前存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，216年1月1日后不再存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。214年，乙公司以自身房產(chǎn)為抵押向銀行借

28、款5 000萬元，甲公司同時(shí)開具了面值為5 000萬元的無期限商業(yè)承兌匯票作為質(zhì)押。216年，因乙公司無力償還銀行債務(wù)本金5 000萬元（利息已經(jīng)支付），銀行起訴到法院。法院于216年年末作出一審判決，銀行先執(zhí)行乙公司的抵押房產(chǎn)，該房產(chǎn)在216年年底的評估值為7 000萬元。217年1月20日，法院二審判決，其中包括銀行可以執(zhí)行乙公司的抵押房產(chǎn)，以及銀行可以要求甲公司就乙公司未償還的銀行借款承擔(dān)質(zhì)押票據(jù)的兌付責(zé)任。甲公司與乙公司、法院及銀行進(jìn)行了溝通，銀行和法院均同意先執(zhí)行乙公司的抵押房產(chǎn)。217年2月，乙公司的抵押房產(chǎn)經(jīng)法院評估作價(jià)，準(zhǔn)備拍賣。甲公司在216年資產(chǎn)負(fù)債表日判斷，由于乙公司抵押

29、房產(chǎn)價(jià)值約7 000萬元，甲公司與法院和債權(quán)人就該償債事項(xiàng)進(jìn)行溝通后認(rèn)為甲公司不會(huì)產(chǎn)生連帶償債損失。217年3月31日，甲公司公布216年年度報(bào)告，考慮到資產(chǎn)負(fù)債表日至法院判決日、財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期間，乙公司抵押房產(chǎn)價(jià)值未大幅下跌（跌破債務(wù)本金），甲公司把上述事項(xiàng)作為或有負(fù)債進(jìn)行披露（未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債）。217年4月到8月，由于乙公司瀕臨破產(chǎn)等諸多因素，法院遲遲未能執(zhí)行對乙公司房產(chǎn)的拍賣。217年9月，銀行要求甲公司承擔(dān)連帶償債責(zé)任，甲公司為此被扣劃了銀行存款5 000萬元。要求：判斷甲公司217年發(fā)生的5 000萬元償債損失應(yīng)計(jì)入217年還是應(yīng)追溯調(diào)整到 216年，并說明理由?！敬鸢浮考坠?1

30、7年發(fā)生的5 000萬元償債損失應(yīng)計(jì)入217年的損益，不需要追溯調(diào)整216年的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。理由：甲公司在216年資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)當(dāng)時(shí)存在的、預(yù)期能夠取得的證據(jù)進(jìn)行了判斷，甲公司很可能不需要履行連帶責(zé)任，且沒有證據(jù)表明當(dāng)時(shí)的判斷存在差錯(cuò)，因此該事項(xiàng)不屬于前期差錯(cuò)。2014年綜合題Q3 4）2014年（二）綜合題Q2 3）二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。（一）對于不重要的前期差錯(cuò)對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，

31、應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。采用未來適用法更正-例題A公司在216年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9 600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于215年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在215年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則216年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 9 600貸：管理費(fèi)用 9 600借：管理費(fèi)用4 600（9600/4/1223）貸：累計(jì)折舊 4 600（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前

32、期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。2015多選題下列情形中，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有（）。A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)B.因部分處置對聯(lián)營企業(yè)投資將剩余長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)C.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，自最終控制方取得被投資單位60%股權(quán)D.購買日后12個(gè)月內(nèi)對上年非同一控制下企業(yè)

33、合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整【解析】選項(xiàng)B，直接作為當(dāng)期事項(xiàng)處理。2018年多選題下列各項(xiàng)中，可能調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”的交易或事項(xiàng)有（ ）。A.會(huì)計(jì)政策變更B.前期差錯(cuò)更正C.因處置股權(quán)導(dǎo)致對被投資單位的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法D.同一控制下企業(yè)合并【答案】ABCD【解析】會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法、本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)均會(huì)調(diào)整期初留存收益；因處置股權(quán)導(dǎo)致對被投資單位的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，應(yīng)將剩余長期股權(quán)投資追溯調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果，會(huì)影響期初其他綜合收益、留存收益等；同一控制下的企業(yè)合并，在合并報(bào)表中，應(yīng)將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債追溯調(diào)整到合并方和被合并方同受最終控制方開始控制的時(shí)點(diǎn)，因此，會(huì)調(diào)整期初所有者權(quán)益。教材例3B公司在206年發(fā)現(xiàn)，205年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用