第35講-針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上 第二編·第八章·風險應對 ·          考情和方法·          考點和典題·          脈絡和復習 考情和方法 平均考分5分/卷考題預測單選題、多選題實務強度實務性低復習方法·&

2、#160;   本章的考題側(cè)重于對教材理論知識的考核，實務性和靈活性均較低，但涉及比較多細碎的概念和知識點需要考生識記。·    本章內(nèi)容涉及的審計程序，非實務的同學們會覺得陌生，需要與第9-12章前后聯(lián)系。 考點和典題 第一節(jié)針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施 一、總體應對措施（ ）二、增加審計程序不可預見性的方法（ ）三、總體應對措施對進一步程序總體方案的影響（）一、總體應對措施【多選題考點】1、向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作；3

3、、提供更多的督導；4、在選擇進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改性質(zhì)通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)時間安排在期末而非期中實施更多的審計程序范圍增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量真題和模擬題精講單項選擇題【2016年真題】下列各項措施中，不能應對財務報表層次重大錯報風險的是（）。A.在期末而非期中實施更多的審計程序B.擴大控制測試的范圍C.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量D.增加審計程序的不可預見性答案B點評選項B中，控制測試是為了獲取關于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報的有效性而實施的測試，不能應對財務報表層次的重大錯

4、報風險。單項選擇題【2013年真題】注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施中，錯誤的是（）。A.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用B.指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員C.修改財務報表整體的重要性D.在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍時，增加審計程序的不可預見性答案C點評總體應對措施的5點內(nèi)容，同學們要準確記憶，同時要注意理解其旨在應對財務報表層次的重大錯報風險；選項C中，注冊會計師不能人為地修改財務報表整體的重要性來應對重大錯報風險，這是易考易錯點。多項選擇題【模擬題】以下關于控制環(huán)境對總體應對措施的影響，注冊會計師王俊凱認為

5、正確的有（）。A.注冊會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務報表層次重大錯報風險的評估，從而影響所采取的總體應對措施B.如果控制環(huán)境有效，注冊會計師可以在期中而非期末實施某些審計程序C.為應對控制環(huán)境的缺陷，注冊會計師應考慮依賴內(nèi)部控制，而非主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)D.為應對控制環(huán)境的缺陷，注冊會計師可以考慮增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量答案ABD點評為應對控制環(huán)境的缺陷，注冊會計師應考慮對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改，可以采取的措施包括：(1)在期末而非期中實施更多的審計程序；(2)通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)；(3)增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。本

6、題存在一定的難度，是對總體應對措施的變形考查，同學們要注意在理解的基礎上記憶。二、增加審計程序不可預見性的方法1、思路【多選題考點】(1)對某些未測試過的低于重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；(3)采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。2、對注冊會計師的要求（1）事先與被審計單位高層管理人員溝通，要求實施不可預見性程序，但不告知其具體內(nèi)容。（2）注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出這一要求?！拘〗鹎煤诎濉吭黾硬豢深A見性

7、的四點基本思路是解決此類問題的總綱，考生需要準確理解；其次，教材中表8-1總結了不可預見性的常見情形，考生無需原文背誦，但需要結合上述基本思路理解各類情形。真題和模擬題精講多項選擇題【2012年真題】下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有（）。A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證答案ABC點評選項D中，對被審計單位銀行存款期末余額實施函證屬于應當執(zhí)行的一般審計程序，不屬于不可預見性審計程序。多項選擇題【2015年真題】下列有關審計程序不可預見性的說法中，

8、正確的有()。A.注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體內(nèi)容B.注冊會計師應當在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序，但不能明確其具體內(nèi)容C.注冊會計師采取不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性D.注冊會計師通過調(diào)整實施審計程序的時間，可以增加審計程序的不可預見性答案ACD點評選項B中，注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序的要求，而非“應當”，這是本題最大的陷阱，也是本題失分率很高的原因所在；同學們要注意把握審計各項

9、要求的“度”，這并非是題目“偏、難、怪”，而是不同的措辭所反應出對注冊會計師要求的力度不同；本題應當帶給同學們啟發(fā)，后續(xù)學習和解題時，留意“應當”與“可以”的關系，這也是歷年考題青睞之處。三、總體應對措施對進一步程序總體方案的影響真題和模擬題精講多項選擇題【改編自2013年真題】下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的有()。A.注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案B.注冊會計師評估的舞弊風險為高水平時，總體審計方案更傾向于綜合性方案C.注冊會計師應當采用實質(zhì)性方案應對特別風險D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發(fā)生重大變化答案BCD點評選項B中，舞弊風險評估為高水平時，總體審計方案更傾向于實質(zhì)性方案；選項C中，當針對特別風險的相關控制預期有效時，注冊會計師應當實施控制