營改增后掛靠行為

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上營業(yè)稅改增值稅后建筑施工企業(yè) 如何應(yīng)對掛靠行為掛靠模式，也稱作為聯(lián)營模式，是建筑行業(yè)普遍存在的一種經(jīng)營現(xiàn)象。1.聯(lián)營經(jīng)營模式介紹聯(lián)營模式，顧名思義，是指由不同的利益主體（一般包括施工承包方、聯(lián)營合作方）聯(lián)合經(jīng)營，其一般體現(xiàn)相關(guān)利益方的優(yōu)勢互補(bǔ)、資源共享等特征。實(shí)際操作中，常常表現(xiàn)為資質(zhì)較低的施工企業(yè)，有機(jī)會獲取了一個(gè)需較高資質(zhì)才能承擔(dān)的工程項(xiàng)目，由于企業(yè)資質(zhì)不夠，便借用資質(zhì)較高企業(yè)的資質(zhì)，并向其交納一定的管理費(fèi)用。借出資質(zhì)的企業(yè)被稱作資質(zhì)提供單位，借用其他公司資質(zhì)的單位被稱作資質(zhì)使用單位。2.聯(lián)營經(jīng)營模式的管理現(xiàn)狀“營改增”后，建筑企業(yè)的內(nèi)部管理要滿足合同流、物流、資

2、金流和發(fā)票流等“四流”合一，否則視為涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。因此來討論下聯(lián)營模式的“四流”情況。聯(lián)營模式“四流”管理的最大特點(diǎn)是： （1）由于資質(zhì)共享，導(dǎo)致合同流、發(fā)票流、資金流和物流“四流”不一致；（2）增值稅抵扣環(huán)節(jié)沒有形成閉環(huán)，采購進(jìn)項(xiàng)無法抵扣。對于資質(zhì)提供單位而言，同業(yè)主之間只有合同流、資金流和發(fā)票流，沒有物流或服務(wù)流；資質(zhì)提供單位與資質(zhì)使用單位沒有合法的合同關(guān)系，資質(zhì)提供單位無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。對于資質(zhì)使用單位而言，其并非是該項(xiàng)目的法定納稅主體，但卻有大量的采購項(xiàng)目，這些采購項(xiàng)目大多無法提供規(guī)范的采購發(fā)票。即便資質(zhì)使用單位能夠取得大量的增值稅發(fā)票，也存在問題：銷項(xiàng)稅的主體是資質(zhì)提供單位

3、，進(jìn)項(xiàng)稅的主體是資質(zhì)使用單位，無法形成增值稅鏈的抵扣閉環(huán)。3.聯(lián)營模式的主要問題聯(lián)營模式的“四流”不一致和增值稅抵扣鏈不閉環(huán)導(dǎo)致聯(lián)營模式在增值稅下主要存在兩個(gè)問題：（1）涉嫌虛開增值稅發(fā)票目前建筑市場中資質(zhì)提供單位的發(fā)票管理存在兩種情況，一種是采取核定征收所得稅的企業(yè)，這種企業(yè)由于核定征收所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本不稽查企業(yè)的成本和利潤，所以其發(fā)票管理很不規(guī)范，甚至有些企業(yè)就沒有工程上的發(fā)票管理，企業(yè)利潤直接為資質(zhì)使用單位上交的管理費(fèi)扣除企業(yè)管理費(fèi)用。第二種采取查賬征收所得稅的企業(yè)，這種類型的企業(yè)需要大量的發(fā)票來抵充企業(yè)工程成本，這些發(fā)票都是由資質(zhì)使用單位通過購買等手段獲取的?！盃I改增”后，建筑企業(yè)

4、實(shí)行以票控稅，因此建筑企業(yè)必然要完善核算體系，并取得能夠抵扣銷項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票（或其他抵扣憑證）。如果這些增值稅發(fā)票仍然由資質(zhì)提供單位通過一些手段提供，這里面可能會涉及到虛開虛收增值稅發(fā)票的問題，而虛開、虛收增值稅發(fā)票需要負(fù)刑事責(zé)任。（2）資質(zhì)提供單位稅負(fù)大為增加由于資質(zhì)提供單位能夠獲取抵扣的進(jìn)項(xiàng)比較少，“營改增”之前，企業(yè)只要繳納3%的營業(yè)稅，“營改增”后，企業(yè)需要繳納11%的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎沒有），企業(yè)稅負(fù)大大增加。4.營業(yè)稅改增值稅后計(jì)稅方式一般計(jì)稅方式：建筑企業(yè)項(xiàng)目的納稅金額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售金額*11%，銷項(xiàng)稅額是建筑企業(yè)向業(yè)主方開具的發(fā)票，這是建筑企業(yè)可

5、以根據(jù)實(shí)際收款情況來控制的，銷項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較小。真正的風(fēng)險(xiǎn)來自于進(jìn)項(xiàng)，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多少取決于兩點(diǎn)：1）能否取得足額的材料等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。2）取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否滿足“合同流”、“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”的四流合一。否則，就是虛開的增值稅專用發(fā)票，不但不能抵扣，反而是犯罪。小規(guī)模納稅人、老項(xiàng)目、甲供工程、清包工程采用簡易計(jì)稅辦法，按照的征收率繳納增值稅。5、企業(yè)的應(yīng)對措施（1）保證“四流合一”，即合同流、物資流、資金流、發(fā)票流一致。能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須滿足四流合一，即：1）合同以資質(zhì)提供單位名義與A單位簽的；2）資金即按照合同約定由資質(zhì)提供方付給A單位的；3）物資是按照合同約

6、定的產(chǎn)品和數(shù)量由A單位發(fā)過來的；4）發(fā)票是A單位按照合同金額等內(nèi)容開給資質(zhì)提供單位的。（2）資質(zhì)提供單位足額扣留稅費(fèi)，資質(zhì)提供單位每次收到工程款后扣下：9%銷項(xiàng)稅（11%銷項(xiàng)稅-2%預(yù)繳稅款）+2%企業(yè)所得稅+1%個(gè)人所得稅+3%成本發(fā)票稅，即15%的稅款（成本發(fā)票款可按照對方實(shí)際提供發(fā)票情況酌情扣留），管理費(fèi)另算。項(xiàng)目完工后，按照掛靠人提供多少進(jìn)項(xiàng)稅就返還多少款項(xiàng)的原則，將款項(xiàng)退與掛靠人。（3）采購合同必須由資質(zhì)提供方統(tǒng)一簽訂，從業(yè)務(wù)源頭最大限制的規(guī)避虛開風(fēng)險(xiǎn)。以合同為主線，控制資金、物資和發(fā)票，實(shí)現(xiàn)“四流合一”，環(huán)環(huán)相扣，從業(yè)務(wù)源頭上規(guī)避虛開的風(fēng)險(xiǎn)。（4）如有條件，向項(xiàng)目部派遣入庫監(jiān)管人員。保證入庫物資與采購合同保持一致，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，避免虛假采購，杜絕虛開增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)各項(xiàng)目部的材料采購與貨款支付相分離，項(xiàng)目部材料采購合同必須由資質(zhì)提供單位進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核。.總結(jié)由資質(zhì)提供單位對工程項(xiàng)目進(jìn)行集中管理。集中管理工程項(xiàng)目的材料供應(yīng)商和分包單位，實(shí)現(xiàn)合同的集中管理、發(fā)票的集中管理、資金的集中管理，使得增值稅銷項(xiàng)主體和進(jìn)項(xiàng)主體均是資質(zhì)提供單位，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配。而工程項(xiàng)目的施工與管理仍然由資質(zhì)使用單位完成。當(dāng)然資質(zhì)提供單位與資質(zhì)使用單位之間管理費(fèi)計(jì)