長期股權(quán)投資表格總結(jié)1

1、第4章 長期股權(quán)投資： 通常我們認為：20%以下沒有重大影響強調(diào)不存在活躍市場、公允價值不能可靠計量，對參股企業(yè)的投資，采用成本法核算。20%50%之間，存在重大影響對聯(lián)營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以下（等于50%）50%共同控制對合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以上達到控制對子公司的投資，采用成本法核算。結(jié)合合并財務(wù)報表章節(jié)進行的歸納：對子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財務(wù)報表。一取得時，首先根據(jù)題意判斷長期股權(quán)投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同企業(yè)合并形成（持股比例50%以上）非企業(yè)合并方式取得（

2、持股比50%以下，除子公司以外）付出公允價+費用對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長期股權(quán)投資，即，除對子公司投資以外長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集團。購買方和被購買方不在同一個集團。對價支付形式同一控制下的企業(yè)合并，非完全市場行為，合并對價不公允，以被合并方賬面價值為計量基礎(chǔ)。不產(chǎn)生損益，對方帳價非同一控制下的企業(yè)合并，市場行為，合并對價公允，以公允價值為計量基礎(chǔ)。 付出公允價一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的：初始投資成本所有者權(quán)益賬面價值份額（1）投資

3、時：借：長期股權(quán)投資 （對方帳價×持比） 應(yīng)收股利*資本公積股本溢價 *盈余公積 *利潤分配未分配利潤貸：銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價值）應(yīng)付款項（2）發(fā)生的相關(guān)費用，發(fā)生時費用化：借：管理費用貸：銀行存款2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的在合并日，借：長期股權(quán)投資 （對方帳價）應(yīng)收股利*資本公積股本溢價 *盈余公積 *利潤分配未分配利潤貸：股本 （面值）資本公積股本溢價 （交易費用）二、多次交換交易，分步實現(xiàn)合并合并日長期股權(quán)投資初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足

4、沖減的，沖減留存收益。合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價或股本溢價（1）合并方于合并日之前持有的被合并方的股權(quán)投資，保持其賬面價值不變。其中：合并日之前持有股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至合并日應(yīng)有的賬面價值；合并日之前持有股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)并按公允價值計量的，為至合并日應(yīng)有的賬面價值；（2）這里所謂的被合并方賬面所有者權(quán)益，是指被合并方所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。（3）如果通過多次交易分步取得同一控制下吸收合并，按照上述原則進行會計處理。2.合并財務(wù)報表的會計處理通過多次交易分步取得同一控制下企業(yè)合并，合并

5、日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實現(xiàn)凈利潤和原持股比例計算確認的損益、其他綜合收益，以及凈資產(chǎn)變動部分，在合并報表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認的損益、其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資成本付出公允價2）發(fā)生的相關(guān)費用，發(fā)生時費用化：借：管理費用 貸：銀行存款【注意】：該直接相關(guān)費用不包括：（1）為合并發(fā)行債券或承擔債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額，不計入投資成本；（2）為合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等手續(xù)費應(yīng)依次抵減（有順序）：資本公積股本溢價盈余公積利潤分配未分配利潤1以現(xiàn)金作為合并對價借：長期

6、股權(quán)投資（付出公允價+費用）應(yīng)收股利貸：銀行存款2以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價（1）以存貨作為合并對價借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品（2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利*營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等*營業(yè)外收入（3）以其他資產(chǎn)作為合并對價，如可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，處置損益計入投資收益。二、多次交換交易，分步實現(xiàn)合并 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上

7、新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。1.長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當按照原持有的股權(quán)投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本原持有股權(quán)投資的賬面價值購買日新增投資成本購買方于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資，保持其賬面價值不變。其中：（1）購買日之前持有股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至購買日應(yīng)有的賬面價值；（2）購買日之前持有股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)并按公允價值計量的，為至購買日應(yīng)有的賬面價值；2.其他綜合收益的會計處理（1）購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核

8、算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。（2）購買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。1以支付現(xiàn)金取得：借：長期股權(quán)投資（買價+費用）應(yīng)收股利貸：銀行存款 （實付）2發(fā)行權(quán)益性證券取得：借：長期股權(quán)投資 （公允價） 應(yīng)收股利貸：股本 （面值）實收資本*資本公積股本溢價支付傭金、手續(xù)費：（依次沖減）借：資本公積股本溢價*盈余公積 *利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款【口決】：股本反映面值；實收資本反映份額。3投

9、資者投入的長期股權(quán)投資： 投資成本確定：協(xié)議價公允價借：長期股權(quán)投資 （合同價）貸：股本 (面值) *資本公積股本溢價 4非貨幣性資產(chǎn)交換取得： 借：長期股權(quán)投資*營業(yè)外支出貸：非貨幣性資產(chǎn)（庫存商品、固定資產(chǎn)等）*營業(yè)外收入 *投資收益5通過債務(wù)重組取得：借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)收帳款二、取得投資后，根據(jù)題意判斷采用何種核算方式，成本法還是權(quán)益法？成 本 法權(quán) 益 法方式子公司：企業(yè)合并形成無重大影響非企業(yè)合并方式取得投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算一、取得時：多投不調(diào)，少投要調(diào)。初始投資成本享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)

10、公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款等 （實付） *營業(yè)外收入二、損益調(diào)整：1被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益確認利潤利潤（公允價/剩余年限帳價/使用年限）×持股比應(yīng)考慮以下因素的影響適當調(diào)整凈損益：1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。2）以取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備的金額等對被投資單位凈利潤的影響。3）投資企業(yè)

11、與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷結(jié)果同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)合并形成投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用成本法核算。編制合并財務(wù)報表時：成本法權(quán)益法。方法成本法一、取得時：分為：同一控制、非同一控制分別處理。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資（投資成本）貸：銀行存款等二、投資后，分配股利：1 投資企業(yè)在取得投資當年分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回：借：應(yīng)收股利

12、貸：投資收益三、期末計提減值：減值準備在計提后，均不允許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備三、處置時借：銀行存款 （實收額） 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 （賬面余額） *投資收益同時：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益【要點】投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的減值準備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他權(quán)益變動而計入資本公積的金額，在處置時亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明

13、所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。5超額虧損應(yīng)將長期股權(quán)投資的帳面價值減記至0為限，即，最后長投的帳面余額最小應(yīng)為減值準備額。長期股權(quán)投資的帳面余額帳面價值計提的減值準備逆流交易：投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資方買企業(yè)東西順流交易：投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資方賣給企業(yè)東西確認凈損益凈利潤（資產(chǎn)售價成本）×持股比借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益在投資企業(yè)存在子公司，應(yīng)當在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：（售價成本）×持股比借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：存貨投資企業(yè)在合并財務(wù)報表中對未實現(xiàn)內(nèi)容交易損益應(yīng)進行調(diào)整：借：營業(yè)收入 (售價×持股比)貸：營業(yè)成本(成本&#

14、215;持股比) *投資收益三、取得現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（已確認損益調(diào)整）四、超額虧損確認虧損虧損額+（公允價/剩余年限帳價/使用年限）×持股比借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 長期應(yīng)收款 預(yù)計負債此外，仍有未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。以后期間實現(xiàn)盈利的：1） 扣除未確認的虧損分擔額2） 應(yīng)按與上述相反順序處理：.借：預(yù)計負債 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益【要點】應(yīng)將長期股權(quán)投資的帳面價值減記至0為限，即，最后長投的帳面余額最小應(yīng)為減值準備額。五、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動被投資單位出凈損益以外

15、所有者權(quán)益的其他變動常見的情況有：因增資擴股而增加的資本溢價；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積；因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積 或相反分錄。六、股票股利：不做賬務(wù)處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況?！咀ⅰ勘煌顿Y單位分派股票股利投資企業(yè)的處理：借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對原有子公司的控制權(quán)（一）個別財務(wù)報表CAS2長期股權(quán)投資第十五條：投資方因處置部分權(quán)益性投資等原

16、因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整；處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當改按企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。1.處置股權(quán)的會計處理借：銀行存款 【收到的價款】貸：長期股權(quán)投資 【按照比例沖減賬面價值】投資收益 【差額】2.處置后剩余股權(quán)的會計處理（1）處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當改按企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入投資收益【提示】形成企業(yè)合并前原持有投資賬面價值按公允價值調(diào)整（2）處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整?！咎崾尽渴Ｓ喙蓹?quán)應(yīng)視為自其取得時即采用權(quán)益法核算，對其賬面價值進行追溯調(diào)整（二）合并財務(wù)報表CAS33合并財務(wù)報表第五十條：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資方的控制權(quán)的，在編制合并財務(wù)報表時，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在喪失控