會計政策會計估計變更和差錯更正

1、第十六章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正Cas28Cas28號號 會計政策、會計估計變更和差錯會計政策、會計估計變更和差錯更正更正n第一節(jié)第一節(jié) 會計政策變更會計政策變更n第二節(jié)第二節(jié) 會計估計變更會計估計變更n第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯更正前期差錯更正一、會計政策一、會計政策n（一）會計政策的概念（一）會計政策的概念n會計政策，會計政策，是指企業(yè)在會計核算過程中所是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。 n企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意

2、變更。第一節(jié)第一節(jié) 會計政策變更會計政策變更n1.1.原則，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于原則，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則。例如，企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則。例如，企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1414號號收入收入規(guī)定的以交易規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計量作為收人確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入能夠可靠計量作為收人確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會計原則。確認(rèn)的具體會計原則。n 2 2基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主

3、要是計量基礎(chǔ)事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)( (即計量屬即計量屬性性) )，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。現(xiàn)值和公允價值等。n 3 3會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。例如，企業(yè)按照方法。例如，企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1515號號建造合同建造合同規(guī)定采用的完工百分比法等。規(guī)定采用的完工百分比法等。 n企業(yè)會

4、計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 1號號存貨存貨規(guī)定規(guī)定了存貨后續(xù)計量采用了存貨后續(xù)計量采用“成本與可變現(xiàn)凈成本與可變現(xiàn)凈值孰低值孰低”來謹(jǐn)慎地計量存貨在資產(chǎn)負(fù)債來謹(jǐn)慎地計量存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的入賬金額。其中，對存貨后續(xù)計表日的入賬金額。其中，對存貨后續(xù)計量所采用的量所采用的“成本與可變現(xiàn)凈值孰低成本與可變現(xiàn)凈值孰低”是具體會計原則。該具體會計原則涉及是具體會計原則。該具體會計原則涉及的歷史成本和可變現(xiàn)凈值屬于會計計量的歷史成本和可變現(xiàn)凈值屬于會計計量基礎(chǔ)。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，基礎(chǔ)。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，具體按照單個應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，具體按照單個存貨項目計提

5、，還是按照存貨類別計提，存貨項目計提，還是按照存貨類別計提，屬于具體會計處理方法。屬于具體會計處理方法。 （二） 會計政策的特點n 1會計政策的強制性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會計原則和基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會計處理方法。例如，存貨的計價，可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等。但是，企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須從允許的會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點的會計政策。n 2會計政策的層次性。會計政策包括會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法三個層次。三者之間是一個具有邏輯性、密不可分的整體，通過這個整體，會計政策才能得以應(yīng)用和落實。 (三)重要的會計政策n企

6、業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。判斷會計政策是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會計政策相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策包括： 1 1發(fā)出存貨成本的計量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成發(fā)出存貨成本的計量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會計處理。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本本所采用的會計處理。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計量方的計量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計量方法。法。 2 2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是指企業(yè)取得長期股長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資后的會計處理。例如，企業(yè)對被投資單位權(quán)投資后的會計處理。例如，企業(yè)對被投資單位

7、的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。核算。 3 3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，是指企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，是指企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量所采用的會計處理。例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量所采用的會計處理。例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量是采用成本模式，還是公允價值模式。的后續(xù)計量是采用成本模式，還是公允價值模式。4 4固定資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的固定資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價款，計量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價款

8、，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。5 5生物資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的生物資產(chǎn)初始成本的生物資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的生物資產(chǎn)初始成本的計量。例如，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費用，應(yīng)計量。例如，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計人當(dāng)期損益。當(dāng)予以資本化，還是計人當(dāng)期損益。6 6無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對無形項目的支出是否確認(rèn)為無形無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對無形項目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確資產(chǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時計人當(dāng)期損益。認(rèn)為無形資

9、產(chǎn)，還是在發(fā)生時計人當(dāng)期損益。7 7非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項中非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換人資產(chǎn)成本的計量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換對換人資產(chǎn)成本的計量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以出資產(chǎn)的公允價值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。8 8收入的確認(rèn)，是指收人確認(rèn)所采用的會計方法。收入的確認(rèn)，是指收人確認(rèn)所采用的會計方法。例如，企業(yè)確認(rèn)收人時是按照從購貨方已收或應(yīng)例如，企業(yè)確認(rèn)收人時是按照從購貨方已收或

10、應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，還收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，還是按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷是按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收人金額。售商品收人金額。9 9合同收入與費用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收合同收入與費用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收入和費用所采用的會計處理方法。例如，企業(yè)確入和費用所采用的會計處理方法。例如，企業(yè)確認(rèn)建造合同的合同收入和合同費用是采用完工百認(rèn)建造合同的合同收入和合同費用是采用完工百分比法。分比法。l0l0借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。

11、法，即是采用資本化，還是采用費用化。1111合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。處理原則；合并范圍的確定原則等。 12其他重要會計政策。其他重要會計政策。 二、會計政策變更n（一）會計政策變更的概念n會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。n為保證會計信息的可比性，使財務(wù)報表使用者在比較企業(yè)一個以上期間的財務(wù)報表時，能夠正確判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，一般情況下，企業(yè)采用的

12、會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。否則，勢必削弱會計信息的可比性。（二）會計政策變更的條件（二）會計政策變更的條件滿足下列、條件之一的，可以變更會計政策：n1.1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等等要求變更要求變更。n例例企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第l號號存貨存貨規(guī)定，不規(guī)定，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，這就要求執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)按照這就要求執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)按照新規(guī)定，將原來以后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨新規(guī)定，將原來以后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本改為準(zhǔn)則規(guī)定可

13、以采用的會計政策。成本改為準(zhǔn)則規(guī)定可以采用的會計政策。 n2.2.會計政策變更會計政策變更能夠提供更可靠能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信、更相關(guān)的會計信息。息。n對會計政策的變更，企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理對會計政策的變更，企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理( (廠長廠長) )會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策定報送有關(guān)各方備案。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理( (廠廠長長) )會議或類

14、似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期反復(fù)地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。差錯更正的方法進(jìn)行處理。n 例某企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)例某企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，如果該企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上持續(xù)地取得同類計量，如果該企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計，此時采用公允價值模性房

15、地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計，此時采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量可以更好地反映其價值。這式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量可以更好地反映其價值。這種情況下，該企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成種情況下，該企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式。本模式變更為公允價值模式。 (三)不屬于會計政策變更的情況。 1本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。n (例)某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，因此按經(jīng)營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理方法核算。由

16、于該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。 2對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。n (例)某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中原使用少量的低值易耗品，并且價值較低，故企業(yè)在領(lǐng)用低值易耗品時一次計入費用；該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價值較大，企業(yè)對領(lǐng)用的低值易耗品處理方法，改為五五攤銷的方法，分?jǐn)傆嬋胭M用。該企業(yè)低值易耗品原在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所古的費用比例并不大，改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，屬于不重要的事項，會計政策在這種情況下的改變不屬于會計政策變更。(

17、一一)企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求計制度等要求變更會計政策變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。 (二二)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，將進(jìn)行處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，

18、確確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。除外。三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理n追溯調(diào)整法，追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。 n追溯調(diào)整法的步驟：追溯調(diào)整法的步驟：1.1.計算確定計算確定會計政策變更的會計政策變更的累積影響數(shù)累積影響數(shù)2.2.進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理3.3.調(diào)整列報前

19、期最早期初留存收益和其他相關(guān)項調(diào)整列報前期最早期初留存收益和其他相關(guān)項目的期初余額和其他數(shù)據(jù)目的期初余額和其他數(shù)據(jù)4.4.附注說明附注說明n會計政策變更累積影響數(shù)，會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。n會計政策變更的累積影響數(shù)的計算會計政策變更的累積影響數(shù)的計算n1.1.根據(jù)新的會計政策根據(jù)新的會計政策重新計算重新計算受影響的前期交易受影響的前期交易或事項；或事項；n2.2.計算兩種會計政策下的計算兩種會計政策下

20、的差異差異；n3.3.計算差異的計算差異的所得稅影響所得稅影響金額；金額；n4.4.確定以前各期的確定以前各期的稅后差異稅后差異；n5.5.計算會計政策變更的計算會計政策變更的累積影響數(shù)累積影響數(shù)。n例例 公司按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，對建公司按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，對建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為從造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為從20082008年起按完工百分比法確認(rèn)收入，該公年起按完工百分比法確認(rèn)收入，該公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。計資料追溯計算。 假設(shè)所得稅稅率為假設(shè)所得稅稅率為3333，該公司按凈利潤的該公司按凈利潤的1010提取法

21、定盈余公積。提取法定盈余公積。兩種方法計算的稅前會計利潤如下：兩種方法計算的稅前會計利潤如下： n 完工百分比法完工百分比法 完成合同法完成合同法 n20042004年以前年以前 20000002000000 1500000 1500000n20042004年年 12000001200000 1000000 1000000n20052005年年 900000900000 1200000 1200000 n20062006年年 10000001000000 800000 800000 n20072007年年 13000001300000 1100000 1100000 n20082008年年 1

22、500000 1500000 1600000 1600000 年年 度度完工百分完工百分比法比法完成合同法完成合同法稅前差異稅前差異所得稅所得稅影響影響稅后差異稅后差異20042004年年以前以前200000020000001500000150000050000050000016500016500033500033500020042004120000012000001000000100000020000020000066000660001340001340002005200590000090000012000001200000-300000-300000-99000-99000-201000-

23、201000200620061000000100000080000080000020000020000066000660001340001340002007200713000001300000110000011000002000002000006600066000134000134000小計小計6400000640000056000005600000800000800000264000264000536000536000200820081500000150000016000001600000-100000-100000-33000-33000-67000-67000總計總計7900000790

24、000072000007200000700000700000231000231000469000469000計算改變建造合同核算方法后的累積影響數(shù)計算改變建造合同核算方法后的累積影響數(shù) n賬務(wù)處理賬務(wù)處理 n調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù) n借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 800000 800000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 536000 536000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 264000 264000 n調(diào)整利潤分配調(diào)整利潤分配 n借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 53600 53600 貸：盈余公積貸：盈余公積 5360

25、0 53600 n報表調(diào)整報表調(diào)整 n公司在編制公司在編制20082008年度的會計報表時，應(yīng)年度的會計報表時，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤表、所有者權(quán)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。益變動表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 會計政策變更的披露n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：nl. 會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。包括：對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因，例如，依據(jù)法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策時，在財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露所依據(jù)的文件，如對于由于執(zhí)行企業(yè)

26、會計準(zhǔn)則而發(fā)生的變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明：依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第號的要求變更會計政策 2當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。包括：采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中需要調(diào)整的凈損益及其影響金額，以及其他需要調(diào)整的項目名稱和調(diào)整金額。3無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。包括：無法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實；確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的原因；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的原因；開始應(yīng)用新會計政策的時點和具體應(yīng)用情況。 （三）確定會計政策變更對列報

27、前期影響數(shù)（三）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。 n在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來未來適用法適用法進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。 n未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項，用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項，或或者者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影

28、響數(shù)的方法。計估計變更影響數(shù)的方法。 如果采用未來適用法如果采用未來適用法，存貨余額不變，存貨余額不變，只是在只是在0707年年1 1月月1 1日以后采用先進(jìn)先出法即可日以后采用先進(jìn)先出法即可，也不用考慮對期初留存收益的影響。只計算也不用考慮對期初留存收益的影響。只計算變更對變更對0707年當(dāng)期凈利潤的影響。年當(dāng)期凈利潤的影響。n例如企業(yè)例如企業(yè)20032003年對存貨計價采用后進(jìn)先年對存貨計價采用后進(jìn)先出法，由于新準(zhǔn)則的頒布，需要改為先進(jìn)出法，由于新準(zhǔn)則的頒布，需要改為先進(jìn)先出法，假設(shè)該企業(yè)先出法，假設(shè)該企業(yè)20072007年年1 1月月1 1日變更會日變更會計政策，計政策，0707年年1

29、1月月1 1日的存貨賬面余額為日的存貨賬面余額為1010萬元，這是在后進(jìn)先出法的基礎(chǔ)上計算得萬元，這是在后進(jìn)先出法的基礎(chǔ)上計算得出的。出的。 一會計估計變更的概念一會計估計變更的概念n會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。n企業(yè)賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由企業(yè)賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展于取得

30、新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂可能需要對會計估計進(jìn)行修訂。會計估。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠。計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠。第二節(jié)會計估計變更第二節(jié)會計估計變更n常見的常見的6 6個會計估計個會計估計: :n 壞賬壞賬n 存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時時n 固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值n 無形資產(chǎn)的受益期限無形資產(chǎn)的受益期限n 或有事項中的估計或有事項中的估計n 收入確認(rèn)中的估計收入確認(rèn)中的估計（二）會計估計變更的會計處理（二）會計估計變更的會計處理n企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)對會計估計變

31、更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法未來適用法。 n會計估計變更會計估計變更僅影響變更當(dāng)期僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間期和未來期間予以確認(rèn)。予以確認(rèn)。 n企業(yè)企業(yè)難以區(qū)分會計政策變更和會計估計變更難以區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的的，應(yīng)當(dāng)將其，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更作為會計估計變更進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。n例例 某企業(yè)原按應(yīng)收帳款某企業(yè)原按應(yīng)收帳款余額的余額的5 5計提壞計提壞 帳準(zhǔn)備，假如按實際情況擬改按帳準(zhǔn)備，假如按實際情況擬改按帳齡

32、分析帳齡分析法法計提壞帳準(zhǔn)備，逾期三年以上尚未收回計提壞帳準(zhǔn)備，逾期三年以上尚未收回的應(yīng)收帳款按的應(yīng)收帳款按2020計提壞帳準(zhǔn)備，逾期二計提壞帳準(zhǔn)備，逾期二年至三年尚未收回的應(yīng)收帳款按年至三年尚未收回的應(yīng)收帳款按1010計提計提壞帳準(zhǔn)備，逾期二年以下未收回的應(yīng)收帳壞帳準(zhǔn)備，逾期二年以下未收回的應(yīng)收帳款按款按5 5計提壞帳準(zhǔn)備。計提壞帳準(zhǔn)備。 政策政策oror估計？估計？（一）前期差錯的概念（一）前期差錯的概念n前期差錯前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報。誤報。 n( (一一) )編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。 n( (二二) )前期財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的可前期財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息?？啃畔?。 n前期差錯通常包括前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響錯誤、疏忽或曲解事實